第8章包装成本管理.ppt

第八章包装成本管理,学习目标,通过本章的学习，了解包装成本的构成，掌握包装材料费的计算方法和包装成本的控制与分析方法。,第一节包装材料、包装机械与包装技术,包装概述,包装的定义在中国国家标准包装流通术语中对包装所下的定义是：,“所谓包装是指为在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售，按照一定技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称，,也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。”,包装的分类,按包装功能不同按包装的功能，包装可分为工业包装和商业包装两个大类。,按包装层次不同分类按包装层次通常可以分为单件包装、内包装和外包装三种。,包装材料的分类,金属包装材料金属包装材料是指把金属压制成薄片，用于产品包装的材料，其形式为薄板和金属箔。,玻璃包装材料玻璃以其本身特有的优良特性及玻璃加工制造技术的不断进步，是现代包装的主要材料。,木制包装材料几乎所有的木材都可以用于包装材料，特别是外包装材料更显优势。,常用于包装的木材主要有以下几种：,松木板材,纤维板材,纸和纸板纸和纸板在包装材料中的应用最为广泛。纸常用于作裹包衬垫和口袋。纸板能形成固定形状的容器。,用于包装的纸和纸板有以下几种：,纸板材,纸板材,纸板桶,塑料包装材料塑料在整个包装材料中的比例仅次于纸和纸板，有逐步取代纸、木材、金属和陶瓷玻璃的趋势。,塑料布,复合包装材料复合包装材料是将两种或两种以上具有不同特性的材料，通过各种方法复合在一起的材料。,纺织布与无纺布复合材料,包装机械种类,填充包装机械类填充包装主要有：装箱机械、装盒机械、装袋机械；液压产品的灌装机械；固体物品填充机械等。,装箱机械装箱机械对象以纸箱为主。有的是已装订成型的平叠纸箱，有的则是未装订接口的瓦楞平板。,装箱机,装盒机械装盒机械是将单件或多件产品，用真空喂给机构或其他机械，取出预制纸盒胚，自动打开装入物品以后，使纸坯折合或上胶粘合机械。,立式装盒机,装袋机械装袋机械的主要结构分为张袋机构、计量装置、填充装置和封袋装置。张袋机构主要是将包装袋袋口打开，以接受从漏斗里充填进入的物料。,自动液体双连袋装机,灌装机械灌装机械是指灌装液体与半液体产品或液体与固体混合制品的机械，灌装所用的容器主要有桶、罐、瓶、听、软管等。,啤酒灌装机,油品灌装机,填充机械填充机械主要是指填袋干燥粉状、颗粒状、块状商品于盒、瓶、罐、听中的机械。,颗粒自动包装机,粉剂填充机,裹包和捆扎机械类裹包和捆扎机械以及加标机械不同于充填机械，它们是直接使用材料来包装产品，而充填机则是用容器来包装的。,裹包机械裹包机械又称扰性材料裹包机械，主要材料为纸、蜡纸、牛皮纸或用纸、铝箔、塑料薄膜组成的复合材料。,捆扎机械捆扎机是供纸箱，木箱或包封物品，利用纸、塑料纺织纤维和金属的绳、带进行捆扎的机械。,捆扎机,封条机械封条加工机是一种封箱贴条机械，既可以用于装箱机流水线的生产使用，又可以做人工装箱后的封箱，贴封条的单机使用。,封箱贴条机,加标机械主要在容器加标。加标机械由于标签有未上胶和上胶两种，操作方法也有所不同。,贴标机,封口机械封口机是用于各种容器的封口。,封口机,盒装封口机,产品包装技术机械类由于收缩，拉伸和热成型等包括机械与塑料包装材料和包装容器的工艺特性密切相关，因而统称包装技术机械。,收缩包装机械收缩包装机是经过拉伸的热收缩薄膜包装产品，对薄膜进行适当地加热处理，是薄膜收缩而紧裹物品的包装机械。,热收缩膜包装机,热成型包装机械热成型包装机械,根据成型工艺的不同，可以分为泡罩式包装机、贴体包装机、热压成型充填机和真空包装机械等。,热成型包装机,拉伸包装机械拉伸包装机械是依靠机械装置在常温下将弹性塑料薄膜围绕着待包装产品件拉抻、裹紧，并在末端进行封合的一种包装机械。,拉伸包装机,包装技术,为了使包装的功能能够充分发挥其作用，达到最佳的包装效果，因而包装时也应采用一定的技术措施。这些技术的设计实施所支出的费用，合称包装技术费用。,按包装的主要功能可以将包装技术分为：商品包装技术和运输包装技术。,商品包装技术的主要内容包括：热封技术、外壳包装技术、收缩包装技术、灭菌包装技术、防霉包装技术以及印刷技术等。,运输包装技术主要包括：外包装技术和内包装技术。,缓冲包装技术缓冲包装技术也称防震包装技术，是解决包装物品免受外界的冲击力，振动力等作用，从而防止损伤的包装技术和方法。