《金融业会计课件》PPT课件

金融业会计,教材使用说明：,教材名称：金融企业会计主编：肖虹出版社：东北财经大学出版社,请回答几个问题：,（1）金融业是企业吗？与银行有什么关系？（2）该门课与中级财务会计是否重复？为什么？（3）该门课所依据的会计标准是什么(企业?)？（4）如何学好这门课？听课；做练习；比较法,他们就职于金融企业吗？,人民银行（中央银行）；工商银行、建设银行、农业银行；浦东发展银行、招商银行、交通银行；齐鲁银行、恒丰银行；某证券公司；某保险公司；国家开发银行、农业发展银行；租赁公司；,讲课目录：,银行会计（1）中央银行会计（2）商业银行会计证券会计保险会计,第一部分银行会计-中央银行会计,中央银行的性质-中国人民银行总行是国家机关，以下分支机构属于派出机构（1）是金融机构，但不是一般的金融机构：宏观金融领域（金融活动范围）；金融机构和政府机构（业务活动对象）-中央银行是发行的银行，是政府的银行，是银行的银行；独占货币发行权。,相关法律：中华人民共和国中国人民银行法,(2)是国家机关，但不是一般的国家机关：调控手段是经济手段（非行政手段）；经费来源具有银行业务的特征，会有盈利（非完全依靠国家财政拨付经费）与政府的关系：相对独立性，既独立于政府又受政府制约（与政府意愿相一致）,中央银行的主要业务：货币发行业务、国库业务、商业银行缴存款业务、贷款业务、金银业务等-非盈利性机构。课后思考？关注巴塞尔协议、中华人民共和国商业银行法,中央银行会计基本知识：,会计要素：资产、负债、所有者权益、损益会计科目分类：表内科目包括资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类会计标准：中国人民银行会计基本制度2005-12-15制定,2006年1月1日执行会计基础：收付实现制,会计核算方法：（1）复式记账(表内业务)根据复式记账原理，采用借贷记账法；（2）单式记账（表外业务）根据单式记账原理，采用收付记账法，凡表外事项增加时记收入，减少时记付出。会计报表：包括资产负债表、损益明细表、业务状况报告表和其他相关附表。,中央银行主要会计业务处理,一、货币发行业务特点：（1）配备专职会计人员（办理发行库业务的银行，须配备专职发行会计人员）；（2）发行业务的会计账务自成系统，专列科目，独立核算；（3）收付记账法，单式记账；涉及部门：制币企业、央行发行库（四级：总库、分库、中心支库、支库）,发行库专用科目,1“分支库发行基金”科目2“分支库发行基金在途”科目3“总行重点库发行基金”科目（总行重点库及总行代保管库使用）4“总行重点库发行基金在途”科目（总库专用）5“印制及销毁票币”科目（总库专用）,中国人民银行会计科目（与发行库相关）：,1“流通中货币”科目（总库专用），反映流通中货币量。2“发行基金往来”科目，本科目核算商业银行或本行业务库向发行库交存、支取现金的业务。3“发行基金”科目（中国人民银行会计表外科目），本科目核算发行基金出入库金额。,一、货币发行业务,主要会计业务：发行基金入库（收到印制货币）、发行基金调拨（货币投放的准备）、货币发放、货币回笼、损伤货币销毁。核算要点：（1）发行基金入库【收到印制货币入总行重点库（一般设在部分地区分库）】：单据：入库单收入：总行重点库发行基金,一、货币发行业务,总库据接收数据，编制发行基金传票：收入：印制及销毁票币收入：总行重点库发行基金-XX分库户总结：-单式记账法（2）发行基金调拨（发行库与发行库之间）：程序：总行签发调拨令，发行库（调入库）与发行库（调出库）之间。,一、货币发行业务-发行基金调拨-核算要点：,-1总行签发命令，要求调拨：收入：总行重点库发行基金在途-调入库分户A付出：总行重点库发行基金在途-调出库分户A-2总行收到调拨执行后的信息：收入：总行重点库发行基金在途-调出库分户A付出：总行重点库发行基金在途-调入库分户A,发行基金调拨-核算要点：,-1调出库据调拨令编制编制发行基金调拨凭证：付出：总行重点库发行基金A或：分支库发行基金-2货币出库后:将发行基金调拨凭证有关联次传至本行会计部门：付出:发行基金A,一、货币发行业务-发行基金调拨-核算要点：,-1调入库据调拨令办理入库后编制发行基金调拨凭证：收入：总行重点库发行基金A或：分支库发行基金-2将发行基金调拨凭证有关联次传至本行会计部门：收入：发行基金A,请问：总库发行基金有增减变化吗？下属分库发行基金有变换吗？注：其他相关科目还有：“分支库发行基金”、“分支库发行基金在途”练习：省分库签发调拨命令，要求将5000万元的发行基金由A中心支库调拨到B中心支库，AB均不是重点库,货币发行业务-货币发放业务,（3）-1央行业务库向央行发行库支取现金程序：业务库向发行库支取现金时，应填制一式两联支取发行库现金凭单-经行长和出纳主管人员签章后，送会计部门？-传票和支取发行库现金凭单送交发行会计？-将支取发行库现金凭单交业务库出纳人员-发行库现金凭单上加盖相关印章后送会计部门？,-会计部门：借：库存现金贷：发行基金往来-发行会计：付出：分支库发行基金-会计部门：付出：发行基金,（3）-2：央行发行库向商业银行业务库投放发行基金（商业银行向人民银行支取现金）,程序：商业银行向人民银行支取现金应填写现金支票，经人民银行会计部门审核记账?