05——制造费用、损失性费用与期间费用的归集与分配ppt课件

制造费用、损失性费用与期间费用的归集与分配,1,任务一制造费用的归集与分配任务二损失性费用的归集与分配任务三期间费用的归集与分配,2,任务一制造费用的归集与分配,【任务目标】1、能理解制造费用的概念及内容2、能熟悉制造费用的项目3、能掌握制造费用的各种分配方法4、能掌握制造费用归集与分配的账务处理,3,制造费用的内容,制造费用的归集,制造费用的分配,制造费用,任务结构图,4,一、制造费用的内容,制造费用是指企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。1、间接用于产品生产的费用如机物料消耗、车间辅助人员的工资及福利费，以及车间厂房的折旧等。2、直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独进行核算3、生产部门（车间）用于组织和管理生产而发生的费用,5,二、制造费用的归集,“制造费用”为集合分配账户，按不同的生产部门设立明细账户，按费用项目设专栏。借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等,6,归集某会计期间企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用一般无余额,期末制造费用分配计入各种产品成本,制造费用,7,三、制造费用的分配,分配原则：基本生产部门只生产一种产品，其归集的制造费用直接计入费用，应直接计入产品的成本；生产多种产品的情况下，间接计入费用应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。,8,分配标准：,生产工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法年度计划分配率法耗用原材料的数量或成本按产品产量等,9,1、生产工时比例法,生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率=制造费用总额各种生产工时总数某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时制造费用分配率,10,【例】A企业基本生产车间发生的制造费用总额为30000元，基本生产车间甲产品生产工时为2000小时，乙产品生产工时为1000小时，计算分配如下：分配率=30000（2000+1000）=10甲产品应分担制造费用=200010=20000乙产品应分担制造费用=100010=10000,11,会计处理,借：基本生产成本甲产品(制造费用)20000乙产品(制造费用)10000贷：制造费用30000,12,生产工时比例法的评价,按生产工时比例分配是较为常用的一种分配方法，它能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理，因此在企业日常工作中必须做好生产工时的记录和核算工作。采用这种方法，可以使产品负担的制造费用与劳动生产率联系起来，是较为常见的一种分配方法。生产工时是分配费用的标准，必须做好生产工时的记录和核算工作。这种分配方法适用于机械化程度低或各种产品工艺过程机械化程度大致相同的企业。,13,2、生产工人工资比例法,生产工人工资比例分配法，是按照各种产品生产工人实际工资的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率=制造费用总额各产品生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工人工资制造费用分配率,14,【例】B企业基本生产车间发生的制造费用总额为30000元，基本生产车间甲产品生产工人工资为90000元，乙产品生产工人工资为60000元，计算分配如下：分配率=30000（90000+60000）=0.2甲产品应分担制造费用=900000.2=18000乙产品应分担制造费用=600000.2=12000,15,生产工人工资比例法的评价,由于生产工人的工资比较容易取得，所以该方法核算工作比较简便。但是这种方法的使用前提是各种产品生产的机械化程度或需要生产工人的操作技能大致相同。否则，机械化程度低(用工多，生产工人工资费用高)的产品，需要生产工人操作技能高的产品负担较多的制造费用，不尽合理。如果生产工人工资是按生产工时比例分配计入各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上也就是按照生产工时比例法分配制造费用。