,防潮包装技术防潮包装技术就是采用防潮材料对产品进行包装，以隔绝外部空气相对温度变化对产品的影响，从而保护产品质量。,防锈包装技术防锈包装技术是运输储存金属制品与零部件时，为了防止其生锈而降低了价值或性能所采用的包装技术和方法。,产品包装防霉技术产品防霉包装是为了防止因霉菌侵袭内装物长霉而影响产品质量，所采取的一定防护措施的包装技术。,第二节包装成本的计算,购入材料成本的确定,财政部门颁布的企业会计准则和修订的工业企业会计制度均有所规定说明，外购材料的成本包括以下内容：,买价即购买价格。对于购货时存在的购货折扣应以扣除。既购入的材料物资，按扣除折扣后的净额计价。,材料入库前发生的各种附带成本包括：运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入材料负担的不能抵扣的税和其他费用。,由于每次采购不是一种材料，那么，外购材料采购成本可按下列程序计算：,对于买价可直接计入各种材料的采购成本；,对于各种附带成本，凡能分清归属的，可直接计入各种材料的采购成本，,不能分清的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配方法，分配计入各种材料采购成本。其分配方法通常按材料的重量，体积，买价等分配。,例：企业从外购入甲材料1000kg，不含税单价10元，乙材料2000kg，不含税单价8元，共支付运杂费300元。运杂费按材料重量比例分摊。,甲、乙两种材料的采购成本计算，见表8-1。,表8-1材料采购成本计算表,发出材料成本的计价,由于企业的各种材料是分次分批分别不同地点购进，而每次购进的同种材料，单价又往往不同。,因此，在每次发料时，就存在到底按哪一批单价计价的问题，企业可以根据不同情况，采用下列方法计价。,先进先出法是以先购入的材料先发出为假定前提，每次发出材料的单价，要按库存材料中最先购入的那批材料的实际单价计价。,采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价。发出材料时，除逐笔登记发出数量外，还要登记余额，并结出结存的数量和金额。,现以甲材料为例，采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。见表8-2。,表8-2甲材料明细账表8-2,采用先进先出法，其优点是使企业不能随意挑选材料计价以调整当期利润，有利于均衡核算工作。,缺点是核算工作量比较繁琐。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存材料价值。,在物价持续下跌的情况下，又会使计入产品成本的材料费用偏高，导致低估企业期末库存材料价值和当期利润。,全月一次加权平均法是以月初结存材料金额与全月收入材料金额之和，除以月初结存材料数量与全月收入材料数量之和，算出以数量为权数的材料平均单价，从而确定材料的发出和库存成本。,本月发出材料成本=本月发出材料数量材料加权平均单价月末库存材料成本=月末库存材料数量材料加权平均单价,仍以上述甲材料明细帐为例，采用全月一次加权平均法计算发出材料和期末库存材料的成本，见表8-3。,甲材料明细帐表8-3,本月发出甲材料成本=160063.50=101600（元）月末甲材料库存成本=40063.50=25400（元）,采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，可以大大简化核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对材料成本的分摊较为折中。,但是，这种方法平时在帐上无法提供发出和结存材料的单价和金额，不利于材料的日常管理。同时，材料计价工作集中在月末进行，容易影响材料核算工作的均衡性和及时性。,移动加权平均法是以原结存材料金额与本批材料收入金额之和，除以原结存材料数量与本批收入材料数量之和，算出以数量为权数的材料平均单价，作为日常发料的单价。,仍以前述甲材料资料为例，采用移动加权平均法计算发出材料和期末库存材料和期末库存材的成本，见表8-4。,表8-4,10日，第一批收料后的平均单价=（15000+54000）（300+900）=57.5(元)18日，第二批收料后的平均单价=（23000+42000）（400+600）=65（元）,23日，第三批收料后的平均单元价=（13000+16000）（200+200）=72.5(元)本月发出材料成本合计=46000+52000=98000(元)期末库存材料成本=40072.5=29000(元),后进先出法是以最后购入的材料最先发出为假定前提，每次发出材料的单价，要按库存材料中最后购进的那批材料的实际单价计价。