银行会计学第三章.ppt

第三章存款业务的核算,第一节存款业务概述,一、存款的意义存款业务是指银行吸收社会再生产过程中暂时闲置的货币资金的一种信用活动，它是银行的主要业务。二、存款的种类（一）按存款对象分类，分为单位存款和个人储蓄存款（二）按存期分类，分为活期存款、定期存款和定活两便存款（三）按存取方式分类，分为存折存款、存单存款和转账存款,第一节存款业务概述,三、存款账户的开立与管理（一）存款账户的种类1基本存款账户。基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。2一般存款账户。一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。(只进行单向业务，不办理现金支付）3临时存款账户。临时存款账户是指存款人因临时经营活动需要开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理少量现金收付。4专用存款账户。专用存款账户是指存款人因特殊需要开立的限定了资金来源或运用的账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付，具有专款专用、专项管理的特点。,基本存款账户,存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户,定义,1、开户时需由人民银行核准并颁发开户许可证。2、凡符合开户条件的单位，均可按规定在当地的一个银行的一个营业机构开立一个基本账户，不允许多头开户。3、存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，只能通过本账户办理。,基本规定,一般存款账户,存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户；以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。,定义,1、存款人可以通过本账户办理结算和现金缴存，但不能办理现金支取。2、一个单位可开几个本账户,基本规定,例如：由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过审核同意，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。,临时存款账户,存款人因临时经营活动的需要并在规定期限内使用而开立的账户或单位注册验资时开立的账户,定义,通过该账户可以办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付下列情况可申请开立该账户：（1）临时机构（2）异地临时经营活动（3）注册验资,基本规定,专用存款账户,对开立基本账户的单位，按照国家有关规定所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。,定义,本账户用于办理各项专用资金的收付。例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。,基本规定,第一节存款业务概述,（二）存款账户的开立有效身份证件、经济活动说明、行业主管或单位主管准许开户的证明、审查文件或法律、法规和国家有关文件规定要求的其他有效文件，并填写银行账户申请书（三）存款账户的管理认真遵守国家的政策、法令。账户只供开户的存款人收付资金使用，不准出租、出借、转让，不准利用账户套取银行信用和从事非法活动。银行还应及时与存款人对账，在“先存后用，存大于支”的原则下为存款人提供安全、快捷的金融服务。,第一节存款业务概述,四、存款业务的核算要求（一）正确使用会计科目与账户（二）有效维护存款人的合法权益（三）准确及时地办理存款业务（四）存款账户不得透支银行在经济活动中只起到中介的作用，没有为客户垫款的义务。存款人必须在银行存款账户上保持一定的余额，支取存款时，不得超过存款余额发生透支,第二节单位存款业务的核算,一、单位存款的科目设置1“活期存款”。本科目核算银行吸收的企事业等单位的活期存款及信用卡存款等。增加记贷方，减少记借方,期末余额在贷方，反映单位在银行的活期存款余额。例：金龙商厦签发转账支票，金额80000元，向华威集团支付购货款，转入该单位账户。借：活期存款金龙商厦户80000.00贷：活期存款华威公司户80000.00,企事业单位支取活期款项,吸收企事业单位的活期款项,尚存企事业单位活期款项的数额,单位活期存款,期初余额,按存款种类及存款单位进行明细核算。,第二节单位存款业务的核算,2“定期存款”。本科目核算银行吸收企事业等单位存入的定期款项。增加记贷方，减少记借方，期末余额在贷方，反映单位在银行的定期存款余额。3“利息支出”。本科目核算银行在进行存款业务中，因吸收存款而应支付给企事业等单位及居民个人的利息支出。