财务会计课件

财务会计电子课件主编：郭惠云中国财政经济出版社（第四版）,第一章总论,本章概述本章主要阐述：会计与社会经济环境的关系；财务会计定义和特征；会计要素定义、确认及会计计量属性；财务会计目标及财务会计信息质量要求等内容,第一节社会主义市场经济与会计本节概述：本节主要阐述社会经济环境对会计的影响，以及企业会计在社会主义市场经济中所发挥的重要作用。,知识点一：一、社会经济环境对会计的影响1经济管理需求的不断提高，促进会计的发展经济越发展，管理经济要求越高，会计越重要。中世纪意大利商业城市兴起，产生了“威尼斯簿记法”，标志传统会计的形成。股份公司出现，企业经营权与所有权分离，产生“公认会计原则”和“执业会计师制度”，奠定现代会计理论基础。进入20世纪后期，世界经济一体化，会计标准全球趋同大势所趋。中国建立了完整的会计、审计准则体系，是会计理论研究的重大突破。,2先进的科学技术和现代化管理方法，推动了现代会计的技术进步和工具创新。随美国科学管理方式“泰罗工作法”应用，管理的会计成为会计的一个分支。二战以后，随着行为科学在企业管理上的应用，产生了管理会计重要内容责任会计。数学模型运用到现代管理中，运筹学与会计结合形成决策会计，成为管理成本会计核心。随着电子计算机问世，利用计算机处理会计数据，加上网络技术应用，将会计工作推入一个崭新变革时期。,知识点二：二、企业会计在社会主义市场经济的作用会计是企业经营管理的重要组成部分中为会计企业内部管理提供重要数据会计是考核、评价管理当局经营责任的重要依据会计能为企业投资者和债权人提供决策有用的信息。会计信息是国家制订宏观调控政策的重要依据。,本节重点：企业会计在社会主义市场经济中的作用本节思考题：1简述社会经济环境对会计的影响2简述会计在社会主义市场经济中作用,第二节企业财务会计的内容本节概述：本节主要阐述财务会计定义和基本特征；会计要素定义及确认原则；会计要素计量属性；,知识点一：一、财务会计的概念（一）财务会计定义以会计准则为依据，对已完成或已发生的交易或事项，运用一整套专门的会计方法，以货币为主要量度，按照确认、计量、记录和报告等程序，以财务会计报告为主要形式，定期、总括地提供企业财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的一项管理活动定义的关键词：一个依据、一套方法、货币计量、规定程序、以报告的形式提供企业会计信息的管理活动,（二）财务会计基本特征1财务会计是以过去发生的交易或事项的事实为依据，面向市场，主要对企业外部利益集团提供会计信息。2为了保证财务会计对外输出信息的质量，会计信息加工处理，必须遵守企业会计准则，并经过确认、计量、记录、报告等严格程序。3为了使对外输出的会计信息真实、合法、完整，财务会计报告必须经过独立、公正的注册会计师审计签证。,知识点二：二、会计要素（一）会计要素定义及确认原则1资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产确认条件：符合资产定义，同时满足以下条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量,流动资产：现金及存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等资产非流动资产：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等,思考：如何划分流动资产与非流动资产？满足下列条件之一，归流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（2）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（3）自资产负债日起一年内（含一年），交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。什么是正常营业周期？,2负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债确认条件：符合负债定义，同时满足以下条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项等。负债非流动负债：长期借款、应付债劵及长期应付款等思考：什么是现时义务？,3所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者投入资本：实收资本、资本公积所有者权益直接计入所有者权益利得和损失：资本公积留存收益：盈余公积、未分配利润,4收入收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认条件：符合收入定义，同时满足以下条件：（1）经济利益很可能增加（2）经济利益增加金额能够可靠计量,销售商品收入收入提供劳务收入让渡资产使用权收入思考：什么是日常活动？什么是偶发交易事项？,5费用费用是指企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包含内容：日常活动、所有者权益减少、经济利益的总流出思考：什么是与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出费用确认条件：符合定义，同时满足以下条件：（1）经济利益很可能流出（2）经济利益流出额能够可靠计量,从事经营业务发生成本费用期间费用：管理费用、销售费用、财务费用,6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果收入费用利润直接计入当期利润的利得和损失：营业外收入、营业外支出思考：计入当期利润的利得？