-发行会计收到现金支票和发行基金往来科目现金收入传票后，凭会计部门已审核记账和签章的现金支票，打印发行基金出库凭证,并会计分处理？-连同现金支票送管库员，经签章后，联同现金支票、发行基金往来科目现金收入传票一并送会计部门？,-会计部门：借：XX银行准备金存款贷：发行基金往来-发行会计：付出：分支库发行基金-会计部门：付出：发行基金,总库货币发行会计处理：,收到下级库发行电报后，应分别编制转账借、贷方传票各两联，会计部门作账务处理如下：借：发行基金往来-分户贷：流通中货币-分户发行库核算的分录是：付出：5010分支库发行基金-分户,商业银行向人民银行交存现金,程序：商业银行向发行库交存现金时，应填制现金交款单一式两联盖章后交发行会计？-连同现金交款单第二联送会计部门-人民银行会计部门接到发行部门转来的商业银行现金交款单和发行基金入库凭证第三联，凭其填制发行基金往来科目现金付出传票，进行账务处理？思考：相关会计处理？总库的核算？,一、货币发行业务-损伤票币销毁,（5）损伤票币的销毁-残损人民币销毁命令的签发；销毁点的核算。报批，总行授权分行负责会计处理：同（1）相反，即：销毁点会计处理-发行会计：付出：分支库发行基金-本库户-送会计部门，会计分录是：付出：发行基金,分库的核算分库接到销毁点上报的残损人民币销毁项目电报时，应打印出发行基金付出传票，凭以记账，其会计分录是：付出：分支库发行基金-分户总库据分库销毁情况：付出：分支库发行基金（等）-XX分库户付出：印制及销毁票币,科目平衡关系：,发行基金科目的平衡关系是：分支库发行基金分支库发行基金在途总行重点库发行基金总行重点库发行基金在途流通中货币印制及销毁票币,二、国库业务,国库？办理预算收入收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构。预算收入划分：中央预算收入、地方预算收入、中央与地方共享收入三部分国库机构设置（我国国库设在央行）：原则上，一级政府预算，一级国库机构。5级：总库、分库、中心支库、支库、乡支库人民银行总行经理总库，支库以下设国库经收处（设在商业银行基层行，代收性质）,会计处理1-国库款项的收纳与报解：,国库制度：金库制与银行制金库制又分为：独立金库制和委托金库制（我国实行委托金库制：国家不单独设立机构而是委托银行代理国库业务。）会计处理-国库款项的收纳于报解：（1）国库经收处：收到某缴款单位填写的缴款书,借：库存现金（吸收存款等）A贷：待结算财政款项A,办理预算收入报解：借：待结算财政款项A贷：存放中央银行款项（等）A（2）-1国库支库收到经收处报解的预算收入借：XX银行存款A贷：待报解中央预算收入A1待报解地方预算收入A2待报解中央与地方预算共享收入A3,（2）-2分解共享收入：,借：待报解中央与地方预算共享收入A3贷：待报解中央预算收入B1待报解地方预算收入B2假设属于本级财政收入部分为B2借：待报解地方预算收入B2贷：地方财政库款B2（2）-3报解时：借：待报解中央预算收入A1+B1待报解地方预算收入A2贷：行库往来A1+B1+A2,（3）国库中心支库收到报解款项时：借：行库往来贷：待报解中央预算收入待报解地方预算收入待报解中央与地方预算共享收入留解时：借：待报解中央与地方预算共享收入贷：待报解中央预算收入待报解地方预算收入,留：借：待报解地方预算收入贷：地方财政库款报解时：借：待报解中央预算收入待报解地方预算收入贷：行库往来以此类推，此略,会计处理2-国库款项的支拨,国库收到财政部门拨款通知：借：中央预算支出地方财政库款贷：联行往帐（上级库向下级库）XX银行存款商业银行：借：存放中央银行款项贷：吸收存款-某单位,三、商业银行缴存款业务（央行）,商业银行向央行缴存款种类：财政性存款（国库款100%）、一般存款（按照规定%）缴存款意义会计处理：原始凭证：划拨凭证（财政性存款、一般存款）基本会计分录：借：库存现金（或“XX银行存款”）贷：XX银行准备金存款,央行宣布：自2011年2月24日起，将上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点，此举将回收流动性约3500亿人民币；同时，国内大型金融机构和中小金融机构准备金率也创纪录地分别高达19.5%和16%的水平。商业银行会计处理：借：存放中央银行款项贷：库存现金,四、贷款业务,解决商业银行短期资金周转困难。种类（时间不同）：年度性贷款、季节性贷款、日拆行贷款。会计处理-贷款：（1）发放时：借：XX银行贷款贷：XX银行准备金存款商业银行：存放中央银行款项、向中央银行借款（2）收回时：相反,四、贷款业务,会计处理-再贴现：（1）办理时：借：再贴现贷：利息收入-金融机构往来收入XX银行准备金存款（2）到期时：借：XX银行准备金存款贷：再贴现思考？商业银行会计处理？一般企业会计处理？,A公司持以未到期500万元的商业汇票到开户行-工商银行办理贴现（6.5），假设贴现利息2万元。工商银行又将其贴现给央行，利息为1.8万元（1.5）。,涉及几方面会计处理？A公司，工商银行，央行？（1）A公司？（2）工商银行-对A公司（贴现）？贴现资产吸收存款利息收入（实际利率法？）-对央行（再贴现）？存放中央银行款项利息支出（？）贴现负债【贴现负债-面值（票面金额）、利息调整】（3）央行？,以后如期收到时？