,16,3、机器工时比例法,机器工时比例法，是按照各种产品生产所用机器设备的运转时间的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率=制造费用总额各产品机器工时总额某种产品应负担的制造费用=该种产品机器工时制造费用分配率,17,【例2-1-25】某企业本月基本生产车间生产A，B两种产品，制造费用总额为26000元，A产品耗用机器工时为3240小时，B产品实际生产工时为2500小时，分配制造费用的有关计算如下：制造费用分配率=26000(3240+2500)4.5296A产品制造费用32404.529614676(元)B产品制造费用25004.529611324(元)根据分配制造费用计算结果，编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品(制造费用)14676B产品(制造费用)11324贷：制造费用26000,18,机器工时比例法的评价,当机器设备是主要的生产因素，而且制造费用与机器工时依存关系明显时；该方法较为适用，特别是在自动化程度较高的车间，分配更为精确。采用这种方法，必须做好各种产品耗用机器工时的记录工作，以保证工时的准确性。,19,4、制造费用分配年度计划分配率法,按年度计划分配率分配法，是按照确定的制造费用年度计划分配率分配制造费用的一种方法。在这种方法下，一般先根据正常生产能力预计全年的制造费用发生额和全年的计划产量，以定额工时作为分配标准计算制造费用的年度计划分配率。,20,1、计算年度计划分配率年度制造费用计划总额制造费用年度计划分配率=年度预计产量的定额标准数定额标准数可以是预计产量的生产工人工时、直接生产工人工资、机器工时、定额工时等。2、按年度计划分配率分配制造费用某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额标准数年度计划分配率3、处理分配的差异年末将差异按已分配的比例进行一次再次分配，计入到各生产单位所生产的各产品的成本中去。,21,年度计划分配率法实务举例1实际数已分配数的，用蓝字补记；实际数已分配数的，用红字冲回。【例】A车间全年制造费用计划为55000元，全年产品的计划产量为甲产品2600件，乙产品2250件，甲、乙产品单位产品的工时定额分别为5小时和4小时。6月份甲、乙产品的实际产量分别为240件、150件，本月实际发生制造费用4400元。（1）年度计划分配率=55000/（26005+22504）=2.5（2）本月各项实际产量的定额工时甲为2405=1200乙为1504=600应分配的制造费用甲为12002.5=3000(元)乙为6002.5=1500(元),22,该车间本月按计划分配转出的制造费用为4500元.,借:基本生产成本甲产品3000乙产品1500贷：制造费用4500制造费用基本生产成本6月份实际6月份分配转出440045004500440045006月末余额100,23,（3）若全年制造费用实际额为54450元，到年末已按计划分配转处处的制造费用额为55000元，其中甲产品42000元，乙产品13000元。,差异额=54450-55000=-550甲产品应分配差异为42000（-550）/55000=-420乙产品应分配差异为13000（-550）/55000=-130或：差异分配率=（-550）/55000=-1%甲产品应分配差异为42000（-1%）=-420乙产品应分配差异为13000（-1%）=-130借:基本生产成本甲产品420乙产品130贷：制造费用550,24,年度计划分配率法实务举例2,【例】某企业基本生产车间年底已按计划分配率分配制造费用60100元，其中甲产品41000元，乙产品19100元。该年实际制造费用为60462.5元。本年度共少分配制造费用=60462.5-60100=362.5甲产品应分担再分配数=41000（362.560100）=247.30乙产品应分担再分配数=362.5-247.30=115.2,25,会计分录借：基本生产成本甲产品（制造费用）247.30乙产品（制造费用）115.20贷：制造费用362.5,26,年度计划分配率法的评价,年度计划分配率分配法核算简便，适用于季节性生产企业，但必须有较高的计划工作水平。制造费用的归集和分配，除采用年度计划分配率分配法外，年末“制造费用”账户及其所属明细账户一般都应无余额。,27,实务训练年度计划分配率法,某公司基本生产车间生产A，B两种产品，全年制造费用计划35000元，A产品计划年产量2500件，B产品计划年产量2200件，A产品每件定额工时4小时，B产品每件定额工时3小时。本月A产品实际产量240件，B产品实际产量200件，本月实际发生制造费用2900元。要求：采用年度计划分配率法分配制造费用。