计入当期利润的损失？,（二）会计要素计量属性计量单位：货币计量会计计量计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,1历史成本历史成本是指按过去在交易和事项发生时的市场价格作为交换的金额。2重置成本重置成本是指企业在现时的技术条件下，重新购建该项同样全新资产或者偿付该项债务所需的全部支出。3可变现净值可变现净值指资产在持续经营前提下，以现时售价为基础确定的金额。,4现值现值是指未来某一特定金额的现在值。5公允价值公允价值是指交易双方基于自愿并非强迫，是各自认为有利的市场价格。,本节重点：财务会计定义及基本特征会计六要素定义及分类本节难点：会计六要素确认会计要素计量属性本节思考题：什么是财务会计？会计六要素的定义？如何划分流动资产与非流动资产？,第三节企业财务会计目标和质量要求本节概述：本节主要阐述企业财务会计目标和财务会计信息质量要求,知识点一：一、企业财务会计目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。提供这些信息有两个用途：1反映企业管理层受托责任履行情况2有助于财务会计报告使用者作出经营决策,政府及有关部门投资者财务会计报告使用者债权人社会公众企业管理当局和员工,知识点二：二、财务会计信息质量要求1可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。思考：实际发生如实反映,2相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可靠性与相关性是两个主要的质量要求思考：可靠性与相关性的关系3明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,4可比性指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需要变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。5实质重于形式企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应当仅以交易或事项的法律形式为依据。,6重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。思考：如何理解重要交易或者事项？7谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。8及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,本节重点：企业财务会计的目标财务会计信息质量要求本节难点：财务会计信息质量要求本节思考题：企业财务会计目标是什么？简述财务会计信息质量要求,第二章货币资金和应收账款,本章概述本章是教材的重点章本章主要阐述：库存现金、银行存款的内部控制及账务处理，其他货币资金账务处理；银行转账结算主要形式；应收账项内容、坏账损失确认计量及其账务处理。,第一节货币资金本节概述：本节主要阐述货币资金概念、内部控制；库存现金、银行存款、其他货币资金内容及账务处理。,知识点一：一、货币资金概述（一）货币资金的性质和范围库存现金货币资金银行存款其他货币资金,（二）货币资金的内部控制1货币资金内部控制原则严格职责分工实行收、支交易分开实行内部稽查制度实行定期轮岗制度,2货币资金内部控制规定办理货币资金支付业务程序支付申请支付审批支付复核办理支付思考：货币资金内部控制规定,知识点二：二、库存现金（一）库存现金管理与控制1库存现金管理制度规定库存现金使用范围核定库存现金限额禁止擅自坐支现金严禁私设小金库2库存现金收付凭证3库存现金收支控制库存现金控制措施库存现金收入控制库存现金支出控制,（二）库存现金收支账务处理设置“库存现金”账户（三）库存现金清查发现有待查明原因的现金短缺和溢余通过“待处理财产损溢“账户。思考：如何进行现金支出控制？,知识点三：三、银行存款（一）银行存款管理制度与控制1银行存款管理制度基本存款账户一般存款账户银行存款账户开立临时存款账户专用存款账户银行结算纪律指定专人办理银行业务2银行存款收支凭证3银行存款收支控制,（二）银行存款收支账务处理设置“银行存款”账户（三）银行存款清查损失的处理确实收不回来的银行存款，应作为当期损失，计入”营业外支出“账户。思考：银行结算纪律有哪些？,知识点四：四、其他货币资金（一）其他货币资金概念包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（二）其他货币资金账务处理（三）其他货币资金清查,本节重点：货币资金内部控制原则办理货币资金支付业务程序库存现金管理制度本节思考题：什么是货币资金？它包括哪些内容？如何加强对货币资金的内部控制？现金的管理与控制包括哪些内容？如何对现金清查结果进行账务处理？银行存款管理制度包括哪些内容？其他货币资金包括哪些内容？,第二节支付结算业务本节概述：本节主要阐述支付结算业务概念、包括的内容及同城结算、异地同城均通用的各种结算方式内容、特点及程序。