,（1）A公司？（2）工商银行？贴现负债贴现资产（3）央行？转贴现？-办理时：存放中央银行款项利息支出（？）贴现负债另一方？贴现资产-票据到期时：贴现负债存放中央银行款项,五、金银业务,范围：黄金与外汇【2000年1月起央行不再办理白银收购、配售业务。】会计处理（设置”贵金属“账户）：（1）收购（或直接收购，或委托商业银行代收）借：贵金属贷：XX央行准备金存款【商业银行：借：存放中央银行款项贷：吸收存款】,（2）配售（上级行批准的指标额度内-按调拨价）：借：XX央行准备金存款贷：贵金属【商业银行：借：贵金属贷：存放中央银行款项】,练习：,某省金矿生产冶炼黄金200公斤成色为24K，由中国人民银行直接收购，交售企业在某省农行开户，收购价为每公斤94620元，办理收兑手续。人行？某百货公司按照批准的黄金配售计划向市人民银行购买24K黄金2000克，公司在市工行开户，当时调拨价为每克87元，配售价为每克103元，办理配售手续。各方？6月20日将一批尚未到期的贴现商业汇票980万元向中央银行申请再贴现，再贴现利率为5.4%贴现的商业汇票到期日为10月20日，办理再贴现手续。双方？假设你持有首饰一枚24K，重为10克，当时收兑单价每克96.40元。有关各方会计处理？各方？,案例-齐鲁银行涉嫌伪造票据案,齐鲁银行等山东多家金融机构陷伪造票据案遭媒体曝光。2010年12月初，济南某银行受理业务时发现一存款单位所持“存款证实书”为伪造，犯罪嫌疑人刘某某伪造金融票证，多次诈骗资金，此后追查出当地部分金融机构及企业均涉此案。,齐鲁银行原名济南市商业银行，2009年末，其总资产达617.35亿元，存款余额546.55亿元。齐鲁银行卷入伪造金融票证一案出事前已有预警。记者从普华永道中天会计师事务所出具的齐鲁银行股份有限公司2009年度财务报表及审计报告上看到，齐鲁银行的第三方存款质押业务存在借款人营业收入与贷款规模不匹配、存款质押合法性等诸多问题。为此，报告注明了“保留意见”。,据监管机构人士介绍，之所以牵涉多家银行金融机构，是因为犯罪嫌疑人的票据要到银行贴现，有些票据是可以直接贴现的，有些票据是到其他银行转贴现的，大量的票据反复转贴现就成为银行和银行之间的问题了。记者了解到，有商业银行已停止接受来自齐鲁银行的票据，停止贴现。,第2部分银行会计-商业银行会计,金融企业：是一个特定领域。包括商业银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。金融体系构成：银行、非银行金融机构金融企业经营的特点：有偿转让资金的活动。不改变所有权关系，只是在一定期限内暂时让渡期使用权。金融企业会计信息质量特征；同一般企业其他：包括金融企业会计基础、会计假设、会计要素的确认与计量等,第二部分：银行会计-商业银行会计,第一章总论商业银行的基本业务（日常）（1）存款的吸收；（2）贷款的发放；（3）中间业务：办理结算业务等（包括贴现业务）；（4）其他业务：发行金融债券；代理发行、兑付债券；同业拆借；买卖外汇；等等教材P1-2,第2部分商业银行会计,商业银行会计特点：（1）会计核算与业务处理的一致性；（2）会计处理及时性；（3）会计核算方法的特殊性；（4）会计业务的政策性；（5）监督和服务的兼容性；（6）会计核算的电子网络化。,第2部分商业银行会计,第一章总论商业银行会计的基本假设与会计基础相同于一般企业商业银行会计信息的质量要求相同于一般企业商业银行会计的基本核算方法基本相同于一般企业：会计科目、记账方法、会计凭证、账务组织,第2部分商业银行会计,但是：不同表现在：（1）有些会计科目使用上有自己特色；（2）会计凭证上：单式凭证，以单代证，记账凭证的种类复杂众多等。（3）账务组织（账务处理程序或会计核算形式）：科目日结单，日计表，,银行会计1-商业银行存款业务,存款业务概述存款业务的意义：为什么要吸收存款？它与一般企业财务会计有关吗？存款的分类：（1）存款对象分：单位与个人（2）存款期限分：活期与定期（3）存款性质分：财政性（预算资金）与一般性（4）存款的来源分：原始(直接存款)与派生（转账存款）（5）存款币种分：人民币与外币,单位存款-存款账户管理,依据：银行账户管理办法的规定，企业可以开立的银行存款账户包括：1基本存款账户；2一般存款账户；3临时存款账户；4专用存款账户。根据规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户，也不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。,单位存款存款账户的开立：,前提条件（基本存款账户）：会计主体、有关法人或营业执照、有关证明等；可以自主选择银行开立结算户；单位的一般存款-“银行存款”与银行的“吸收存款”是一回事吗？为什么？,单位存款业务的会计核算,账户设置：吸收存款、利息支出、应付利息分析如下业务的基本内容：借：利息支出贷：吸收存款-活期存款-甲或：应付利息思考：金融企业单位存款业务一般有哪些？,吸收存款？计算并利息？为单位办理结算？