（相关会计处理）,账户设置,“单位定期存款”负债类科目，用来核算银行各类单位存入的定期存款。借单位定期存款贷现金现金活期存款客户支取客户存入基本存款户转账一般存款户现金专用存款户余额,账户设置,“利息支出”损益类科目，用来核算银行吸收单位、储蓄存款、发行金融债券而支付的利息。借利息支出贷发生利息费用结转本年利润,15,账户设置,“应付利息”负债类科目，用来核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息，按存款的种类进行明细核算。借方应付利息贷方期初余额本期减少本期增加期初余额,第二节单位存款业务的核算,预提时：借：利息支出贷：应付利息支付利息时：借：应付利息贷：现金期末结转时：借：本年利润贷：利息支出,期末结转后无余额按支出进行明细核算,第二节单位存款业务的核算,二、单位活期存款业务的核算根据存取款的方式不同，可以分为支票户存款和存折户存款。,第二节单位存款业务的核算,（一）支票户存款的核算1存入现金的处理填写现金缴款单同现金一起交银行出纳经审核登现金收入日记薄缴款单一联作为存款户存单，第二联送银行会计部门借：现金贷：活期存款单位存款户,支票户存入现金的处理,4.传递（第二联）,借：现金贷：单位活期存款某单位户,单位,银行出纳部门,2.审查凭证、点收现金、登记现金收入日记簿,会计部门,存入现金,例：银行收到开户单位红心商店缴来现金10000元，要求存入其活期存款账户。借：现金10000贷：活期存款红心商店户10000,第二节单位存款业务的核算,2支取现金的处理先签发现金支票，并加盖预留银行印鉴，交由银行会计部门。银行会计部门审核无误后将对号单交取款人凭以取现。借：活期存款单位存款户贷：现金,支票户支取现金的处理,单位,银行会计部门,2.审核、办理借：单位活期存款某单位户贷：库存现金,银行出纳部门,4.传递支票,5.叫号付款,6.登记现金付出日记簿,7.送回支票,支取现金,例：开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。借:活期存款佳佳百货公司户50000贷:现金50000,第二节单位存款业务的核算,（二）存折存款户的核算1、存入现金的处理首先填写存款凭条（存款金额及来源），交由出纳部门，审核无误后，登记现金收入日记账，然后转送会计部门。会计部门审核，开立存折，编列账号，以存款凭条作为收入传票，办理转账。其会计分录与支票户相同,第二节单位存款业务的核算,2、支取现金的处理填写取款凭条，加盖预留银行印鉴，同存折交由会计部门。审核后发给对号单以取款凭条作为现金付出传票，计入单位存款帐和存折。经复核无误后，将取款凭条同存折交由出纳部门，凭以登记现金日记账，叫号，将存折同现金交由取款单位。其会计分录与支票户相同,第二节单位存款业务的核算,（三）账务核对、账户变更及销户存折存款户，因在账务处理时已做到账折见面，保证账折相符，故不再对账。所以，对账主要是针对支票户而言的。银行与企业的对账，可分为随时对账和定期对账两种。1账务核对（1）随时对账（2）定期对账2账户变更及销户(核对余额、结清利息),第二节单位存款业务的核算,三、单位定期存款业务的核算单位定期存款是单位一次存入，约定存期，到期支取本息的存款。存款的金额起点为10000元，多存不限，一次存入，到期支取，只能转账，不能支取现金。单位定期存款一般不能提前支取，过期支取的存款，按活期利率计息。目前，定期存款的存期有三个月、半年、一年、二年、三年和五年六个档次，单位可以根据需要进行选择。,第二节单位存款业务的核算,（一）存入的处理借：活期存款单位存款户贷：定期存款单位存款户付出：空白重要凭证单位定期存款存单（二）支取的处理借：定期存款单位存款户利息支出定期存款利息支出贷：活期存款单位存款户收入：空白重要凭证单位定期存款存单,到期支取,如果在存期内遇利率调整应按在存单开户日所定利率计付利息,不分段计息。,存单标明利率,按支取日银行挂牌活期储蓄利率计付利息,支取日挂牌利率,支取日挂牌利率,除按到期支取计付利息外还应按支取日银行挂牌利率计付逾期利息,提前支取,过期支取,31,某行顺至支行收到润丰工厂交来当日到期的单位存款证实书一张，金额100000元，存期一年，年利率为1.98%.要求支取的本息转入活期存款账户,经审查无误后,作会计处理:先计提上一计提日至到期日的利息借：利息支出贷：应付利息后支付本金和利息借:单位定期存款润丰工厂100000应付利息定期存款利息1980贷：单位活期存款润丰工厂101980,例题,到期支取,如某单位于2002年2月25日存入一年期定期存款100万元，于2002年8月10日全部提前支取，支取日月利率为0.6，利息如何计算？2.257.25：5个月7.258.10：16天利息=100000050.6+100000016（0.630）=3320,例题,提前支取,某单位存入定期存款35万元，定期一年，月利率1.875，5月12日到期，该单位于6月8日来行支取，支取日活期存款利率为0.6，计算利息并作相关会计分录。