,知识点一：一、支付结算业务概念同城结算方式：支票、银行本票异地同城均通用结算方式：委托收款、商业汇票、信用卡、银行汇票异地结算方式：汇兑、托收承付,知识点二：二、同城结算业务（一）支票特点：使用范围广（2007年6月开始在全国跨地区使用），商品交易、劳务供应，及其他款项结算均可以办理。现金支票支票转账支票普通支票支票有效提示付款期10天思考：哪种形式支票只能提取现金，不能用于转账？（二）银行本票定额本票：1000元，5000元，10000元，50000元银行本票不定额本票,知识点三：三、异地或异地同城通用之结算方式银行汇票适用于单位、个体户和个人向同城或异地支付的各种款项2.汇兑适用于单位、个体户和个人向异地支付的各种款项.信汇汇兑电汇,3商业汇票特点：以合法商品交易为基础商业承兑汇票商业汇票银行承兑汇票（1）商业承兑汇票概念：由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑汇票。特点：汇票到期付款人账户不足支付，银行不承担任何责任。,（2）银行承兑汇票概念：由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的票据。特点：汇票到期付款人账户不足支付，由银行支付，做付款人逾期贷款处理。思考：商业承兑汇票与银行承兑汇票有什么不同？,4信用卡单位卡按使用对象个人卡金卡按信用等级普通卡借记卡按能否透支贷记卡,5委托收款同城异地均可使用，应用比较广泛。6异地托收承付特点：根据购销合同，必须是商品交易及其产生劳务费款项，付款单位信誉好。,本节重点：支票结算方式种类、特点委托收款结算方式适应范围商业承兑汇票与银行承兑汇票不同异地托收承付方式程序及特点本节思考题：同城结算方式有哪几种？支票结算方式种类及特点异地结算方式有哪几种？异地同城均可的结算方式有哪几种？商业汇票结算方式、种类及特点,第三节应收账款本节概述：本节主要阐述应收账款概念、内容；应收票据、应收账款、预付账款、其他应收账款内容及账务处理；应收债权出售和贴现；坏账准备确认及账务处理等。,知识点一：一、应收账项概述应收票据应收账项应收账款预付账款其他应收款,知识点二：二、应收票据（一）应收票据商业汇票带息商业汇票商业汇票不带息商业汇票带息商业汇票到期值=票据面值票据利息,（二）应收票据账务处理设置“应收票据”账户1收到票据和票据到期账务处理2应收票据贴现账务处理贴现息=票据到期价值贴现率贴现期贴现金额=票据到期价值贴现息3贴现票据到期账务处理4应收票据背书转让账务处理思考：应收票据贴现和背书转让有什么不同？,知识点三：三、应收账款（一）应收账款概念特点：因销售商品或提供劳务而形成债权,（二）应收账款账务处理1商业折扣（折扣销售）应收账款入账价值：按扣除折扣后实际售价确认2现金折扣总价法：应收账款入账价值为不扣减现金折扣前的实际售价，实际发生现金折扣借记“财务费用”账户。净价法：应收账款入账价值为扣减现金折扣后的净价，实际未发生现金折扣贷记“财务费用”账户。思考：总价法与净价法区别？我国会计准则规定采用总价法的理由是什么？,知识点四：四、预付账款设置“预付账款”账户，业务不多可不单设，而将预付账款记入“应付账款”账户的借方。,知识点五：五、应收股利和应收利息设置“应收股利”和“应收利息”账戶知识点六：六、其他应收款特点：核算企业与其他单位个人之间发生的代缴款项及零星款项。设置“其他应收款”账户,知识点七：应收债权出售和贴现（一）应收债权出售1不附追索权应收债权出售特点：债权到期无法收回，接受银行等金融机构不能向出售企业追索。出售时将应收债权转销2附追索权应收债权出售特点：债权到期无法收回，出售债权企业有义务回购。账务处理参照应收债权质押借款思考：附追索权与不附追索权两种应收债权出售账务处理有哪些不同？,（二）应收债权贴现账务处理分两种情况：1贴现后银行有追索权的，申请贴现企业按应收债权质押借款原则账务处理。2贴现后银行没有追索权的，按视同应收债权出售后进行账务处理。,知识点八：八、坏账损失（一）坏账的概念坏账是指无法收回的应收账款坏账损失是指发生坏账使企业遭受的损失（二）坏账损失的确认和计量1单项金额重大的应收账项应单独测试2单项金额非重大的应收账项可单独测试，也可按信用风险特征划分为若干组合测试。,（三）坏账损失账务处理1直接转销法（1）特点：实际发生坏账损失时再确认费用（2）优缺点（3）账务处理借：管理费用贷：应收账款,2备抵法（1）特点：每一个会计期末经过减值测试预计坏账损失，计入当期费用。（2）优点（3）企业会计准则规定只能采用备抵法（4）设置“坏账准备”账户（5）账务处理4种方法,应收账款余额百分比法：按应收账款期末余额一定百分比估计坏账损失思路：应收账款余额越大，坏账风险越大，没有考虑应收账款逾期时间对坏账之影响。账龄分析法：根据应收账款账龄长短估计坏账方法思路：逾期时间越长，坏账风险可能性越大，计提坏账损失比例越高。,销货百分比法：根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。思路：会计期间赊销发生额越多，坏账损失风险越大。个别认定法：根据每一项应收账款预计可收回金额大小估计坏账损失思路：金额重大，风险特征明显与其他应收项目不同应单独测试。预计坏账损失=账面价值预计可收回金额思考：坏账损失账务处理4种方法的不同点,本节重点：本节内容是本章的重点带息应收票据及贴现账务处理应收账款总价法与净价法区别坏账损失的确认和计量坏账损失账务处理的4种方法本节难点：坏账损失的确认和计量坏账损失账务处理的4种方法,本节思考题：什么叫应收账款账务处理的总价法和净价法？