会计账务处理（1）借：库存现金贷：吸收存款（2）借：吸收存款借：有关账户贷：有关账户贷：吸收存款（3）借：利息支出贷：吸收存款,根据以下业务做会计处理(银行),光明公司当日销货收到现金7000元，及时送存银行，银行受理；黎明公司销售一批商品给光明公司，共计价款11700元，委托其开户银行A办理收款手续，该银行受理，并于10日后收到该笔价款；承上例，光明公司的开户银行B接到单证，通知光明公司付款并予以办理付款手续；,根据以下业务做会计处理,根据黎明公司本期存款数额，A银行将其存款利息1000元划入黎明公司的存款账户；B银行收到振华公司交来的支票一张。即属于黎明公司向振华公司购买某材料一批，价款计3400元。B银行最终为振华公司办理了转账手续。想想看：如果光明公司因进货需要，向其开户行B申请短期贷款，此与“吸收存款”账户有关吗？,单位存款利息的计算：,计息范围：不计息：财政预算资金计息时间：包括确认利息和结算利息。确认利息：权责发生制下利息的实现时间（每月末）；结算利息：银行按规定为客户结算利息的过程（如每季季末为结息日）时间：算头不算尾算式：利息=存款资金存期利率具体：活期存款计息与定期存款计息,活期存款计息方法：积数法,积数法：利息=计息积数日利率计息积数为计息期间每日存款余额之和使用余额表积数法、使用分户账余额法余额表积数法：余额表中列示：10天小计、20天小计、月末合计，如遇核算中错账更正，则要调整积数。分户账余额法一般适用存取款不多的单位或个人,举例：某银行为甲公司2010年6月份余额表资料（假设每季季末20日为结息日，利率2.1%）：,至上月末未计息积数：6957863.56元；6月份10天小计：862938.59元；6月份20天小计：2028765.99元；2010年6月12日经审查发现：（1）同年6月2日甲公司缴存销货转账支票一张，金额15000元，误记为其他单位账户；（2）6月15日发现同年5月25日银行为甲公司支付的商业承兑汇票款一份，金额为100000元，误记为其他单位账户。要求：计算结算甲公司利息？作出会计分录？,应付利息的利息额应为：（6957863-700000）2.1%/360=365.04元【700000=1000007天】利息支出的利息额应为：（2028766+150000-1400000）2.1%/360=45.43元【150000=1500010天；140万=10万14天】注：2028766是因为上月底未计息积数舍去0.56元与20天小计的0.99元合计为1.55元，已够起息金额，故加入进去。,借：应付利息-单位活期利息365.04利息支出-单位活期利息45.43贷：吸收存款-甲公司活期户410.47试想：调整后的计息积数为多少？上月未计息积数6957863.56加：20天小计积数2028765.99加：应加积数150000减：应减积数70000014000007036629.55检验：70366292.1%/360=410.47元即：与计入单位账户的利息相同。,课后练习：正确计算该单利息并编制会计分录（设年利率3.15%）,工商银行某支行的开户单位-百货商场6月份计息资料如下：（1）至上月底未计息累计积数866965.65元；（2）20天小计2989674.19元；（3）经过核对发现以下问题：6月19日曾发现该单位6月12日通过交换转来该单位的转账支票一张，金额为35000元，误记为其他单位账户；6月15日发现该单位6月2日转账收款12000元，漏记。,个人储蓄存款,账户设置：“吸收存款-活期储蓄存款、定期储蓄存款”、“利息支出”、应付利息等一般会计处理：吸收存款、计息、存款支取（1）吸收存款时：（2）计息时：（3）存款支取时：要求：结合自身实际设计具体会计业务？,你来一试？作出交易双方的会计处理,张某将持有的现金5000元存入建设银行；一个月后张某因购物，从建行提取现金1500元；张某欲确认资金所开设的存款数额，故去建设银行处查询，结果显示：存款余额为12052元，其中有12元为本月的存款利息；思考：每月转账发工资给个人是否是个人储蓄存款？交易双方怎样核算？,练习题：编制相关分录-1【目的】练习单位存款业务的会计处理,资料：2007年9月甲银行开户单位发生如下经济业务：(1)9月3日，新兴百货公司存入现金，现金缴款单上的合计数为80000元。(2)9月5日，红星乳品厂提取现金，开出现金支票，金额30000元。（3）9月20日，第三季度红星乳品厂活期存款账户累计积数860000元，由于错账更正应冲减积数5000元。活期存款年利率为072。,2【目的】练习活期储蓄存款业务的核算,资料：甲银行活期存款的结息日为每季度的末月20日。该行的储户李江2007年分别在该行办理如下存款业务：(活期存款月利率为06)(1)1月5日开户：存入10000元；(2)2月18日支取1500元；(3)3月20日结息，转入储户账户；(4)5月26日存入4000元：（5）6月15日李江要求销户，银行计算应付利息，并支付本息。【要求】计算储户最后利息数；编制相关会计分录,银行会计2-商业银行贷款业务,为什么要发放贷款？贷款的种类：（1）按期限分：短期、中期、长期贷款(5年上)；（2）按保障条件分：信用、担保、票据贴现贷款；等等；,担保贷款：质押贷款、抵押贷款,抵押贷款，指按规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。质押贷款，指按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。