到期利息=350000121.875=7875（元）逾期利息=35000027（0.630）=189（元）分录：借：单位定期存款某单位350000利息支出8064贷：单位活期存款-某单位358064,例题,逾期支取,第二节单位存款业务的核算,四、单位通知存款业务的核算单位通知存款是指存款人存入款项时，不约定存期，支取时需提前通知银行，约定支取存款日期和金额后方能支取的存款。单位通知存款必须一次性全额存入，方式为现金和转账两种。最低起存金额为50万元。单位通知存款按存款人提前通知的期限划分为1天通知存款和7天通知存款两种。可一次也可分次支取，最低支取额为10万元，支取存款利随本清，支取的存款本息，只能转入存款人的其他存款户，不得支取现金。,单位通知存款,第二节单位存款业务的核算,（一）存入的处理单位通知存款的会计处理与单位定期存款相同，只是在单位定期存款科目下，开立通知存款1天或7天通知分户，用来核算单位通知存款业务。（二）通知与支付存款的处理1通知的处理存款人支取存款时，应提前通知银行并向银行提交“单位通知存款取款通知书”，经银行审核无误后，登记单位通知存款支取提前通知登记簿。若单位因故取消，存款人应向银行提交“单位通知存款取消通知书”，经银行审核无误，便可对存款人的通知进行注销。,第二节单位存款业务的核算,2支取的处理存款人支取存款时，应依“单位通知存款证实书”填写一式三联的单位通知存款支取凭证，连同存款证实书一并交存款银行。若单位通知存款部分支取后，其留存部分不足50万元时，应清户。借：利息支出单位通知存款利息贷：定期存款通知存款户借：定期存款通知存款户（本利和）贷：活期存款存款人活期存款户,第二节单位存款业务的核算,五、单位存款利息的计算（一）计息的基本规定1计息范围计息范围由国家统一规定。独立核算的企业单位的流动资金；居民个人的储蓄存款；实施独立核算有业务收入的预算单位附属机构；人民银行与商业银行之间的往来存款。,第二节单位存款业务的核算,2计息时间单位活期存款与个人储蓄存款均按季结算利息，结息日为每季末20日；事业单位属于计息的账户按年计息，结息日为每年末月20日；单位活期存款计息的期间是从上季末月21日到本季末月20日。3利率调整单位、个人活期存款在存入期间如遇到利息调整，按结息日挂牌公告的利率计付利息。,存款利息计算与核算,（1）结息时间的规定按季结息，每季末月20日为结息日；计息天数按实际天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。,比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天,（2）利息计算的公式,利息,本金,利率,存期,计息积数,利息,累计计息积数,日利率,（2）利息计算的公式：利息=本金存期利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：月利率=年利率12日利率=年利率360日利率=月利率30单位活期存款按结息日银行挂牌公告的活期存款利率计息，遇利率调整，分段计息；,账页计息法,余额表计息法,计息方法,计息方法,第二节单位存款业务的核算,（二）活期存款的计息方法1余额表法采用余额表计算利息的，应于每日营业终了时，将各科目各个分户账当日余额抄列入余额表，如果当日余额没有变动的，按照上日的余额抄列。各户各日余额相加就得计息积数。如果账务错误等原因导致账项调整，从而影响利息计算的，应该相应调整积数。（例）,第二节单位存款业务的核算,2分户账法此种方法适用于存取款次数不多的存款户。发生存款存取业务时，按照上次最后余额乘以该余额的实际存款日数计算出该余额形成的积数，记入乙种分户账“积数栏”。每个余额的实际存款日数按照“算头不算尾”的原则处理。到结息日，应该先根据上个记账日的日期和存款余额计算出截至结息日数和积数，再加总本计息期的积数总和，这样就确定了本计息期应该计付利息的积数。,46,练习,某单位存入银行定期存款500000元定期一年，年利率为2.25%，6月20日到期，该单位于7月5日来行支取，支取日活期存款年利率为0.72%，其利息计算为：到期利息：50000012.25%=11250(元)逾期利息：50000015(0.72%360)=150(元)该笔定期存款应付利息为11400元。,第三节储蓄存款业务的核算,一、储蓄存款的科目设置储蓄存款，是指个人将属于其所有的人民币或外币存入储蓄机构而形成的存款。为核算个人储蓄存款业务情况，应设置以下科目：1“活期储蓄存款”。本科目核算银行吸收的居民个人活期储蓄款项。（类似于活期存款，一个是企业使用一个是居民使用）。按居民个人设置明细账。2“定期储蓄存款”。本科目核算银行吸收的居民个人定期储蓄款项。（类似于定期存款，一个是企业使用一个是居民使用）,第三节储蓄存款业务的核算,3“定活两便储蓄存款”。