为什么我国采用总价法？其他应收款主要核算什么业务？什么叫坏账和坏账损失？坏账损失如何确认？坏账损失账务处理方法有哪些？各种方法的要点如何？如何估计可能发生的坏账损失？,第三章存货,本章概述本章为教材重点章本章主要阐述:存货的概念、分类；存货初始计量和后续计量；原材料、库存商品、委托加工物质、包装物、低值易耗品等存货概念及账务处理；对原材料按实际成本计价和计划成本计价的有关账务处理进行详细论述。,第一节存货概述本节概述：本节主要阐述存货的概念、特点、存货分类，存货初始计量；存货后续计量，包括发出存货计价方法、期末存货计量原则及方法等。,知识点一：一、存货的概念特点：持有目的以备出售；流动性强；其价值一次转移。,知识点二：二、存货的分类（一）按经济内容分类原材料在产品自制半成品产成品库存商品包装物周转材料低值易耗品委托代销商品,（二）按存放地点分类在途存货加工中的存货发出商品（三）按不同行业分类工业企业存货商品滚通企业存货建筑安装企业存货,三、存货的计量知识点三：（一）存货的初始计量1存货采购成本买价相关税费运输、装卸、保险费采购费用其他（进货费用）,（1）商品流通企业进货费用处理原则计入存货采购成本已销售商品进货成本先归集，期末在存销之间分摊主营业务成本未售商品进货成本存货成本金额较小的，直接计入销售费用,（2）多种共同发生采购费用处理原则能够分清负担对象的，直接计入采购成本不能够分清负担对象的，分配计入各存货采购成本按存货重量比例分配方法按存货采购价格比例,2存货加工成本直接材料直接人工制造费用3存货其他成本为特定客户设计费用提供劳务费用借款利息等借款费用,4其他方式取得存货成本投资者投入、接受捐赠非货币性交易、债务重组5不应计入存货成本的费用非正常消耗仓储费用其他支出思考：外购甲材料500吨，乙材料1000吨，共发生运输费用3000元，问甲、乙材料分别负担运费多少？商品流通企业进货费用处理原则,（二）存货的后续计量知识点四：1存货发出计量（1）实际成本计价个别认定法特点：购入存货成本即为发出该批存货成本优缺点：存货成本计算准确，但工作量大。,移动平均法特点：每次收到存货，立即计算存货单位成本，作为下一次发出存货成本。优缺点：计价工作量分散在平时，有助月末结账。,加权平均法公式：加权平均单价=（月初结存成本本月收入成本）（月初结存数量本月收入数量）特点：月末一次计算平均单价优缺点：计价工作量集中在月末，不利于日常管理,先进先出法特点：假设先收入的存货先发出优缺点：收发频繁的存货，计价工作量大。,毛利率法特点：先计算销售毛利，倒挤销售成本；毛利率是按存货大类估算的，不准确。优缺点：按大类计算发出存货成本比较快捷，适合于流通批发企业。每季末需用其他方法调整一次。思考：比较发出成本计价的几种方法，对发出存货可能产生什么影响？,（2）计划成本计价和零售价法计划成本计价特点：平日收料、发料均按计划成本进行总账、明细账核算，月末将发出存货计划成本调整为实际成本。,计算公式：发出存货实际成本=发出存货计划成本发出存货应分摊差异发出存货应分摊差异=发出存货计划成本成本差异率成本差异率=（月初存货成本差异本月收入存货成本差异）（月初结存计划成本本月收入存货计划成本）优缺点：简化平日核算工作量，便于计划管理但不够准确；适合工业企业主要材料核算。思考：某材料本月发出计划成本50000元，成本差异率-1%，发出材料实际成本？,零售价法特点：存货总账、明细账按销售价核算，期末对发出商品售价调整为进价（实际成本），确定发出商品实际成本,计算公式：本期发出存货实际成本=本期发出存货售价发出存货应分摊进销差价发出存货应分摊进销差价=本期发出存货售价进销差价率进销差价率=（月初结存进销差价本月收入存货进销差价）（月初结存存货售价本月收入存货售价）,思考题：本月销售商品100件，每件1000元，进销差价为20%，本月销售商品实际成本（进价）？优缺点：发出存货实际成本计算比较简单，适合于零售企业商品品种多、收发频繁的情况。,知识点五：2存货期末计量（1）期末计价方法规定成本与可变现净值孰低（2）可变现净值可变现净值=销售存货现金流量销售费用相关税费加工费用等,（3）不同存货可变现净值确定用于对外出售的存货可变现净值=估计售价销售费用相关税费用于生产中消耗存货可变现净值=用于生产的产品估计售价加工费用销售费用相关税费,思考：A材料账面价值10000元，估计售价12000元，用A材料生产产品实际成本28000元（加工费用18000元）售价由30000元降到25000元，销售费用预计200元。A材料可变现净值=2500018000200=6800（元）,下列情况存货可变现净值为零已霉烂变质已过期且无转让价值生产中已不需要，且无使用价值和转让价值其他,（4）可变现净值中估计售价确定原则有销售合同的，按合同价没有销售合同的，按市场价（5）确定存货可变现净值应考虑因素持有存货目的资产负债表日后事项影响,知识点六：四、存货跌价准备（一）计提存货跌价准备条件判断存货贬值可能性1市场持续下跌，无回升希望。2该存货生产的产品成本高于售价3产品更新换代，原库存材料已不再需要，市价下降。4消费者偏好改变，对产品需求变化。