注会第二章--金融资产

【例题1多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC,【例题2】A公司于2012年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2012年12月31日，该股票公允价值为110万元；2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）,【例题3单选题】甲公司207年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。（2007年）A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-1000.16）-4=116（万元）。,【例题4单选题】甲公司2012年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，每股收盘价为9元。2013年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2013年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。,（1）甲公司2012年12月20日取得该交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.860B.856C.900D.864【答案】B【解析】2012年12月20日取得交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。（2）甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益为（）万元。A.194B.190C.100D.94【答案】B【解析】取得时确认-4万元；收到现金股利确认=1001=100（万元）；出售时确认=950-（860-4）=94（万元），或：出售时确认的投资收益=（950-1009）+1009-（860-4）=94（万元）；累计应确认的投资收益=-4+100+94=190（万元），或：累计应确认的投资收益=现金流入（950+100）-现金流出860=190（万元）。（3）甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额为（）万元。A.150B.94C.194D.50【答案】D【解析】甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额=950-1009=50（万元）。,【例题5单选题】甲公司201年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股价格24元，实际支付购买价款2400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元；另支付手续费等50万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。201年12月31日该股票每股价格26元。甲公司201年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为（）。A.150万元B.200万元C.270万元D.320万元【答案】D【解析】应确认的公允价值变动收益=10026-（2400-120）=320（万元）。,【例题6多选题】下列各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有（）。A.该金融资产到期日固定B.该金融资产回收金额固定或可确定C.企业有能力将该金融资产持有至到期D.企业有明确意图将该金融资产持有至到期【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。,【例题7单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。,（1）该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44【答案】D【解析】持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（万元）；2012年12月31日的账面价值=2072.54（1+4%）-20005%=2055.44（万元）。,（2）2013年应确认的投资收益为（）万元。A.83.56B.82.90C.82.22D.100【答案】C【解析】2013年甲公司应确认投资收益=2055.444%=82.22（万元）。,【例题8单选题】207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。A.1050万元B.1062万元C.1200万元D.1212万元【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l050+12=1062（万元）。,（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=10012（1+5%2）-（1050+12）=258（万元）。,【例题9单选题】207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资207年12月31日的账面价值为（）万元。（2007年考题）A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.43【答案】C【解析】该持有至到期投资207年12月31日的账面价值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（万元）。,二、可供出售金融资产的确认与计量,资产负债表日按照公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益,转换日公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益,将持有期间确认的其他综合收益重分类计入投资收益,【例题10单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.700B.800C.712D.812【答案】C【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200（4-0.5）+12=712（万元）。,【例题11】A公司于2012年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2012年12月31日，该股票公允价值为110万元；2013年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。要求：作出与A公司相关的会计处理。2012年1月5日借：可供出售金融资产成本100贷：银行存款1002012年12月31日借：可供出售金融资产公允价值变动10贷：其他综合收益102013年4月10日借：银行存款115贷：可供出售金融资产成本100公允价值变动10投资收益5借：其他综合收益10贷：投资收益10,【例题12单选题】208年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。209年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）,（1）甲公司所持有乙公司股票208年12月31日的账面价值是（）。A.100万元B.102万元C.180万元D.182万元【答案】C【解析】可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票208年12月31日的账面价值=1810=180（万元）。,（2）甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。A.55.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元【答案】C【解析】甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-（100+2）=55.5（万元），因分得股利而确认的投资收益为4万元，所以甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5（万元）。,【例题13多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益E.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益【答案】BDE【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。,【例题14】2012年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2013年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。【答案】（1）2012年12月1日借：可供出售金融资产成本100贷：银行存款100（2）2012年12月31日借：其他综合收益5贷：可供出售金融资产公允价值变动5（3）2013年3月31日借：资产减值损失40贷：其他综合收益5可供出售金融资产公允价值变动35,【例题15单选题】207年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。207年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。208年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。209年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2010年考题）,（1）甲公司208年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（）。A.0B.360万元C.363万元D.480万元【答案】C【解析】甲公司208年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=1209-1205-1209-（960+3）=363（万元），或应确认的减值损失=（960+3）-1205=363（万元）。（2）甲公司209年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是（）。A.0B.120万元C.363万元D.480万元【答案】A【解析】此处的收益指的是损益，因可供出售金融资产不得通过损益转回，选项A正确；如此处的收益指的是其他综合收益，应当确认的收益为120万元，选项B正确。,【例题16综合题】2013年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2172.60万元（含交易费用6万元），假定按年计提利息。其他交易如下：（1）2013年1月5日收到利息100万元。（2）2013年12月31日，该债券的公允价值为2030万元。（3）2014年1月5日收到利息100万元。（4）2014年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1900万元并将继续下降。（5）2015年1月5日收到利息100万元。（6）2015年12月31日，该债券的公允价值回升至1910万元。（7）2016年1月5日收到利息100万元。（8）2016年1月15日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1920万元存入银行。要求：编制A公司从2013年1月1日至2016年1月15日上述有关业务的会计分录。,【例题17多选题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2007年考题）A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益【答案】ABE【解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。,【例题18单选题】2012年1月1日，乙公司从债券二级市场按面值购入丙公司公开发行的债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，另发生交易费用20万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。2013年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。,（1）乙公司2012年12月31日的摊余成本为（）万元。A.1000B.1015.5C.1020D.995【答案】B【解析】2012年12月31日摊余成本=1020（1+2.5%）-10003%=1015.5（万元）。（2）乙公司于2013年12月31日就该债券应确认的减值损失为（）万元。A.110.89B.95.39C.100D.79.89【答案】A【解析】减值损失=可供出售金融资产账面余额（不含公允价值变动）-公允价值=1015.5（1+2.5%）-10003%-900=110.89（万元）。,【例题19】为提高闲置资金的使用效率，甲公司208年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到208年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。,（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。相关复利现值系数如下：（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。,要求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司208年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司持有的乙公司债券208年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司208年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司208年度因持有丁公司股票确认的损益。（2009年新制度考题）,（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本10000贷：银行存款9590.12持有至到期投资利息调整409.88（2）设实际利率为R，当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600（P/A，7%，5）+10000（P/F，7%，5）=6004.1002+100000.7130=9590.12（万元）,故实际利率=7%。208年应确认投资收益=9590.127%=671.31（万元）借：应收利息600持有至到期投资利息调整71.31贷：投资收益671.31借：银行存款600贷：应收利息600,（3）208年12月31日摊余成本=9590.12+71.31=9661.43（万元）208年12月31日未来现金流量现值=400（P/A，7%，4）+10000（P/F，7%，4）=4003.3872+100000.7629=8983.88（万元）未来现金流量现值小于208年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备，应计提减值准备为：9661.43-8983.88=677.55（万元）借：资产减值损失677.55贷：持有至到期投资减值准备677.55,（4）应划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产公允价值变动400贷：资本公积其他资本公积400（10012-800）（5）应划分为交易性金融资产。理由：该股票投资有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应划分为交易性金融资产。208年因持有丁公司股票应确认的损益=2004.2-（920-200100.6）=-68（万元）。,【例题20单选题】下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额【答案】C【解析】选项A计入资产减值损失，选项B计入投资收益，选项C计入成本，选项D计入财务费用。,【例题21多选题】关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有（）。A.企业以不附追索权方式出售金融资产B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权D.企业采用附追索权方式出售金融资产E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购【答案】ABC【解析】选项D和E表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。,【例题22】甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2013年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2013年2月1日，甲公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款2300万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向甲公司追偿。该应收账款是2013年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金额为2340万元。假定不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项金融资产。（2）2013年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款500万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值