其税负最重而彻底的委托加工方式.ppt

委托加工消费税的税负,委托加工的定义：税收政策：在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重，而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低,案例,第一种情况：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率为50。第二种情况：如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为700万元。第三种情况：A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。,第一种情况,1.A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格（10075）（130）250（万元）应缴消费税2503075（万元）2.A厂销售卷烟后，应缴消费税：7005075275（万元）3.A厂的税后利润（所得税税率33）：（700100757595275）（133）806753.6（万元）,第二种情况,1.A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：（100160）（150）50260（万元）2.由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：（700100160260）（133）18067120.6（万元）,第三种情况,应缴消费税70050350（万元）税后利润（700100175350）（133）756750.25（万元）,四、消费税的征收管理,理论上说，消费税最终由消费者负担。本部分内容包括：消费税的纳税环节消费税的纳税义务发生时间消费税的缴纳,四、消费税的征收管理消费税的纳税环节,纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。进口应税消费品，在报关进口时纳税。,四、消费税的征收管理消费税的纳税义务发生时间,纳税义务发生时间随结算方式不同而不同：销售应税消费品，其纳税义务的发生时间同增值税的规定。赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天；预收货款，为发出应税消费品的当天；托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。,四、消费税的征收管理消费税的纳税义务发生时间,自产自用应税消费品，为移送使用的当天。委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天。进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天。,四、消费税的征收管理消费税的缴纳,1.消费税的纳税地点销售或自产自用，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托加工，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款；进口，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,四、消费税的征收管理消费税的缴纳,2.消费税的纳税期限消费税的纳税期限，分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。,四、消费税的征收管理消费税的缴纳,3.消费税税款的缴纳方法由主管税务机关在以下方法中核定一种。纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填写纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。,练习,1、某商业企业2002年2月从国外进口一批护肤护发品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为20，消费税税率为8），已取得海关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分护肤护发品在国内市场销售，取得不含税销售收入112000元。假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是（）。,2、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年6月发生下列经济业务：（1）向农民购买烟叶一批，买价102180元，其中缴纳农业特产税24180元，开具专用收购凭证，已验收入库；（2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明价款l10000元，税额18700元：供价方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具）注明运费7500元，建设基金500元，装卸费700元，款项已付，货物已入库；,（3）B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元，支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税9630元，当月生产车间领用委托加工的B种烟丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委托加工的B种烟丝账面显示：月初库存120千克，月末库存141千克；（4）将上月购进的部分A种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种等量烟丝的市场售价为17000元；,（5）从国外购进检测焦油含量的设备两台，每台到岸价格为28000元（已折合成人民币），共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值税11424元，海关开具了完税证明；（6）销售A牌卷烟20箱（每标准