第8章--股份支付.ppt

2020年5月1日,1,学习目标：通过本章学习，要求了解股份支付及相关概念；掌握权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理；掌握现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理。,第八章股份支付,2020年5月1日,2,第一节股份支付概述一、股份支付的定义及特征股份支付企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,2020年5月1日,3,股份支付的特征1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。3、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。,2020年5月1日,4,二、股份支付的四个环节,2020年5月1日,5,1、授予日是指股份支付协议获得批准的日期。“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。,2020年5月1日,6,2、可行权日是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。等待期是指可行权条件得到满足的期间。即从授予日至或可行权日的时段。,2020年5月1日,7,3、行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。,2020年5月1日,8,4、出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日至出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。,2020年5月1日,9,三、股份支付工具的主要类型（一）权益结算的股份支付权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。,2020年5月1日,10,（二）现金结算的股份支付现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。,2020年5月1日,11,四、股份支付的行权条件可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限制条件和业绩条件，在满足这些条件之前，职工或其他方无法获取股份。,2020年5月1日,12,（一）服务期条件服务期条件是指职工需完成规定的服务期间才能行权的条件。比如，股份支付协议规定，职工从2013年1月1日开始。连续在本企业工作满5年，即可享受一定数量的股票期权。很显然，企业在服务期内享受了职工提供的服务，因此应将该服务计入相关的成本或费用。,2020年5月1日,13,（二）业绩条件业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。,2020年5月1日,14,对于可行权条件为业绩条件的股份支付，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。但非市场条件是否满足，影响企业对预计可行权条件的估计。只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。,2020年5月1日,15,五、权益工具公允价值的确定（一）股份对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）进行调整。如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。,2020年5月1日,16,（二）股票期权对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权期限；（3）基础股份的现行价格；（4）股价的预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率。,2020年5月1日,17,第二节权益结算的股份支付,一、权益结算的股份支付的确认、计量及处理（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则以权益结算的股份支付换取职工提供服务的应当以授予职工权益工具的公允价值计量。,2020年5月1日,18,（1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积其他资本公积”。,2020年5月1日,19,（2）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付（如授予限制性股票的股份支付）应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积股本溢价”。,2020年5月1日,20,(二)可行权条件1、服务期条件2、业绩条件（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。,2020年5月1日,21,3、可行权条件的修改企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，企业应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务,除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权。,2020年5月1日,22,（四）股份支付的会计处理1授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。,2020年5月1日,23,2等待期内的每个资产负债表日（1）根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息预计可行权的权益工具的数量在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。,2020年5月1日,24,（2）根据预计可行权的权益工具数量和授予日权益工具的公允价值确定计入成本或费用和资本公积（其他资本公积）的金额，不确认其后续公允价值变动。当期应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额前期累计已确认金额会计处理：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积,2020年5月1日,25,3可行权日之后权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。,2020年5月1日,26,4在行权日的会计处理借：银行存款（实际行权的权益工具数量行权价）资本公积其他资本公积（实际行权的权益工具数量授予日权益工具公允价值）贷：股本（实际行权的权益工具数量面值）资本公积股本溢价（差额）,2020年5月1日,27,【例题1计算题】A公司为上市公司。A公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2011年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股15元。2011年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2012年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2013年又有15名管理人员离开。,2020年5月1日,28,2015年12月31日（第5年末），155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。要求：计算A公司各年应确认的费用和计入资本公积的金额，并编制相关会计分录。,2020年5月1日,29,【答案及解析】费用和资本公积计算过程见下表：,表1单位：元,2020年5月1日,30,会计处理：,（1）2011年1月1日（授予日）：授予日不做处理。