5其他,（二）计提存货跌价准备方法1按单个存货计提2按存货类别计提3按同一地区生产、销售产品系列合并计提,（三）存货跌价准备账务处理1存货跌价准备计算计提存货跌价准备=存货账面价值可变现净值02010年计提2000元10000元8000元02011年转回1000元10000元9000元02012年转回1000元10000元11000元0,2账户设置存货跌价准备资产减值损失200020001000100010001000,本节重点：本节内容是本章重点外购存货采购成本组成发出存货计价方法期末存货计价方法存货跌价准备账务处理本节难点：发出存货计价的计划成本法和零售价法不同存货可变现净值确定,本节思考题：什么是存货？存货包括哪些主要内容？存货按经济内容如何分类？存货如何初始计量？存货后续计量内容是什么？存货发出计量方法有几种？优缺点及适用范围？如何进行存货期末计量？如何确定可变现净值？计提存货跌价准备需要满足什么条件？如何计提和进行账务处理？,第二节实际成本计价的原材料存货本节概述：本节主要阐述原材料存货收发凭证、收入和发出的总分类账务处理和明细账设置及登记。,知识点一：一、原材料存货收发凭证（一）原材料存货收入凭证1原材料采购凭证收料单2其他原材料入库凭证材料交庫单委托加工材料收料单（二）原材料存货发出凭证领料单限额领料单领料登记表,知识点二：二、原材料存货总分类账务处理账戶设置：“原材料”账户“在途物质”账户,（一）原材料存货收入账务处理1外购材料（1）材料、账单同时到达，材料验收入库，货款已付。（2）账单已到货款支付，材料未到。（3）材料已到验收入库，账单未到款未付。平日不做账务处理月末估价入账，下月红字冲回。（4）账单、结算凭证和材料同时到达，款未付。,（5）外购材料损耗与短缺属于途中合理损耗计入材料采购成本属于供应单位、外部运输部门责任“其他应付款”账户、“其他应收款”账户遭到意外灾害：属于运输部门、保险公司等赔偿“其他应收款”账户扣除赔偿剩余损失“营业外支出”账户无法收回其他损失“管理费用”账户,设置“待处理财产损溢”账户核算内容和特点：清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损运输途中发生的非正常短缺与损耗期末结账前处理完毕，处理后无余额2自制材料3投资人投入,（二）原材料存货发出时账务处理月末，将领料凭证分类汇总，编制“发料汇总表”，据以账务处理:产品生产用料“生产成本基本生产”账户辅助生产车间用料“生产成本辅助生产”账户基本生产车间共同耗用“制造费用”账户管理部门耗用“管理费用”账户专设销售机构耗用“销售费用”账户,知识点三：三、原材料存货明细分类账务处理仓库材料卡片两套账材料明细账财会部门数量金额式明细账一套账：账卡合一,本节重点：外购材料收入几种情况的账务处理发出材料的账务处理本节难点：外购材料损耗与短缺账务处理本节思考题：按实际成本计价外购材料收入账务处理？按实际成本计价材料发出账务处理？,第三节计划成本计价原材料存货,本节概述：本节主要阐述在按计划成本计价情况下，原材料存货收入和发出的账务处理；以及明细设置及登记方法。,知识点一：一、原材料存货按计划成本计价账务处理原则及收发凭证（一）原材料存货按计划成本账务处理原则1制定各种原材料的计划单价，保持相对稳定。2收入和发出总分类核算和明细核算均采用计划成本3平日明细核算仅登记收付数量，月末汇总计算收入、发出和结存金额。4材料实际成本与计划成本之间差异，单设账户核算。（二）原材料存货收发凭证,二、原材料存货总分类账务处理知识点二：账戶设置：材料采购原材料购入材料验收入库材料实际采购成本计划成本（实际成本计划成本）节约差异超支差异材料成本差异超支差异节约差异发出材料发出材料分摊节约差异分配超支差异,知识点三：（一）材料收入总分类账务处理1外购材料（1）结算凭证和材料同时到达，材料验收入库，支付货款。（2）结算凭证已到、材料未到，货款已付。（3）材料验收入库，结算凭证未到。月内暂不进行账务处理月末按计划成本入账，下月初红字冲回。（4）外购材料损耗与短缺。2自制材料3接受投资人投入材料,（二）原材料发出的总分类核算1委托外部加工材料，发出时可采用期初材料成本差异率计算发出材料应分摊成本差异。2除以上外，发出原材料，必须采用当期实际成本差异率计算发出材料应分摊成本差异。思考：成本差异计算公式,知识点四：三、原材料存货明细分类账处理1数量金额式原材料明细账格式及登记方法2材料采购明细账格式及登记方法（横线登记）3材料成本差异明细账格式及登记方法,本节重点：“材料采购”、“材料成本差异”和“原材料”账户对应关系。按计划成本计价原材料账务处理原则发出原材料如何将计划成本调整为实际成本本节难点：发出原材料账务处理“材料采购”、“材料成本差异”账户本节思考题：计划成本原材料存货收入账务处理计划成本计价原材料存货发出账务处理,第四节其他存货本节概述：本节主要阐述库存商品账务处理；委托加工物质账务处理；包装物、低值易耗品等周转材料的账务处理。,知识点一：一、库存商品（一）企业产成品工业企业1范围：存放在企业仓库自制产成品存放在销售门市部来料加工代制品代修品,2账务处理原则（1）实际成本计价直接材料实际成本内容直接人工制造费用先进先出法移动平均法发出产品计价方法加权平均法个别计价法,（2）计划成本计价账户设置：“库存商品”账户“产品成本差异”账户,（二）商品存货商品流通企业范围：存放在仓库或寄存在外库存放在门市部委托其他单位代管、代销陈列展览,2账务处理原则（1）按进价核算购入商品存货按进价借记“库存商品”账户发出商品存货按进价贷记“库存商品”账户（2）按零售价核算购入商品存货按售价借记“库存商品”账户购入商品售价与进价的差额贷记“商品进销差价”账户发出商品存货按售价贷记“库存商品”账户发出商品应分摊差价借记“商品进销差价”账户思考：商品存货按进价核算和售价核算账务处理原则有什么不同？