最简单的讲：抵押贷款是指以不转移债务人或第三人提供的财产的占有现状，仅以此作为担保物的贷款形式；而质押贷款是指债务人或第三人将其动产或权利凭证移交借款银行占有，并以此作为贷款担保的贷款形式。,质押贷款与抵押贷款的区别：,可以抵押的除了不动产，还有其他记名物权，即“准不动产”，如车辆、船舶、航空器等。可以质押的除了动产，还有债券、股票提单等有价证据举例说明：你有一辆汽车，你向银行贷款，1、在车管所办理抵押登记，车还由你自己开着，此为抵押；2、你将车交给银行，由银行保管，此为质押。,质押贷款与抵押贷款的区别：,以房产为例，房产质押，则你必须向质权人交付房产证和土地使用证等相关证件（只是交付证件而不是办理房产过户手续），并在质押期限内，你不能在未经质权人的同意下，对房产行使部分物权（如出售、抵押等）；而房产抵押，你只需要和抵押人到房地产管理部门对你的房产进行抵押登记即可，无须转移交付，你仍然可以对房产进行合法的处置，但是你对房产的处置权利受到抵押范围内的一定限制。银行对房地产质押贷款质押率一般在60%-70%；而知识产权的质押率一般在20%-30%,贷款业务的核算-一般核算0225,账户设置：“贷款”、“应收利息”、“利息收入”、“贷款损失准备”等；【注意掌握各自账户的性质及其使用】回忆：财务会计学习时贷款业务的会计处理（例如甲食品加工企业向银行借款1万元，1年期或2年期，10%）？现在换个角度？发放贷款时？计息时？收回贷款时？,贷款业务核算-贷款减值核算,两种准备：贷款减值与贷款损失准备；贷款利息与坏账准备测试：同一般企业（账面价值与未来现金流量现值相比较。单项金额是否重大）贷款损失准备分类：专项准备（按五级分类提取）和特种准备（特定国家发放的贷款）,贷款质量的五级分类,注：1998年5月，中国人民银行参照国际惯例，结合中国国情，制定了贷款分类指导原则，要求商业银行依据借款人的实际还款能力进行贷款质量的五级分类，即按风险程度将贷款划分为五类：正常、关注、次级、可疑、损失，后三种为不良贷款。,贷款减值举例：,205年1月1日，某银行向A客户发放了一笔贷款15000000元。贷款合同年利率为10，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10，利息按年收取。其他有关资料及每年的账务处理如下（金额单位：元，相关数据四舍五入）：（1）205年，该银行及时从A公司收到贷款利息：05年会计处理？【客户的会计处理？】,205年1月1日，发放贷款：借：贷款本金15000000贷：吸收存款-12月31日，确认并收到贷款利息：借：应收利息1500000贷：利息收入1500000借：吸收存款-A1500000贷：应收利息1500000,（2）206年12月31日，因A公司经营出现异常，该银行预计难以及时收到利息。其次，该银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如下表所示：,贷款合同现金流量金额单位：万元,时间未折现金额折现系数现值207年12月31日1500.9091136.365208年12月31日1500.8264123.96209年12月31日1500.7513112.695210年12月31日16500.68301126.95小计21001499.97,新预计的现金流量金额单位：万元,时间未折现金额折现系数现值207年12月31日00.90910208年12月31日10000.8264826.4209年12月31日2000.7513150.26210年12月31日00.68300小计1200976.66,206年12月31日，确认贷款利息：,借：应收利息1500000贷：利息收入1500000206年12月31日，该银行应确认的贷款减值损失=未确认减值损失前摊余成本-新预计未来现金流量现值=（贷款本金+应收未收利息）-新预计未来现金流量现值=1650-976.66=673.34（万元）,相关的账务处理如下：,借：资产减值损失6733400贷：贷款损失准备6733400借：贷款已减值16500000贷：贷款本金15000000应收利息1500000思考：如果没有新预计的现金流量现值，该金融企业应当计提减值准备吗？为什么？,（3）207年12月31日，该银行预期原先的现金流量估计不会改变：确认减值损失的回转=976660010976660元,借：贷款损失准备976660贷：利息收入976660据此，207年12月31日贷款的摊余成本=976.66+97.666=1074.326（万元）（4）208年12月31日，该银行预期原先的现金流量估计不会改变，但208年当年实际收到的现金却为9000000元。借：贷款损失准备1074326贷：利息收入1074326,借：吸收存款-A9000000贷：贷款已减值9000000借：资产减值损失999386贷：贷款损失准备999386注：208年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=1074.3260+107.4326-900=281.7586万元。由于该银行对209年及210年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备=摊余成本281.7586-181.82现值=99.9386万元。