企业会计准则第13号-或有事项课件

企业会计准则第13号或有事项,1,PPT学习交流,一、新准则的内容框架,PPT学习交流,新准则由以下三章15条组成：第一章总则（3条）：主要是规范制定准则的目的和依据、或有事项的定义和准则的适用范围。第二章确认和计量（10条）：介绍或有事项如何进行确认以及计量。第三章披露（2条）：主要是规范企业应当在附注中披露哪些与或有事项有关的信息。,PPT学习交流,二、新旧准则的差异比较,PPT学习交流,为了适应社会主义市场经济发展，规范企业或有事项的会计核算及相关信息的披露，提高会计信息质量，财政部于2000年4月颁布了企业会计准则或有事项（以下简称旧准则），并规定从2000年7月1日起在全国范围内施行。此次颁布的企业会计准则第13号或有事项（以下简称新准则），与旧准则相比，主要在以下方面发生了变化：,PPT学习交流,1、结构发生了变化旧准则主要是借鉴国际会计准则的形式，其结构一般包括引言，定义，或有事项的确认和计量，或有事项的披露附则等部分内容。与旧准则不同，新准则采用的是中国法律“章节加条文”的形式，新准则分为三章共15条。,PPT学习交流,2、定义有增有减鉴于旧准则中单独列有“定义”部分内容，因此，旧准则集中对“或有事项”，“负债”，“资产”，“或有负债”，“或有资产”5个定义进行了阐述。与旧准则结构不同，新准则未单独列示“定义”部分内容，其定义是与相关内容一同规范的。新旧准则定义变化情况如下表所示：,PPT学习交流,新旧准则定义比较,PPT学习交流,不仅新旧准则定义的数量有变化，同一变化，新旧准则也有差异。如“或有事项”，旧准则定义为：“或有事项，指过去的交易或事项形成的一种状态，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。”；新准则定义则为：“或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”,PPT学习交流,3、新准则增加了部分内容（1）企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险，不确定性和货币时间价值等因素。（2）预计负债的范围更加具体。关于预计负债，旧准则未明确提出此概念，只是给出了确认预计负债的条件，即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：该义务是企业承担的现时义务。该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。该义务的金额能够可靠的计量。,PPT学习交流,与旧准则相比，新准则除提出了“预计负债”概念以外，还增加了预计负债的范围：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足确认预计负债的条件，应当确认为一项预计负债。其中：待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分的履行了同等义务的合同。亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。,PPT学习交流,企业承担的重组义务满足确认预计负债的条件，应当确认为预计负债，并规定了企业承担重组义务的标准以及确定预计负债金额的内容。表明企业承担重组义务的标准是：A、有详细的、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；B、该重组计划已对外公布。新准则第九条规定，企业不应当就未来经营亏损确认为预计负债。,PPT学习交流,4、披露内容的变化与旧准则相比，新准则关于披露部分，其内容清晰，表述简练并概括，重点更为突出，主要变化在于对预计负债的披露。旧准则关于预计负债的披露只要求企业“在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映”，并未具体说明应披露的内容。,PPT学习交流,而新准则对预计负债披露的内容作出具体要求，企业应当在附注中披露与预计负债有关的下列信息：“预计负债的种类，形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；预计负债的期初，期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。”（新准则第14条）,PPT学习交流,三、新准则重点难点说明,PPT学习交流,（一）关于有关定义新准则中涉及一些重要的概念，理解这些概念对于我们把握或有事项准则具有重要作用。1.或有事项新准则中或有事项的定义为：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。其中，亏损合同、重组义务是本准则特别规定的或有事项。,PPT学习交流,或有事项具有以下基本特征：由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。,PPT学习交流,2.或有负债根据新准则规定：“或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。”或有负债具有以下特征：或有负债由过去的交易或事项产生的。或有负债的结果具有不确定性。,PPT学习交流,3、预计负债与或有事项有关的义务相联系，但同时满足以下条件的负债为“预计负债”：该义务是企业承担的现时义务。该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。该义务的金额能够可靠的计量,PPT学习交流,4、或有资产新准则规定，“或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生不发生予以证实。”或有资产具有以下特征：或有资产由过去的交易或事项产生的。或有资产的结果具有不确定性。或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产，须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生才能证实。