中级财务会计学(第四版)-第八章-无形资产 PPT课件

无形资产与其他资产,第八章,第一节无形资产,一、无形资产的概念及特征1、概念：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产准则规定，符合下列条件之一的，成为可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,第一节无形资产,2、无形资产的特征（1）没有实物形态（2）具有可辨认性（如商誉的存在无法与企业自身相分离,不具有可辨认性,因而不属于本章所指无形资产）（3）持有目的是企业使用而不是出售,第一节无形资产,二、无形资产的确认条件无形资产准则规定，无形资产在符合其定义并满足以下两个条件时，企业才能加以确认：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。2、该无形资产的成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说，这个条件显得十分重要。,第一节无形资产,二、无形资产的确认条件企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：（1）符合上述条件、无形资产成本的部分；（2）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产的、构成购买日确认的商誉的部分。,第一节无形资产,三、无形资产的内容：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。注意：1、比较专利权和非专利技术的异同2、区别土地使用权、作为固定资产核算的土地、用于增值和出租的土地使用权,第一节无形资产,四、无形资产的初始计量及核算设置账户：1、“无形资产”账户2、“研发支出”账户,第一节无形资产,四、无形资产的初始计量及核算（一）外购无形资产入账价值确定外购无形资产按实际支付的价款作为入账价值。实际支付的价款包括买价、相关税费及与其直接相关的支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。实际支付价款时，借记“无形资产”，贷记“银行存款”。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,第一节无形资产,例题1：某A上市公司207年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=30000001.8334=5500200未确认融资费用=60000005500200=499800,第一节无形资产,第一年应确认的融资费用=55002006%=330012第二年应确认的融资费用=499800330012=119788借：无形资产商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000,第一节无形资产,第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用119788,第一节无形资产,四、无形资产的初始计量及核算（二）自行开发的无形资产：内部研究开发费用的确认和计量1、研究阶段和开发阶段的划分：目标不同，对象不同，结果也不同（1）研究阶段：研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。,第一节无形资产,四、无形资产的初始计量及核算（二）自行开发的无形资产1、研究阶段和开发阶段的划分（2）开发阶段：相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。,第一节无形资产,2、内部研究开发费用的会计处理（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。,第一节无形资产,3、开发阶段有关支出资本化的条件（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（3）无形资产产生经济利益的方式（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,第一节无形资产,例题2：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,第一节无形资产,借：研发支出费用化支出30000000资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出费用化支出30000000资本化支出50000000,第一节无形资产,(三）企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。（四）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,第一节无形资产,（五）接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产入账价值确定，应按以下规定确定：（1）捐赠方提供了有关凭证的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭证的，按如下顺序确定：第一：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。第二：同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。,第一节无形资产,例题3：C公司接受当地政府捐赠的特许权一项，双方确定的实际成本为120万元。企业接受特许权，并支付相关费用1万元。借：无形资产1210000贷：营业外收入1200000银行存款10000,第一节无形资产,(六）企业购入的土地使用权入账价值确定企业购入的土地使用权入账价值确定，或支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款及相关税费作为入账价值，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。（1）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。（2）但是如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，其相关的土地使用权价值应当记入所建造的房屋建筑物成本。（3）土地使用权如用于赚取租金或资本增值，应作为投资性房地产。无形资产的后续支出应判断是否可以资本化，符合资本化条件的应予以资本化，计入无形资产成本。不符合资本化条件的应直接计入当期费用。,第一节无形资产,二、无形资产的后续计量,（一）无形资产使用寿命的确定（二）无形资产的摊销（三）使用寿命不确定的无形资产,（一）无形资产使用寿命的确定,无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，而使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。,1、估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,（一）无形资产使用寿命的确定,1、估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：（1）该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；（3）以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。,（一）无形资产使用寿命的确定,例如，企业以支付土地出让金方式取得一块土地50年的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，则该项土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为50年。,（一）无形资产使用寿命的确定,2、无形资产使用寿命的具体确定（1）取得源自合同性权利或其他法定权利的；某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。,（一）无形资产使用寿命的确定,例如，企业取得一项专利技术，法律保护期间为20年，企业预计运用该专利生产的产品在未来15年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向企业承诺在5年内以其取得之日公允价值的60购买该专利权，从企业管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方。残值为该专利技术取得之日公允价值的60。该项专利权的实际使用寿命为5年。,如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。如果企业为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得的一项新的无形资产。,（一）无形资产使用寿命的确定,（2）没有明确的合同或法律规定的无形资产企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。