会计政策、会计估计变更和差错更正资产负债表日后事项重难点归纳.docx

“会计政策、会计估计变更和差错更正”“资产负债表日后事项”重难点归纳【会计政策、会计估计变更和差错更正】一、 会计政策变更与会计估计变更项目会计政策变更会计估计变更变更的情形1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更（国家要求变更）2.会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息（企业要求变更）以下两种情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。1.赖以进行估计的基础发生了变化2.取得了新的信息，积累了更多经验常见的业务1.在资产方面属于资产要素的会计政策有：（1）存货的取得、发出和期末计价的处理方法（2）长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法（3）投资性房地产的确认及其后续计量模式（4）固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策（5）金融资产的分类（6）非货币性资产交换商业实质的判断2.在负债方面属于负债要素的会计政策有：（1）借款费用资本化的条件（2）债务重组的确认和计量（3）预计负债的确认和计量（4）应付职工薪酬和股份支付的确认和计量（5）金融负债的分类等3.在所有者权益方面属于所有者权益要素的会计政策有：（1）权益工具的确认和计量（2）混合金融工具的分拆4.在收入方面属于收入要素的会计政策有：（1）商品销售收入和提供劳务收入的确认条件（2）建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法5.在费用方面属于费用要素的会计政策有：（1）商品销售成本及劳务成本的结转（2）期间费用的划分6.除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。1.存货可变现净值的确定，非流动资产可收回金额的确定。2.公允价值的确定。3.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。4.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。5.职工薪酬金额的确定。6.预计负债金额的确定。7.收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。8.一般借款资本化金额的确定。9.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。10.与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。会计处理1. 追溯调整法视同该交易初次发生时即采用变更后的会计政策。其步骤为：（1）计算会计政策变更的累积影响数按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得： 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异； 计算差异的所得税影响金额；（是指对递延所得税影响，不涉及对应交所得税影响） 确定前期中每一期的税后差异； 计算会计政策变更的累积影响数。（2）编制相关项目的调整分录涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目核算。（3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额（4）附注说明2. 未来适用法将变更后的会计政策应用于变更日及其以后发生的交易或事项。未来适用法即在变更当期及以后采用新的会计估计，不改变前期的会计估计处理方法的选择1.国家要求变更（1）国家要求变更的，按照国家发布的相关规定执行；（2）国家没有发布相关会计处理办法的，应当采用追溯调整法处理2.企业自主变更（1）一般情况下，应当采用追溯调整法处理；（2）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应从可追溯的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；（3）确定会计政策变更度对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来追溯法。【归纳总结】业务会计政策变更会计估计变更（一）首次执行38个企业会计准则1短期投资重新分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值 2长期债权投资重新分类为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法3分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允价值计量4完成合同法变更为完工百分比法5对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算6存货后续计量由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量 7所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法8研发费用原来确认管理费用，现在确认为无形资产9在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算10债务重组中债务人原不确认损益，现在改为确认债务重组利得和资产处置损益11非货币资产交换原按照换出资产的账面价值确认换入资产的成本，现在改为满足条件时按照换出资产的公允价值确认换入资产的成本12一般借款费用原全部费用化，现在改为满足条件时可以资本化13商业企业购入商品发生的运杂费原计入损益，现在改为计入存货成本（二）2014年开始执行修改颁布8个准则14新修改的长期股权投资准则，施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。15新修改的职工薪酬准则，施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，采用追溯调整法处理。16新修改的合并报表准则，因首次采用本准则导致合并范围发生变化的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。比较期间已丧失控制权的原子公司，不再追溯调整17新颁布的合营安排准则，合营企业重新分类为共同经营的，合营方应当在比较财务报表最早期间期初终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资，以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益；同时根据比较财务报表最早期间期初采用权益法核算时使用的相关信息，确认本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项资产（包括商誉）和负债，所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂时性差异的，应当按照企业会计准则第18号所得税的规定进行会计处理。