,PPT学习交流,（二）或有负债的种类根据新准则的规定，或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）包括以下内容：1已贴现商业承兑汇票企业收到商业汇票，如在票据未到期前需要提前取得资金，可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。,PPT学习交流,如果到期日付款人能够偿付票据款，贴现企业不再承担任何责任；如果不能偿付票据款，则贴现企业负有连带的代为偿付责任。一般来说，在已贴现的商业承兑汇票到期时，承兑人能够兑付票据款，即该项义务不是很可能导致经济以利流出企业，因而不应确认为不负债。也就是说，企业在票据贴现之后，形成了一项或有负债。,PPT学习交流,2、未决诉讼诉讼是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。当企业涉及一项尚未判决的诉讼案件时，对于原告提出的赔偿要求，如果企业胜诉，将不承担赔偿责任；如果败诉，将会承担债务责任，但债务责任金额是多少是个未知数。因此，官司是否能打赢，对于被告来说，可能构成一项潜在或现时义务；对于原告来说，则可能构成一项潜在资产。对于被告来说，这种潜在或现时义务就是或有负债。,PPT学习交流,3、未决仲裁仲裁是指经济发的各方当事人依照实现约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。作为当事人的一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，构成一项潜在或现时义务（或潜在资产）。,PPT学习交流,4.对外提供债务担保有时，企业以自有的财产作为抵押品替其他单位担保，向银行或其他金融机构借款。这种担保意味着在借款人无法偿还贷款时，企业有偿还的义务。也就是说，如果在到期日被担保单位偿还了借款，企业不承担任何责任；如果被担保单位不能偿还借款，则企业应以抵押品的财产承担为担保单位偿还借款的债务。一般来说，被担保的其他单位能够偿还债务，即该项义务不是很可能导致机构能济利益流出企业，因而不应确认为负债。也就是说，企业在已财产为其他单位作担保时，形成了一项或有负债。,PPT学习交流,（三）确定最佳估计数应考虑因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的因素是新准则增加的内容。新准则对企业确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的因素，如风险、不确定性和货币性事件价值。货币事件价值影响重大的，应当通过对相关未来先进流出进行折现后确定最佳估计数。,PPT学习交流,四、新准则运用举例,PPT学习交流,【例1】甲公司因销售商品取得一张金额为5000万元，到期为2006年4月3日的商业承兑汇票。2005年10月5日，因急需资金，甲公司将所持未到期票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了甲公司的申请，并办理了有关手续。,PPT学习交流,解析：在本例中，因为贴现银行到时不能获得付款时，甲公司负有全额偿付的责任，甲公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难确定。根据新准则的规定，甲公司应作如下披露：“或有负债：2005年10月5日，本公司将一张未到期商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴现票据金额为5000万元，到期日为2006年4月3日。开户银行到时不能获得付款时，本公司负有代为付款的义务”。,PPT学习交流,【例2】206年10月5日，乙公司向甲银行提出信用贷款申请。206年11月20日甲银行批准乙公司的信用贷款（无担保，无抵押）申请，同意向其贷款1000万元，期限1年，年利率7.2%。207年11月20日，乙公司的借款本息到期。乙公司具有还款能力，但因为与甲银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还贷款。随后，甲银行与乙公司协商，但没有达成协议。207年12月25日，甲银行向法院提起诉讼。截止207年12月31日，法院尚未对甲银行提起的诉讼进行审理。,PPT学习交流,甲银行：在本例中，如无特殊情况，甲银行很可能在诉讼中获胜。因此，从207年12月31日看，甲银行可以做“很可能胜诉”的判断，并预计除可以收回本金和利息外，还可能获得罚息等。假定甲银行根据规定的标准估计，将来最可能获得包括罚息在内的收入为12万元（这项金额在提起诉讼时已估计）。,PPT学习交流,根据本准则的规定，甲银行应在207年12月31日于资产负债表附注中披露一项或有资产12万元，同时说明很可能收回乙公司所欠的贷款本金和利息1072万元。具体表述如下：“或有资产：207年11月20日，乙公司借本行借款到期未还，本金和利息共计1072万元，主要原因在于与本行存在其他经济纠纷。协商不成，本行遂于207年12月25日向法院提起诉讼，要求乙公司偿还所借本金和利息合计1072万元，并支付罚息等费用12万元。目前，有关诉讼正在审理中”。,PPT学习交流,乙公司：同样地，如无特殊情况，乙公司很可能败诉。为此，乙公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息，诉讼费等费用。假定乙公司预计将要支付的罚息，诉讼费等费用估计为10-12万元。根据新准则的规定，乙公司应在206年12月31日确认一项负债11万元（10+12）/2=11。,PPT学习交流,乙公司除进行相关会计处理外，同时，还应在资产负债表附注表中，作如下披露：“预计负债：本公司欠甲银行贷款于206年11月20日到期，到期本金和利息合进1072万元。由于与甲银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息。为此，甲银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在206年12月31日确认了一项负债11万元。目前，此案正在审理中。