施工企业材料核算管理.doc

材料核算在施工企业财务核算中是一个重要的核算内容，材料在成本核算中占比重最大，所以，加强材料管理、加强材料核算是我们控制成本，加强资金管理的一项重要内容，我们一部分财务人员放松了材料管理，放松了材料核算，认为材料管理与财务管理无关，其实材料的浪费、材料的跑冒滴漏，无形中加大了工程成本，减少利润，在目前日益严峻的市场环境下，企业要生存，要发展，只有加强每一个环节的控制，严格控制成本支出，增大利润，才能使公司在激烈的市场竞争中立于不败之地。 材料在生产中所起作用分类：主要材料、结构件、机械配件、燃润料、其他材料等（为了简化核算工作，对取得材料核算采用实际成本法，发出材料核算按加权平均法。）1主要材料：主要核算用于工程、产品，并构成工程、产品实体的各种材料如：有色金属材料、硅酸盐材料、沥青材料。2结构件：是指经吊装、拼接、安装即能构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土、混凝土的和木质的结构物、构件、砌块等。3机械配件：是指用于机械设备维护修理的和种配件和零件。4燃润料：燃料、油料、润滑料等。5其他材料：是指在施工生产过程中并不构成工程实体的各种材料，包括水电、五金、化工、工具、其他等。原材料的计价1购入材料成本的组成内容：买价运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）运输途中合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入物资负担的税金；采购保管费（包括采购、保管人员的薪酬费用、办公费、差旅费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费、材料整理及零星运费等）；2自制原材料的成本：按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。计入工程的材料成本，必须按材料的实际成本计算，采用计划核本核算，设置“材料成本差异”账户核算，月末再通过“材料成本差异”账户将计划成本调整为实际成本。1取得材料按计划成本核算 采用计划成本进行日常核算的单位，首先要制定各种材料的计划成本目录，进行存货分类、按照各种存货名称、规格、型号、计量单位制定计划单位成本；收到材料时，按计划单位成本计算出收入材料的计划成本填写收料单，并将实际成本与计划内成本的差额作登入“材料成本差异”账户，平时领用发出材料都按计划成本计算；月末再将本月发出材料应分担的成本差异进行分摊，将本月发出的材料成本调整为实际成本。在计划成本法核算下，取得材料应先通过“材料采购”账户核算，材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本异”进行核算。购入时： 借：材料采购 贷：银行存款入库时：（计划价） 借：原材料 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购 材料成本差异（节约差异） 取得材料按实际成本核算的可不设“材料成本差异”账户2 发出材料的核算方法（1）发出材料的计价方法A先进先出法：是以先购入的材料先发出，采用这种方法，先购入的材料成本在后购入的成本之前转出，据此确定发出材料与期末材料的成本。B移动加权平均法：是指每次收料后，立即根据库存材料数量和成本，计算出移动平均单价的一种方法，计算公式： 移动加权平均单价=（以前结存材料实际成本+本次收入材料实际成本）/（以前结存材料数量+本次收入材料数量）C月末一次加权平均法是根据期初结存材和本期收入材料的数量和实际成本，期末一次计算材料的加权平均单，作为计算本期发出成本和期末结存成本的单价，以求得本期发出存货成本和结存材料成本的一种方法。计算公式如下： 加权平均单价=（期初材料实际成本+本期收入材料成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）由于计算出的单价会产生小数点后的四舍五入保持账面数字之间平衡，可采用倒挤成本法计算发出材料成本： 本期发出材料成本=期初结存材料成本+本期收入材料成本期末结存材料成本（2）发出材料按实际成本法核算 由于材料日常收发业务频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发各结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门各用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。 根据“发料凭证汇总表”，借记“工程施工”、“辅助生产”、“管理费用”、“在建工程”“间接费用”“预付账款”等科目，贷记”原材料“科目。（二）委托加工物资 企业购入的材料物资，有时需要经过加工后才能使用。企业委托其他单位进行加工的物资，即委托加工物资，委托加工物资经加工，其实物形态、性能发生变化，使用价值也发生变化，加工过程中要消耗原材料，还要发生各种费，从而委托加工物资价值相应平加。委托加工物资所有权仍属委托企业，因而委托个业应作存货处理。 委托加工物资实际成本包括：原材料、加工费用、应负担的运杂费、支付的税金、委托物资所负担的增值税消费税等。 委托加工物资的核算： 将材物资发给加工单位时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费及运费、税费时： 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回委托加工物资时： 借：原材料 贷：委托加工物（三）材料盘点： 为了保证材料的完整，做到账实相符，必须建立完善的材料清查制度。建筑施工企业材料种类繁多，收发频繁，现场存贮，由于有些材料计量不准或自然损耗等原因会使账面材料结存数量和实际结存数量不相符，因此必须通过实地清查盘点进行检查核实。材料清查盘点不仅可以保证账实相符，给会计核算提供正确可靠的资料，同时可以使我们摸清家底，积极处理积压物资、编制采购计划、加速资金周转；可以及时发现材料短缺情况，查明原因，加强管理，堵塞漏洞。 在年终编制年度财务决算前，各项目处财务会同物资材料部门对各处物资材料进行一次全面实地清查盘存，对所属物资材料进行全面清理，对大堆材料可进行按实际耗用量加估算计算出材料的实际存储量。对盘盈盘亏物资材料进行调整，做到账账相符，账实相符。工程即将进入结尾，要加强材料管理，严格控制进料，尽量作到工程完材料尽，对竣工后可以处理的库存物资的处理收入，交财务冲材料款；对项目竣工后不能处理的剩余物资材料，要进行全面清理、盘查，填制盘点移交表，将物资移交新项目，盘点表交财务部门转账。材料盘盈盘亏账务处理：对盘亏材料： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：原材料待查明原因报批后调整： 借：管理费用 （属合理损失） 其他应收款 （人为损坏） 营业外支出 （自然灾害损坏） 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢盘盈材料 借：原材料 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢按规定报枇后： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：管理费用（四）施工队领用材料 施工队领用项目处材料，月末根据材料部门汇总的材料领用表施工队调拨材料：借：预付账款预付工程款*施工队调拨材料 贷：原材料（对于无资质施工队借款、发工资为了便于计算无资质施工队的应交所得税： 根据施工队借款申请、已完工程量表、工程部门审核、项目领导签字后借款： 施工队借款： 借：预付账款预付工程款*工程队借款 贷：银行存款 施工队调拨