,采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价，发出材料时除逐笔登记发出数量外，还要登记数额，并结出结存材料的数额。,仍以前述甲材料资料为例，采用后出先进方法计算发出材料和期末库存材料成本，见表8-5。,材料明细帐表8-5,用后出先进法计算出来的发出材料的成本比较接近现行成本。在物价持续上涨时期，后购进的材料一般高于先购进的。,因此采用后进先出法就意味着将较高的原材料费用计入了当期成本，从而使当期高估成本，低估利润。这种做法符合稳健性原则。,不过这种方法计价工作量较大，且资产负债表上反映的存货价值不能代表真实的财务状况。,材料收发的控制,多数企业的包装材料成本，在包装成本中都占较大比重，管理上必须严加控制。既要防止企业在材料上占压资金，也要保证库存材料满足包装生产上的需要。,为此在材料收发业务中必须按照规定填制材料收发凭证，办理材料入库出库手续。这是搞好材料成本核算的基础工作。,材料收入的凭证企业材料收入来源，有外购、自制、回收废料，车间余料退回和委托加工材料收入等。,材料由外部运输单位或企业运输部门运到企业材料仓库时，仓库应根据发货票所列的品种、规格数量进行计算、验收。验收以后，应该填制“收料单”。,车间或部门余料退回仓库，应该填制退料单。退料单的格式与材料交库单基本相同。,材料发出的凭证为正确核算包装成本和材料费用提供依据，仓库发出材料时，应由领料单位填制领料凭证，领料凭证一般有以下几种：,领料单是一次使用有效的凭证，它适用于没有消耗定额或不经常领用的材料，由领料车间根据计划填写。,表8-6领料单日期:编号:,领料登记表是一种多次使用的累计领发料凭证。适用于车间、班组需要经常领用、价值较低的消耗性材料。,限额领料单是一种对所指定的材料在规定限额内多次使用的领发料凭证。适用于经常领用有消耗定额的材料。,采用限额领料单，应严格规定发料，对于不按批准数量超额领料或变更规定材料的领料，仓库有权拒绝发料。,表8-7限额领料单年月编号2345领料单位：材料用途：B产品计划产量：5000台材料编号：102045名称规格：计量单位：公斤单价：4.00元消耗定量:0.2公斤/台领用限额:1000,包装机械费用的计算,包装机械费用主要是指包装机械的维修费和折旧费,折旧是指包装机械由于在使用过程中的损耗而定期逐渐转移到包装成本中的那一部份价值，,影响折旧的主要因素有包装机械的原值、折旧期限、净残值和计提折旧的起止时间。,计提折旧的主要方法有：平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业一旦选择某种折旧方法，则不得随意改变。,包装机械的维修费是包装机械发生部份损坏，进行修理时支出的费用。,可以分为中小修理和大修理，中小修理的费用直接计入当期包装成本，大修理的费用由于其支出额较大，可分期计入包装成本。,包装技术费用的计算,包装技术设计费用包装技术设计费用是指设计过程中所发生的与设计包装技术有关的一切费用,主要包括设计人员的工资、设计过程中领用的材料或产品以及各种现金支出。,设计人员的工资包括设计人员的标准工资、奖金、津贴和补贴，加班加点工资及特殊情况下支付的工资。,设计人员的工资，应根据其考勤记录和个人工资标准计算，其计算公式如下：,其中：平均日工资（又称日工资率）计算公式如下：平均日工资=月标准工资/21天,设计中领用材料或产品为试验领用的材料其成本与企业当期领用的材料（包装材料）成本相同；为试验领用的产品，其成本与企业计算的产品成本核算相同。,与设计有关的各种费用支出以实际支出额为准。,包装技术实施费用包装技术实施费用包括实施包装技术所需的内包装材料费和一些辅助包装费用。,内包装材料费企业在实施防震、防潮、防锈、防霉等技术时，常需要一些起减震、防震、防潮、防虫等作用的内包装材料。,这些内包装材料的成本为实际发生的成本。为简化计算，也可用计划成本进行计算，期末再将计划成本调整为实际成本。,其它费用包装技术的其它费用是指为了实施包装技术而发生的，不属于内包装材料费的其他一些费用。,包装人工费用,同装卸搬运人工费用一样，包装人工费用的计算，必须有准确的原始记录资料，包括工资卡、考勤记录，工时记录、工作量记录等原始凭证，,企业的会计部门根据劳动合同的规定和企业规定的工资标准、工资形式、奖励津贴等制度，按照考勤记录、工时记录、产量记录等资料，计算每个包装工人及其他有关人员的工资。