确认的各项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理：（1）前者大于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益；（2）前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益。（三）已执行41个企业会计准则18投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式19存货发出计价方法的变更（发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法）20公允价值的计算方法的变更21固定资产、无形资产的折旧年限、净残值率、摊销年限的变更等22资产减值准备（存货）原来按照分类来计提，现改为按照单项计提 23应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法10%20%或20%10%24因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整25提供劳务完工进度的确定26应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定27持有至到期投资因意图和能力的原因，重新分类为可供出售金融资产28自用固定资产因出租转变为投资性房地产，投资性房地产转变为自用固定资产29低值易耗品摊销由一次摊销变更分次摊销二、 前期差错更正项目内容会计差错更正的情形1.计算以及账户分类错误；2.采用法律、行政法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策；3.对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。【注】固定资产的盘盈也作为差错更正前期差错的会计处理1.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正如果是发现当期的差错，直接调整当期相关项目即可。2.重要的前期差错采用追溯重述法更正追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（1）在采用追溯重述法调整时涉及前期损益类科目需要替换为“以前年度损益调整”；（2）“以前年度损益调整”只是中间过渡科目，最终需将其余额转入留存收益；（3）确定前期差错累积影响数不切实可行的，可从可追溯重述的最早期间的期初开始调整；（4）日后期间发生的会计差错应按日后事项进行处理。三、 会计政策、会计估计变更和前期差错更正的涉税处理项目会计政策变更会计估计变更前期差错更正是否产生或转回暂时性差异是，变更后账面价值发生变化，计税基础不变，暂时性差异余额发生变化，递延所得税余额发生变化。是，变更后账面价值计算方法发生变化，计税基础计算方法不变。是否核算变更日确定递延所得税发生额，期末按准则规定计算。期末按准则规定计算递延所得税发生额发生日直接调整递延所得税可能涉及应交所得税调整【资产负债表日后事项】一、 资产负债表日后事项的相关概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项(一) 资产负债表日后事项涵盖的期间重新调整报出日后的资产负债表日后期间 董事会批 预计对外 再次对外 资产负债表日 准报出日 报出日 报出日 实际报出日 一般情况下资产 此期间发生与日后事项相关事项， 负债表日后期间 需要重新调整报表和报出日。(二) 资产负债表日后事项的内容项目调整事项非调整事项概念是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项特点 在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 在资产负债表日未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项； 对报表使用者理解和分析财务报告重大影响的事项。典型事例1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【注】此业务伴随暂时性差异的调整2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。3.资产负债表日后发生销售退回4.资产负债表日后发生财务舞弊或差错【结合差错更正处理】1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。5.资产负债表日后资本公积转增资本。6.资产负债表日后发生巨额亏损。7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8.在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。【归纳一】资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼： 发生在所得税汇算清缴之前内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度“递延所得税资产”科目1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除，如果企业不再上诉、赔款已经支付，将“预计负债”转入“其他应付款”科目应调减将原确认的递延所得税资产转回 2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除，如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”不能调整应调整原已确认的递延所得税资产3.假定实际支付时税法也不允许扣除，涉及对外担保的预计负债 不能调整不能调整【归纳二】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的： 内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度“递延所得税资产”科目假定相关减值损失实际发生时允许税前扣除不调整补提减值准备后：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整 【归纳三】资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）： 内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度递延所得税发生于报告年度所得税汇算清缴之前调整减少不调整【归纳四】资产负债表日后调整事项涉及差错的，所得税的调整原则：（一般情况下） 内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度递延所得税1.只涉及损益，没有暂时性差异、也没有永久性差异例如：上年漏计折旧上年多或少确认收入 看“以前年度损益调整”余额方向：如果在借方，则“应交税费应交所得税”科目也在借方；如果在贷方，则“应交税费应交所得税”科目也在贷方 不调整2.只涉及损益，存在暂时性差异、没有永久性差异例如：税法允许以后扣除的可抵扣差异，如补提资产减值；税法允许以后缴纳的应纳税差异 不调整调整“递延所得税资产”调整“递延所得税负债” 3.只涉及损益，不存在暂时性差异、存在永久性差异例如：违反法律的罚款，如果原未计入营业外支出；国库券的利息收入，如果原未计入投资收益 不调整不调整二、 资产负债表日后调整事项处理原则