,知识点二：二、委托加工物质1按实际成本计价实际成本包括内容：发出加工材料实际成本支付加工费支付税金往返运杂费,2按计划成本计价发出材料计划成本调整为实际成本加工完成材料按计划成本入库，计划成本与实际成本差异计入“材料成本差异”3设置“委托加工物质”账户,知识点三：三、包装物存货（一）包装物存货概念特点：有的包装物能够周转使用分类：生产领用包装物，产品组成部分随同产品出售不单独计价随同产品出售单独计价出租出借,（二）包装物存货账务处理1购入包装物账务处理与原材料存货相同2发出包装物账务处理（1）生产领用包装物借记“生产成本”账户（2）随同产品出售不单独计价借记“销售费用”账户（3）随同产品出售单独计价贷记“其他业务收入”账户,（4）出售、出借包装物一次转销法出租借记“其他业务成本”账户出借借记“销售费用”账户五五摊销法出租、出借时摊销包装物成本50%收不回来或报废时摊销剩余包装物成本思考：发出包装物有几种情况？,知识点四：四、低值易耗品存货（一）低值易耗品存货概念特点：低值、易耗，但有的可以周转使用，具有流动资产和固定资产双重特点。,（二）低值易耗品存货账务处理1收入低值易耗品账务处理同原材料存货2发出低值易耗品账务处理（1）一次转销法（2）五五摊销法,知识点五：五、周转材料存货（一）周转材料存货内容（二）周转材料存货账务处理账户设置：“周转材料”账户可不单设“包装物”和“低值易耗品”，并入“周转材料”账户核算。1收入周转材料账务处理2发出周转材料账务处理一次摊销法五五摊销法,本节重点：企业产成品收发账务处理包装物发出账务处理低值易耗品五五摊销法本节思考题：如何进行库存商品账务处理如何进行委托加工物质账务处理如何进行包装物账务处理,第四章投资,本章概述本章内容是教材难点,本章主要阐述：投资的概念、分类、主要形式；交易性金融资产取得、持有、转让出售、期末计价的账务处理；可供出售金融资产取得、持有、转让出售及减值的账务处理；持有至到期投资取得、持有、转让出售及减值的账务处理；长期股权投资取得、损益确认、转让出售及减值的账务处理；投资性房地产取得、出租、转换、处置的账务处理。,第一节投资概述本节概述：本节主要阐述投资的特点；投资的分类；投资的主要形式等。,知识点一：,一、投资的特点1.投资是以让渡本单位资产而取得的另一项资产，如股权或债权，该资产能为投资企业带来未来的经济利益。2.投资所流入的经济利益与其他各项资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。3.某些投资是通过证券的买卖获取利益，通过获得价差收入实现资本增值。,知识点二：,二、投资的分类按投资持有时间长短和目的进行分类；按投资核算和管理的意图进行分类；按投资性质进行分类；按投资对象的变现能力进行分类。,（一）按投资持有时间长短和目的进行分类,1.短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，如企业购买的可上市交易的交易性金融资产。2.长期投资是指不能随时变现或不准备随时变现，持有时间准备超过一年的投资，如持有至到期投资、长期股权投资。,（二）按投资核算与管理的意图进行分类1.交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2.可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。,3.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。4.长期股权投资是指为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持有股份比例享有权益并承担责任的投资。5.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。思考：长期股权投资是否要持有至到期,（三）按投资性质分类1.权益性投资是指为获取另一企业的权益或净资产所做的投资。2.债权性投资是指为取得债权所作的投资。3.混合性投资是指既有权益性质，又有债权性质的投资，往往表现为混合性证券投资。,（四）按投资对象的变现能力分类1.易于变现的投资是指能在证券市场上随时变现的投资。2.不易于变现的投资是指不能轻易在证券市场变现的投资。,知识点三：,三、投资的主要形式股票投资债券投资基金投资其他投资,（一）股票投资是企业以购买其他企业股票的方式向其他企业进行的投资。,（二）债券投资,是以购买债券的方式向其他单位或政府进行的投资。债券投资与股票投资的主要区别:（1）债券投资无权参与被投资企业的经营决策;股票投资有权参与被投资企业的经营决策。（2）债券投资可按期收回本金及利息，不管被投资企业的经营状况如何;股票投资只能按规定转让而一般不能收回投资，其获取的利益与被投资企业的经营状况密切相关。（3）被投资企业破产清算时，债权人先于股票持有人分配破产企业的财产。,企业购入的债券，按发行主体进行划分可分为:（1）国家债券（2）公司债券（3）金融债券,（三）基金投资是指将某些投资趋向大致相同的投资者的资金聚集起来，交由专门的基金经理人运作，投资于预先设定的某种证券类型中获得利益，除一小部分作为基金经理人的报酬外，其余由投资者按各自的投资比例分享。一般有股票型基金、债券型基金等。,（四）其他投资1.其他股权投资货币资金投资实物资产投资无形资产投资2.