,第三节包装成本的控制与分析,包装成本控制,包装材料的标准成本包装材料的标准成本是指各种材料标准用量与标准价格的乘积。,标准用量标准用量是指在现有生产技术条件下，生产单位包装产品或包装单位产品所需用的材料数量。标准需用量应以技术分析为基础合理地确定。,标准价格标准价格是指采购部门按供应单位的价格及相关因素所确定的各种材料的单价。,例：某包装物需耗用A、B两种材料，其包装材料的包装成本计算见表8-8。,表8-8,包装人工费用的标准成本包装人工费用的标准成本是指包装单位产品所需的标准工时乘以标准工资率。,标准工时是指在现有技术条件下包装单位产品所必须消耗的时间，包括直接包装所用工时、必要的间歇和停工时间等。,标准工资率是指按单位产品或单位标准工时支付的直接人工的工资，一般按现行的工资制度规定的工资水平计算确定。,如果采用计件工资制，就是单位产品应支付的计件工资额；如果采用计时工资，就是单位标准工时应分配的工资额，其计算公式如下：,表8-9包装车间人工费标准计算表,包装机械费的标准成本包装机械费的标准成本是指包装单位产品所需的标准工时乘以标准分配率。,包装机械费用成本项目表表8-8,包装技术费用的标准成本包装技术费用既有变动费用，也有固定费用。,变动费用的标准成本变动费用的用量标准常采用人工工时标准，其价格标准是每工时变动费用标准分配率，根据变动费用预算除以人工总工时求得。,确定了用量标准和价格标准后，两者相乘积为变动费用标准成本。,固定费用的标准成本先计算确定固定费用的单位工时标准分配率，然后根据预计的直接人工标准工时求得单位产品的固定费用标准成本。,固定费用单位工时的标准分配率可按下列公式计算：,包装成本分析,进行包装成本分析，一般按构成包装成本的各个项目，即按包装材料费用、包装人工费用、包装机械费用、包装技术费用分别进行分析。,因为每个项目的标准成本都是由标准用量和标准价格决定的，所以每个成本项目的差异也可以归结为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异，用计算公式表示即：,其中价格差异和用量差异的计算公式分别为：,包装材料成本差异的分析包装材料实际成本与标准成本之间的差额，是包装材料成本差异。,形成这个差异的原因有两个：一是价格脱离标准；二是用量脱离标准。前者按实际用量计算，称为价格差异，后者按标准价格计算，称为数量差异。,例明泰公司本月生产A包装物400件，耗用某种材料3500千克，材料实际单元价0.50元/千克；直接材料的单位产品用量标准为6.2千克，每千克材料的标准价格为0.40元。,试分析其直接材料价格差异与用量差异。,解：,其中：,材料价格差异一般是在采购过程中形成的，应由采购部门负责。对材料价格差异，有关部门需要进行具体的分析和认真的调查，以便明确最终原因和责任归属。,材料数量差异是材料耗用过程中形成的反映包装部门成本控制业绩，一般应由包装部门负责。,材料用量差异形成的具体原因很多。如果工人操作技术高，则节省材料，若操作技术低或操作疏忽，则可能造成废品和废料，导致材料浪费。,机器或工具不适用，也会造成用料增加。但有时多用材料并非包装部门责任，因此材料用量差异原因也应作具体调查研究，以明确各部门应负的责任。,包装人工成本差异的分析包装人工成本差异，是指包装人工实际成本与标准成本之间的差额。它可分为“价差”和“量差”两部分。,价差是指实际工资率脱离标准工资率而形成的人工成本差异。其差额按实际工时计算确定，又称工资率差异。,量差是指实际使用工时脱离标准工时而造成的人工成本差异，其差异额是按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。,例本月包装A产品400件，实际使用工时1000小时，支付工资6000元；包装单位产品的人工标准成本是12元/件，每件产品的标准工时为2.4小时，即标准工资率为5元/小时。,试分析其工资率差异与人工效率差异。,解：,其中：,工资率差异的形原因主要有：工资的调整，出勤率的变化，加班和使用临时工等等，原因复杂而且难以控制。,直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良，工人经验不足，新上岗工人增多，包装设备的完好程度，作业计划安排周密程度，动力供应情况等等。,工人效率差异的责任主要由包装部门负责，但也可能有一部分应由其他部门负责。,包装机械费用成本差异的分析包装机械费用成本差异是指实际包装机械费用与标准包装机械费用之间的差额。,包装机械费用在企业中属于固定费用，它经企业选定固定资产折旧方法后计算确定，一般无