相关计算如下：,现值计算金额单位：万元,时间未折现金额折现系数现值209年12月31日2000.9091181.82210年12月31日00.82640小计200181.82（5）209年12月31日，该银行预期原先的现金流量估计发生改变，预计210年将收回现金150万元；当年实际收到的现金为100万元。相关账务处理如下：,借：贷款损失准备181820贷：利息收入181820借：吸收存款-A1000000贷：贷款已减值1000000借：贷款损失准备363630贷：资产减值损失363630摊余成本？,注：209年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=1818200+181820-1000000=1000020元。应调整的贷款损失准备=1000020-1363650=-363630元。其中136.365万元系210年将收回现金150万元按折现系数0.9091进行折现后的结果。（6）210年12月31日，该银行将贷款结算，实际收到现金200万元.借：贷款损失准备136365贷：利息收入136365,分析以下会计分录?,借：吸收存款-A2000000贷款损失准备4999985贷：贷款已减值6500000资产减值损失499985假设：承上例（1）2010年7月1日，经协商，该银行从客户处取得一房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为400万元，至此银行与客户债权债务关系了结，手续办理过程中发生税费8万元。银行拟将其处置而不转做自用，但在实际处置前暂时对外出租，每月租金10万元。,（2）2010年9月30日，从租户处收到上述房地产租金30万元（季），当日该房地产的可变现净值为380万元。（3）2010年10月10日，发生房地产维修费用5万元。（4）2010年10月3日，该房地产可变现净值370万元。（5）2010年12月2日，银行将房地产处置，取得价款385万元，发生有关税费20万元。,（1）借：抵债资产400贷款损失准备513.635贷：贷款-减值650应交税费8营业外收入255.635（2）借：存放中央银行款项（吸收存款）30贷：其他业务收入10其他应收款20,借：资产减值损失20贷：抵债资产减值准备20（3）借：其他业务成本5贷：存放中央银行款项（等）5（4）借：资产减值损失10贷：抵债资产减值准备10（5）借：营业外支出5存放中央银行款项（等）385抵债资产减值准备30贷：应交税费20抵债资产400,贷款业务核算-贴现业务,什么是贴现？未到期的商业汇票，扣除贴现利息（贴现日汇票到期日）账户设置：“贴现资产”思考：一般财务会计中学过的贴现业务？借：银行存款财务费用贷：应收票据或：短期借款,借:贴现资产面值（汇票金额）贷：吸收存款（实付款）利息收入？贴现资产-利息调整（差）借：存放中央银行款项贷：贴现资产举例：P53,本章练习题：【目的】练习商业银行贷款各类业务的会计处理,资料：某银行2010年发生如下经济业务：1.6月1日开户单位市人民商场申请流动资金贷款200000元，经信贷部门审核同意，转入该企业存款账户；2.7月1日，开户单位通信公司持银行承兑汇票申请办理贴现，汇票金额350000元，汇票到期日为11月4日，经信贷部门审查后予以办理（月贴现率为3）。3.7月7日开户单位市塑料制品厂归还2月7日借入的短期贷款500000元，月利率为6，贷款本息一并归还。,4.7月28日，借款人李四申请短期贷款20000元，审查同意后付以现金。5.承上，8月30日，李四以现金偿付贷款本金及利息21000元。6.9月2日，借款人某百货公司一笔减值贷款收回400000元，本金600000元，应收利息25000元，已计提贷款损失准备100000元。7.10月4日经测试，借款人某牛奶厂一笔贷款的应收利息预计发生减值20000元。8.10月31日，借款人某汽车制造厂一笔贷款发生减值，本金500000元，应收利息20000元预计也无法收回。9.11月2日，收到承兑行同城建设银行划回的银行承兑汇票贴现票款85000元。,银行会计2-商业银行中间业务,商业银行中间业务是指商业银行在资产业务和负债业务的基础上，利用技术、信息、机构网络、资金和信誉等方面的优势，不运用或较少运用银行的资财，以中间人和代理人的身份替客户办理收付、咨询、代理、担保、租赁及其他委托事项，提供各类金融服务并收取一定费用的经营活动。在资产业务和负债业务两项传统业务中，银行是作为信用活动的一方参与；而中间业务则不同，银行不再直接作为信用活动的一方，扮演的只是中介或代理的角色，通常实行有偿服务。,中间业务又称表外业务，目前商业银行的中间业务主要有本、外币结算、银行卡、信用证、备用信用证、票据担保、贷款承诺、衍生金融工具、代理业务、咨询顾问业务等。【在国外，商业银行的中间业务发展得相当成熟。美国、日本、英国的商业银行中间业务收入占全部收益比重均在40左右，而我国目前商业银行表外业务的规模一般占其资产总额的15以上。】,中间业务会计（大多数中间业务只收手续费,表外科目列示）,中间业务1:支付结算类业务（1）支付结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等（2）支付结算原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。