其他投资,本节重点：投资的特点；投资按核算和管理意图的分类及含义本节思考题：投资的特点？投资按核算和管理意图的分类及含义？,第二节交易性金融资产,本节概述：本节主要阐述了交易性金融资产的概念及划分条件；交易性金融资产取得、持有、转让出售、期末计价的账务处理等。,知识点一：,一、交易性金融资产的概念及划分条件（一）交易性金融资产的概念交易性金融资产是指具有活跃和频繁的买卖行为，并且以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。思考：公允价值与市场价格的关系,（二）交易性金融资产的划分条件以近期出售为持有目的属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分属于衍生工具,知识点二：,二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产账务处理的内容,主要账户设置“交易性金融资产”账户“应收股利”账户“应收利息”账户“投资收益”账户“公允价值变动损益”账户,（二）交易性金融资产取得时的账务处理,1.取得的交易性金融资产实际支付的价款中不包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取债券利息的。借：交易性金融资产成本（实际价款扣除相关交易费用）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款,2.取得的交易性金融资产实际支付的价款中包含已宣告现金股利或已到期债券利息的。借：交易性金融资产成本（实际价款-相关交易费用-已宣告现金股利或已到期债券利息）投资收益（相关交易费用）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）应收利息（已到期尚未领取的债券利息）贷：银行存款,（三）收取现金股利和利息的账务处理1.交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息。2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益,（四）交易性金融资产公允价值变动利得和损失的账务处理,交易性金融资产应当采用公允价值对其进行后续计量。在资产负债表日：交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,（五）交易性金融资产处置的账务处理,借：银行存款（处置时实际收到的价款）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（贷或借）贷（或借）：投资收益（实际收到的金额与交易性金融资产的账面余额的差额）借（或贷）：公允价值变动损益贷（或借）：投资收益,本节重点：交易性金融资产的概念及划分条件交易性金融资产取得时、持有期间、处置时的账务处理本节思考题：交易性金融资产取得时成本如何确定？交易性金融资产损益及公允价值变动如何进行账务处理？,第三节可供出售金融资产,本节概述：本节主要阐述了可供出售金融资产的概念及确认条件；可供出售金融资产的账务处理等。,知识点一：,一、可供出售金融资产概念及确认条件（一）可供出售金融资产的概念可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划分以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。,（二）可供出售金融资产的确认条件初始确认时即被指定为可供出售属于非衍生金融工具,知识点二：,二、可供出售金融资产的账务处理,（一）可供出售金融资产取得时的账务处理,企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和作为初始确认金额。1.支付的价款中不包含已宣告但尚未发放的现金股利。借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）贷：银行存款,2.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利。借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款,3.企业取得的可供出售金融资产为债券投资，且支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息。借：可供出售金融资产成本（债券的面值）应收利息贷：银行存款贷（或借）：可供出售金融资产利息调整（实际支付的价款中超出债券面值或低于债券面值的差额，包括交易费用、溢价或折价）,（二）持有期间的利息收入或股利收入账务处理,1.可供出售权益工具投资，持有期间取得的现金股利：借：应收股利贷：投资收益,2.资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资：借：应收利息（按票面利率计算确定应收未收利息）贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷（或借）：可供出售金融资产利息调整（“应收利息”与“投资收益”的差额）,3.