,28,解析,A产品年度计划产量的定额工时25004=10000(小时)B产品年度计划产量的定额工时220036600(小时)制造费用年度计划分配率35000(10000+6600)2.108本月A产品实际产量的定额工时2404=960(小时)本月B产品实际产量的定额工时2003=600(小时)本月A产品应分配的制造费用9602.1082024(元)本月B产品应分配的制造费用6002.1081265(元),29,根据分配制造费用计算结果，编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品(制造费用)2024B产品(制造费用)1265贷：制造费用3289,30,该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为3289元，实际制造费用为2900元，若本月初该车间“制造费用”明细账户借方余额为100元，则本月末该车间“制造费用”明细账户贷方余额为289元。年末“制造费用”明细账户余额调整计人12月份的产品成本。100+2900-3289=-289,31,任务二生产损失的归集与分配,【任务目标】1、能理解废品损失的概念及内容2、能掌握废品损失的归集与分配3、能理解停工损失的概念及内容4、能掌握停工损失的归集与分配,32,生产损失的归集与分配,生产损失是指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的不能形成正常转出的损失。一般包括：因制造了不合格产品而造成的报废损失和修复费用，因管理不善而造成的在产品盘亏和毁损损失；因生产设备发生故障被迫停工而造成的停工损失；因原材料损耗或工艺原因使生产过程中的材料、人工超常消耗而造成的损失等。归纳为四类：,生产损耗,生产废料,废品损失,停工损失,33,一、废品损失的核算,废品按能否修复分为可修复废品和不可修复废品。废品损失是指产品生产过程中造成的产品质量不符合规定的技术标准而发生的报废损失和修复费用。“废品损失”账户按车间设明细账户。借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品材料回收的价值、有关赔偿的数额以及分配转出的废品损失。期末无余额。,34,（一）不可修复废品损失的核算,1、按废品所耗实际费用计算废品损失的核算这种方法是指在废品报废时，根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。【例】甲产品2000件，其中20件不可修复废品，共同生产费用为445000元，其中原材料300000元、直接人工80000元、制造费用65000元。原材料在生产开始时一次投入，原材料费用按产量比例分配，其它费用按生产工时比例分配，产品生产工时为合格品9920小时、废品80小时，废品残料回收价值200元。,35,实务举例解析,（1）直接材料分配率=300000/2000=150（元/件）合格品应分配的材料费用=1980150=297000（元）废品应分配的材料费用=20150=3000（元）（2）直接人工分配率=80000/（9920+80）=8（元/小时）废品应分配的人工费用=808=640（元）（3）制造费用分配率=65000/（9920+80）=6.5（元）废品应分配的制造费用=806.5=520（元）(4)废品成本合计为3000+640+520=4160(元)其中200元的残料入库,36,会计分录,结转废品的生产成本借:废品损失甲产品4160贷：基本生产成本甲产品4160回收残料入库借：原材料200贷：废品损失甲产品200将废品损失3960元转入合格产品成本借：基本生产成本甲产品3960贷：废品损失甲产品3960,37,2、按废品所耗定额费用计算废品损失的核算,按废品所耗定额费用计算，就是按废品数量和定额工时及废品的各项费用定额，计算废品的定额成本，不考虑废品实际发生的费用。【例】假定某企业基本生产车间在生产乙产品过程中，发生不可修复废品10件，按其所耗定额费用计算废品的生产成本，其原材料费用单位定额200元，废品已完成定额工时10小时，每小时费用定额为：工资及福利费3元，制造费用9元。回收残料价值150元。,38,废品所耗的材料费用=20010=2000废品所耗的人工费用=310=30废品所耗的制造费用=910=90合计2120元减残料150元，则废品净损失为1970元,39,会计分录,结转废品的生产成本借:废品损失乙产品2120贷：基本生产成本乙产品2120回收残料入库借：原材料150贷：废品损失乙产品150将废品损失1970元转入合格产品成本借：基本生产成本乙产品1970贷：废品损失乙产品1970,40,（二）可修复废品损失的核算,可修复废品损失=修复废品材料费用+修复废品工资及福利费+修复废品制造费用会计处理：1、根据各种费用分配表结转修复费用时借：废品损失X产品贷：原材料（应付职工薪酬