,（3）支付结算的核算账户设置:“清算资金往来”（共同类账户）、“吸收存款”、“库存现金”、“存放中央银行款项”等。账户应用举例【例1】建设银行某支行经审核向某企业签发定额银行本票5万元。借：吸收存款-活期存款-某企业50000贷：清算资金往来-定额本票50000【企业方会计处理？】,注意交易反方会计处理？,【例2】工行某支行根据承兑协议，按照票面金额2，向承兑申请人某企业收取承兑手续费795元。借：吸收存款-活期存款-某企业户795贷：手续费及佣金收入795【例3】民生银行收到客户交来的信汇凭证一份，要求将3万元汇给振华公司，审核无误后，汇款额从其存款户中扣除。借：吸收存款-活期存款-某企业30000贷：清算资金往来30000,“清算资金往来”账户介绍,性质：共同类核算范围：企业（银行）间业务往来的资金清算款项明细设户：同城票据清算、信用卡清算等余额体现：借方余额表示应收的清算资金；贷方余额表示应付的清算资金；,中间业务2:委托贷款业务：0317,一般由信托投资公司来提供，委托人提供资金，由受托人（信托投资公司或银行）根据委托人的要求（确定的贷款对象、用途、金额、期限利率等）代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。金融企业只收取手续费，不代垫资金。,账户设置：“代理业务资产”、“代理业务负债”等,账户应用举例【例1】甲公司2010年1月1日，委托银行发放贷款1000万元，在发放委托贷款的时候支付银行手续费36万元。银行将这笔1000万元的资金贷给乙企业并按季进行结息，委托贷款的期限为1年，年利率为6。银行的账务处理如下：,（1）收到甲公司划来的款项时（万元）：借：吸收存款甲公司1000贷：代理业务负债甲公司1000（2）向乙企业发放贷款时：借：代理业务资产乙公司1000贷：吸收存款乙公司1000（3）收回贷款本息时（乙）：借：吸收存款乙公司1060贷：代理业务资产乙公司(本金)1000已实现未结算损益60,（4）与甲公司结算手续费时：借：代理业务资产已实现未结算损益60贷：手续费及佣金收入36代理业务负债甲公司24（5）与甲公司终止委托业务时：借：代理业务负债甲公司1024贷：吸收存款甲公司1024注意：“代理业务XX”账户的余额？,中间业务3:代理债券业务的核算0324,账户设置：“代理承销证券款”（负债类）、“代理兑付证券款”（负债类）等账户具体应用：【例】工商银行收到国券，根据有关债券领用单据填制“重要单证入库单：一式三联，金库管库员审核单据清点债券无误后办理入库，按领入的国债金额3000万元，在表外科目“未发行债券”入账：收入：未发行债券3000借：代理承销证券款国债3000贷：存放中央银行款项3000,工商银行某分行发行债券收到现金3000万元，借：库存现金3000贷：代理承销证券款国债3000同时，登记表外科目账：付出：未发行债券3000,未来代理兑付债券时-商业银行收到财政部拨付的到期债券本息款时，借：存放中央银行款项贷：代理兑付证券款兑付债券时借：代理兑付证券款贷：库存现金贷：手续费及佣金收入,中间业务4：担保业务,接受申请人的委托，向债权方（受益单位）出具的一种书面担保证明，当委托方不能按期履行合同付款时，银行按约定承担连带还款责任。基本会计处理：借：吸收存款（等）贷：手续费及佣金收入,银行会计2-商业银行外汇业务,外汇买卖业务（买入、卖出、套汇）外汇存款业务外汇贷款业务国际结算业务-什么是外汇？国际汇兑简称-外汇内容：外币现炒、外汇支付凭证或外汇支付工具、外币有价证券、特别提款权、其他外汇资产,我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。会计法允许企业选择非人民币作为记账本位币，但是，究竟如何选择，会计法没有给出详细的说明，外币折算准则-企业会计准则第19号外币折算对如何选择记账本位币进行了规范。,外汇统账制与外汇分账制,（1）外汇统账制：本币记账法，业务发生时折算成本国货币（我国多数企业）；（2）外汇分账制：外汇分账制也称为原币账法，是指在外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进行汇率折算，也不反映记账本位币金额，如果涉及两种货币的交易，则用“货币兑换”账户作为两种货币账务之间的桥梁，分别与原币的有关账户对转（银行业）。无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同。,即期汇率与远期汇率3.31,即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生的外币交易只涉及人民币与这四种货币之间折算的，可直接采用公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算；,外汇买卖业务（买入、卖出、套汇）,会计业务：买入外汇（结汇）、卖出外汇（售汇）、套汇（套汇是指利用不同外汇市场的外汇差价，在某一外汇市场上买进某种货币，同时在另一外汇市场上卖出该种货币，以赚取利润。）