本科目核算银行吸收的居民个人定活两便储蓄款项。居民个人存入定活两便期储蓄存款时记入贷方，支取时记入借方，余额在贷方，反映居民个人在银行的尚未支取的定活两便储蓄存款余额。按居民个人存款种类设置明细账。,第三节储蓄存款的核算一、储蓄存款的政策原则国务院颁发了储蓄管理条例，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：,从2000年4月1日起施行个人存款账户实名制规定，银行办理储蓄存款业务应实行实名制，即以本人有效身份证件的姓名办理存入手续。,储蓄存款原则,居民储蓄存款,活期储蓄存款,定期储蓄存款,存款,取款,开户存款,计息,取款,计息,开户,续存,部分支取,销户,提前支取,到期支取,逾期支取,第三节储蓄存款业务的核算,二、活期储蓄存款业务的核算活期储蓄存款是不固定存期，可以随时存、取的个人储蓄存款。按存取方式不同，具体又分为存折户和支票户两种。,个人活期存款开户存入及续存,（一）存折户活期储蓄存款的核算1开户的处理借：现金贷：活期储蓄存款户2续存的处理（会计分录同开户时的分录）3支取的处理借：活期储蓄存款户贷：现金,第三节储蓄存款业务的核算,4清户的处理借：活期储蓄存款户利息支出活期储蓄利息支出户贷：现金其他应付款代扣利息所得税（二）支票户活期储蓄存款的核算支票户活期储蓄存款是指储户凭储蓄支票存取款项的一种活期储蓄形式。其开户和续存与存折户一样，取款时应凭储户签发的储蓄支票在其存款余额范围内支取。清户时必须交回空白支票由银行注销。其他手续与存折户的相同。,我国从1999年11月1日起，开始对个人储蓄存款征收个人所得税，税率为20%。2007年8月15日后（含当日）税率减为5。2008年10月9日起对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。利息税采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。代扣款项的计算公式如下：应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息税率,储蓄存款利息税,如：存入为2009年3月5日，支取日为2010年8月9日则：支取日2010年8月9日存入日2009年3月5日1年5月4日例：2008430-2005810-3-420,个人活期存款利息的核算,即存款期限为1年5个月零4天，即1360+530+4=514（天）,存期=3360-430+20=980（天）,个人活期存款利息的核算,某个人2009年在中国银行存入活期存款，情况如下：（年利率0.72%)。请编制银行分录。,1月5日开户：1月31日计提利息（假设按月预提利息）,个人活期存款利息的核算,借：库存现金10000贷：活期储蓄存款xx户10000,借：利息支出5.4贷：应付利息5.4(本月积数:1000027=270000)(1.51.31日),2月18日支取现金：2月28日计提利息（假设按月预提利息）,个人活期存款利息的核算,借：活期储蓄存款xx户3000贷：库存现金3000,借：利息支出4.94贷：应付利息4.94(本月积数:1000017+700011=24700)17(2.12.17日)11(2.182.28日),3月20日结息:积数=700020=140000(3.120日)借：利息支出2.8贷：应付利息2.8结息日应计利息合计=6570000.72%360=13.14元,个人活期存款利息的核算,借：应付利息13.14贷：活期储蓄存款xx户13.14(积数:657000=270000+247000+140000),3月26日销户：此时存款账户余额=7000+13.14=7013.14(元)销户结息：3月26日计息:积数70135=35065(2125)应计利息350650.72%360=0.7(元)借：利息支出0.7贷：应付利息0.7,个人活期存款利息的核算,借：活期储蓄存款xx户7013.14应付利息0.7贷：库存现金7013.84,第三节储蓄存款业务的核算,三、定期储蓄存款业务的核算定期储蓄存款是指储户在存款时约定存期，一次或多次存入本金，到期一次支取本息或在存期内分次支取本金、利息的储蓄存款。按存取方式不同，可分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活两便储蓄存款等。(一)整存整取定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，到期一并支取本息的储蓄存款。50元起存，多存不限，存期分为3个月、半年、1年、2年、3年和5年六个档次。,第三节储蓄存款业务的核算,1存入的处理借：现金贷：定期储蓄存款整存整取户2支取的处理（1）到期支取借：定期储蓄存款整存整取户利息支出定期存款利息支出户贷：现金其他应付款代扣利息所得税,第三节储蓄存款业务的核算,（2）过期支取过期支取与到期支取处理手续相同，但利息应包括到期利息和过期利息。