（2）2011年12月31日借：管理费用等80000贷：资本公积其他资本公积80000（3）2012年12月31日借：管理费用等90000贷：资本公积其他资本公积90000（4）2013年12月31日借：管理费用等62500贷：资本公积其他资本公积62500,2020年5月1日,31,2015年12月31日（行权日的会计处理）：借：银行存款62000资本公积其他资本公积232500贷：股本15500资本公积股本溢价279000,2020年5月1日,32,（五）回购股票进行职工期权激励企业以回购股票形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查簿登记。（1）回购股份时：借：库存股（回购股份的全部支出）贷：银行存款同时，在备查簿中：借：利润分配未分配利润（实际支付的金额）贷：资本公积其他资本公积,2020年5月1日,33,（2）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）借：成本费用贷：资本公积其他资本公积（3）职工行权借：银行存款（企业收到的股票价款）资本公积其他资本公积（等待期内资本公积中累计确认的金额）贷：库存股（回购的库存股成本）资本公积股本溢价（差额）,2020年5月1日,34,(六)换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则（1）其他方服务的公允价值能够可靠计量的应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益。（2）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益。,2020年5月1日,35,二、现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理（一）现金结算的股份支付的确认、计量原则1、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。,第三节现金结算的股份支付,2020年5月1日,36,2、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，相应增加负债。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。,2020年5月1日,37,（二）股份支付的会计处理1、授予日不做会计处理除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。,2020年5月1日,38,2、等待期内的每个资产负债表日（1）根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息预计可行权的权益工具的数量在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。,2020年5月1日,39,（2）根据预计可行权的权益工具数量和资产负债表日当日权益工具的公允价值计算确认成本费用和相应的应付职工薪酬。当期应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的金额前期累计已确认金额会计处理：借：管理费用等贷：应付职工薪酬股份支付,2020年5月1日,40,3、可行权日之后企业在可行权日之后不再确认成本费用，在相关负债（应付职工薪酬）结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。会计处理如下：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬股份支付,2020年5月1日,41,4、行权日在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。行权时的会计处理：借：应付职工薪酬股份支付贷：银行存款,2020年5月1日,42,【例题2计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：（1）2010年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2011年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：,2020年5月1日,43,表-2单位：元,由专业人员确定,计划规定,2020年5月1日,44,（2）2011年有20名管理人员离开公司，甲公司估计三年中还将有15名管理人员离开；2012年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计还将有10名管理人员离开；2013年又有15名管理人员离开。,2020年5月1日,45,（3）假定第三年末（2013年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2014年12月31日），有50人行使了股票增值权；第五年末（2015年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。要求：（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额。（2）编制甲公司自2011年至2015年各年的会计分录。,2020年5月1日,46,【答案及解析】费用和应付职工薪酬计算过程单位：元,其中：（3）=（1）-上期（1）+（2）,2020年5月1日,47,2会计处理：（1）2011年1月1日：授予日不做处理。（2）2011年12月31日借：管理费用等77000贷：应付职工薪酬股份支付77000（3）2012年12月31日借：管理费用等83000贷：应付职工薪酬股份支付83000,2020年5月1日,48,（4）2013年12月31日（可行权日）借：管理费用等105000贷：应付职工薪酬股份支付105000行权时：借：应付职工薪酬股份支付112000贷：银行存款112000,2020年5月1日,49,（1）2014年12月31日（可行权日之后的会计处理）借：公允价值变动损益20500贷：应付职工薪酬股份支付20500借：应付职工薪酬股份支付100000贷：银行存100000,2020年5月1日,50,（2）2015年12月31日借：公允价值变动损益14000贷：应付职工薪酬股份支付14000借：应付职工薪酬股份支付87500贷：银行存款87500,2020年5月1日,51,【练习题】甲公司为国内上市公司，董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2012年1月1日，公司向其100名管理人员和100名销售人员每人授予1000份股份期权，其中管理人员的可行权条件：从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买1000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。2012年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2013年又有8名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为25%；2014年又有12名管理人员离开。,2020年5月1日,52,销售人员的可行权条件：第一年末可行权条件为企业的销售收入增长率达到40%；第二年末可行权条件为企业的销售收入增长率两年平均达到30%；第三年末可行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到20%。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。2012年末，甲公司销售收入增长率为35%，有6名销售人员离开甲公司，甲公司预计2013年销售收入增长率达到40%，因此预计将于2013年12月31日达到可