分辨以下是什么外汇业务？（1）某人（或甲公司）持1000美元来银行兑换人民币。（2）甲公司向银行购买10000美元支付进口货款。(3)甲公司以1285.23美元存款申请汇往香港，支付某客户货款港币10000元。,会计处理（1），假设业务发生时美元现钞买入价766.97%借：库存现金USD1000贷：货币兑换-钞买价766.97%USD1000借：货币兑换-钞买价766.97%￥7669.70贷：库存现金￥7669.70会计处理（2），假设业务发生时美元汇卖价776.27%,借：吸收存款-甲公司￥77627贷：货币兑换-汇卖价776.27%￥77627借：货币兑换-汇卖价776.27%USD10000贷：库存现金等USD10000“货币兑换”科目：共同类科目，核算金融企业采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。期末差额结转入“汇兑损益“（记账本位币）如上，如果是甲公司出口业务，收到10000美元给银行，此是结汇吗？,假设按当时美元汇买价773.17%借：吸收存款（或有关科目）USD10000贷：货币兑换-汇买价773.17%USD10000借：货币兑换-汇买价773.17%￥77317贷：吸收存款-甲公司￥77317,业务（3）假设业务发生时，美元汇买价773.17%，港币汇卖价99.37%借：吸收存款-甲公司USD1285.23贷：货币兑换-汇买价773.17%USD1285.23借：货币兑换-汇买价773.17%￥9937贷：货币兑换-汇卖价99.37%￥9937借：货币兑换-汇卖价99.37%HKD10000贷：相关科目HKD10000,外汇统账制下的会计处理,一、日常企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。【例1】国内某金融机构的记账本位币为人民币，207年12月2日，从国外购入某设备，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。,借：固定资产501930贷：应付账款美元390000银行存款111930二、资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。,（一）货币性项目的处理,货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。,对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资产负债表日即期汇率的汇率折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。,【例2】承上例1，假定207年12月31日的即期汇率为1美元7.9元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)，则：对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用8月31日即期汇率1美元=7.9元人民币折算为记账本位币为395000元人民币(500007.9)，与其交易日折算为记账本位币的金额390000元人民币(500007.8)的差额为5000元人民币，应计入当期损益，相应的会计分录为：借：财务费用汇兑差额5000贷：应付账款5000,（二）非货币性项目的处理,非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票；基金)、固定资产、无形资产等。1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目在取得时已按取得时日即期汇率折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际情况不符。,2.对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。,【例3】国内某金融机构的记账本位币为人民币。208年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元7.8元人民币，款项已付。208年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为1美元7.6元人民币。假定不考虑相关税费的影响。208年12月5日，该机构应作以下会计处理：借：交易性金融资产117000贷：银行存款117000,根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152000(即2100007.6)元，与原账面价值117000元(即1.5100007.8)的差额为35000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应会计分录为：借：交易性金融资产35000贷：公允价值变动损益35000,209年2月27日，该企业将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出，所得价款为22000美元，按当日汇率为1