（3）提前支取借：定期储蓄存款整存整取户（全部本金）利息支出定期储蓄利息支出户（提前支取部分利息）贷：现金（提前支取部分的应给储户的本息）其他应付款代扣利息所得税定期储蓄存款整存整取户（未取部分本金）（二）零存整取定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款是存款时约定期限，每月固定存入一定数额本金，到期一次支取本息的一种储蓄存款。5元起存，存期分为1年、3年、5年，多存不限。,第三节储蓄存款业务的核算,1存入的处理借：现金贷：定期储蓄存款零存整取户2支取的处理（1）到期支取借：定期储蓄存款零存整取户利息支出定期存款利息支出户贷：现金其他应付款代扣利息所得税（2）过期支取储户过期支取，除按规定计算到期利息和过期利息外，其余手续与到期支取相同。（3）提前支取其余手续与到期支取相同。零存整取储蓄存款提前支取只允许办理一次且必须全部提前支取。,第三节储蓄存款业务的核算,（三）存本取息定期储蓄存款的核算存本取息定期储蓄存款是指本金一次存入，分期支取利息，到期支取本金的一种储蓄存款。通常以5000元起存、多存不限，存期分1年、3年、5年三个档次，由银行发给存款凭证，到期一次支取本金，利息凭存单分期支取，由储户与银行商定每月或几个月支取一次。,第三节储蓄存款业务的核算,1开户的处理借：现金贷：定期储蓄存款存本取息户2支取利息的处理借：利息支出定期存款利息支出户贷：现金3到期支取本金的处理借：定期储蓄存款存本取息户利息支出定期储蓄利息支出户贷：现金其他应付款应付利息税户,第三节储蓄存款业务的核算,（四）整存零取定期储蓄存款的核算整存零取定期储蓄存款是指本金一次存入，约定存期分次支取本金，到期支取利息的一种储蓄存款。1000元起存，存期为1年、3年和5年，支取期为1个月、3个月、半年一次，由储户与银行协商确定。1开户的处理借：现金贷：定期储蓄存款整存零取户2支取的处理借：定期储蓄存款整存零取户贷：现金,第三节储蓄存款业务的核算,3到期结清的处理存款到期时，储户除最后一次支取本金外，还要支取相应的利息，其会计分录为：借：定期储蓄存款整存零取户利息支出定期存款利息支出户贷：现金其他应付款应付利息税户若储户要求提前支取，可提前支取一至二次，但须在以后月份内停支一至二次。其余支取日期按原定不变。如全部提前支取，则根据实存金额及实存日期按规定利率计算。,第三节储蓄存款业务的核算,四、定活两便储蓄存款业务的核算定活两便储蓄存款是指一种本金一次存入，不约定存期，可随时一次支取本息的存款方式。50元起存，多存不限。记名（可以挂失）存单不记名（不可以挂失),第三节储蓄存款业务的核算,五、储蓄存款业务利息的计算(一)整存整取利息的计算整存整取（如整存整取定期存款、定活两便存款、通知存款等）的计息基本公式为：应计利息=存款额存期利率过期支取时，应分期计息。其计算公式为：应计利息=存款额（存期原利率+过期时间活期利率）(二)零存整取利息的计算应计利息=到期存款余额平均存期月利率平均存期=（存入期数+1）2（三）整存零取利息的计算应计利息=（全部本金+每次支取额）2支取次数每次支取的间隔月数月利率（四）存本取息利息的计算每次支取利息金额=（本金存期利率）支取次数,固定基数法：例：某储户每月存入1000元的1年期零存整取存款，年利率1.74%，1年后取出。,零存整取业务的核算,固定基数法：例：某储户每月存入1000元的1年期零存整取存款，年利率1.74%，1年后取出。应计利息=12000（12+1）/21.74%12=113.1(元),零存整取业务的核算,月积数法：例：开户行北京建行一储户刘某开立零存整取储蓄存款，每月存入6000元，月利率为7.5，存期为1年，到期支取时计算其利息：月积数60001260001160001060001468000则利息4680007.53510（元）,零存整取业务的核算,整存零取业务的核算,整存零取利息的计算例：存入本金12000元，存期1年，月息7.5，分4次支取本金，每三个月取本3000元，到期应付利息为：,整存零取业务的核算,整存零取利息的计算例：存入本金12000元，存期1年，月息7.5，分4次支取本金，每三个月取本3000元，到期应付利息为：,(12000+3000)437.5=675（元）2,存本取息业务的核算,核算手续：基本与整存整取储蓄的手续相同。利息计算：,存本取息业务的核算,某储户2000年8月1日存入3年期存本取息储蓄存款10000元，利率为8%，储户要求每季度取息1次，每次应付利息为：,居民储户刘明于2009年7月31日存入定活两便储蓄存款10000元，于2010年3月10日全额支取。支取日银行挂牌公告的整存整取定期储蓄存款半年期利率为2.25%。,定活两便业务的核算,该笔定活两便储蓄存款的实际存期在半年以上不满一年，整个存期应按照支取日整存整取定期储蓄存款半年期利率打六折计息。其利息计算如下：,利