资产负债表日，可供出售债券为一次还本付息债券投资：借：可供出售金融资产应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷（或借）：可供出售金融资产利息调整（“可供出售金融资产应计利息”与“投资收益”的差额）,相关概念：实际利率实际利率法计算实际利率：债券面值+债券利息调整=债券到期应收本金贴现值+各期收取债券利息贴现值实际利率=贴现利率摊余成本=金融资产-已偿还的本金+-累积摊销额减值损失思考：分期付息、一次还本债券投资如何计算投资收益？,（三）公允价值的变动利得或损失的账务处理,1.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值低于其帐面余额。借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,（四）可供出售金融资产减值的账务处理,判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。确定可供出售金融资产发生减值时：借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累积损失金额）可供出售金融资产公允价值变动,（五）可供出售金融资产处置的账务处理,借：银行存款（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（贷或借）利息调整（贷或借）应计利息贷（或借）：资本公积其他资本公积（应从所有者权益中转出的公允价值累积变动额）投资收益（贷或借）,本节重点：可供出售金融资产的确认条件可供出售金融资产取得时、持有期间、处置时、减值时的账务处理本节难点：可供出售金融资产持有期间利息收入的计算及账务处理本节思考题：可供出售金融资产初始计量与后续计量的原则分别是什么？分期付款、一次还本付息可供出售金融资产持有期间利息收入和投资收益如何计算？,第四节持有至到期投资,本节概述：本节主要阐述了持有至到期投资的概念及划分条件；持有至到期投资的账务处理等。,知识点一：,一、持有至到期投资的概念及划分条件（一）持有至到期投资的概念持有至到期投资是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,（二）持有至到期投资的划分条件到期日和回收金额固定或可确定企业有能力持有至到期企业有明确的意图持有至到期（三）下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产贷款和应收账款,（四）存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况,（五）存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的财务资源持续的为该金融资产投资提供资金支持受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况,知识点二：,二、持有至到期投资的账务处理,（一）持有至到期投资取得时的账务处理,1.支付的价款中不包含已到付息期但尚未领取的利息借：持有至到期投资成本贷：银行存款,2.支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息借：持有至到期投资成本（该投资的面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）贷（或借）：持有至到期投资利息调整（差额）,（二）取得投资后利息计提的账务处理,1.资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的：借：应收利息（票面利率面值）贷：投资收益（摊余成本实际利率）贷（或借）：持有至到期投资利息调整（差额）,2.资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资应计利息（票面利率面值）贷：投资收益（摊余成本实际利率）贷（或借）：持有至到期投资利息调整（差额）,（三）持有至到期投资减值的账务处理,对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生减值的，应当将该投资的账面价值减记至预计未来现金流量按原实际利率折现后的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。在以后的期间，如有客观证据表明该投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当在减值金额范围内予以转回，计入当期损益。,（四）持有至到期投处置的账务处理,借：银行存款（实际收到的价款）贷：持有至到期投资成本利息调整（贷或借）应计利息贷（或借）：投资收益（差额）注：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,本节重点：持有至到期投资的划分条件持有至到期投资取得时、持有期间、减值时、到期收回或处置时的账务处理本节难点：持有至到期投资持有期间投资收益的计算及账务处理本节思考题：如何理解持有至到期投资的“持有至到期”的意图和能力？持有至到期投资与可供出售金融资产在账务处理方面有哪些区别？,第五节长期股权投资,本节概述：本节主要阐述了长期股权投资的概念及特点；长期股权投资的初始计量、投资损益确认、减值、处置等的账务处理。,知识点一：,一、长期股权投资的概念及特点（一）长期股权投资的概