例如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等，（3）使用寿命不确定的无形资产若经过努力，仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。,（一）无形资产使用寿命的确定,例如，企业取得了一项在过去几年市场份额领先的畅销产品的商标。该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，企业可每10年即以较低的手续费申请延期，同时有证据表明企业有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该品牌将在不确定的期间内为企业产生现金流量。综合各方面情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产。,3、无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复该，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，如由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。,（一）无形资产使用寿命的确定,对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。,（一）无形资产使用寿命的确定,（二）无形资产的摊销,使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。1、应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,2、摊销期和摊销方法无形资产的摊销期：自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。即：无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。,（二）无形资产的摊销,无形资产的摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。,（二）无形资产的摊销,摊销费用的处理：无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。例如，某项专门用于生产过程中的专利技术，其摊销费用应构成所生产产品成本的一部分，计入制造该产品的制造费用。,（二）无形资产的摊销,3、残值的确定无形资产的残值一般为零，除下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。,（二）无形资产的摊销,对残值的复核：残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。,（二）无形资产的摊销,例如，企业从外单位购入一项实用专利技术的成本为100万元，根据目前企业管理层的持有计划，预计5年后转让给第三方。根据目前活跃市场上得到的信息，该实用专利技术预计残值为10万元。企业采取生产总量法对该项无形资产进行摊销。,（二）无形资产的摊销,到第3年期末，市场发生变化，经复核重新估计，该项实用专利技术预计残值为30万元，如果此时企业已摊销72万元，该项实用专利技术账面价值为28万元，低于重新估计的该项实用专利技术的残值，则不再对该项实用专利技术进行摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。,（二）无形资产的摊销,（三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿命内，采用合理的摊销方法进行摊销。摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。,（二）无形资产的摊销,例4、2006年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款500万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款300万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。,（二）无形资产的摊销,A公司的账务处理如下：(l）取得无形资产时：借：无形资产非专利技术5000000商标权3000000贷：银行存款8000000按年摊销时：借：制造费用非专利技术500000管理费用商标权200000贷：累计摊销700000,（二）无形资产的摊销,如果A公司2007年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，2006年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在2007年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。,（二）无形资产的摊销,2007年12月31日该项无形资产累计摊销金额为100(502）万元，2008年该项无形资产的摊销金额为100（500-100)/4万元。A公司2008年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：借：制造费用非专利技术1000000贷：累计摊销1000000,（二）无形资产的摊销,（三）使用寿命不确定的无形资产,根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。,例如，2007年1月l日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。,根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。2007年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。2007年年底，该商标的公允价值为4000万元。则A公司的账务处理如下：,（三）使用寿命不确定的无形资产,（1）2006年购入商标时：借：无形资产商标权60000000贷：银行存款60000000（2）2007年发生减值时：借：资产减值损失20000000（60000000-40000000）贷：无形资产减值准备商标权20000000,（三）使用寿命不确定的无形资产,三、无形资产的处置及减值处理,无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销。,（一）无形资产的出售,企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。但是，值得注意的是，企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的有关原则进行确定。注意：处置时将收取的价款直接与其帐面价值比较。,一、无形资产的出售,出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目。,例题5：2007年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于2007年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。,B公司的账务处理为：借：银行存款6000000累计摊销5000000无形资产减值准备200000贷：无形资产10000000应交税费应交营业税360000营业外收入处置非流动资产利得840000,如果该公司转让该项专利技术，取得的收入为4000000元，应交纳的营业税等相关税费240000万元。则B公司的账务处理为：借：银行存款4000000累计摊销5000000无形资产减值准备200000营业外支出处置非流动资产损失1040000贷：无形资产10000000应交税费应交营业税240000,（二）无形资产的出租,企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本，并通过其他业务收支科目进行核算。让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“无形资产”科目。注意：假设出租土地使用权，则应作为投资性房地产收入核算。,例题6：2007年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方100元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品1万件，应交的营业税及相关税费为5.6万元。,A企业的账务处理如下：(l）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000(2）按年对该项专利技术进行摊销及应支付相关税费：借：其他业务成本556000贷：累计摊销500000应交税费56000,（三）无形资产的报废,如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,(四)无形资产减值的处理,(一)计提减值准备的情形使用期限确定的无形资产在有减值迹象时进行减值测试,使用期限不确定的无形资产不管是否有减值迹象,都要进行减值测试。计提减值准备的情形有：（1）已被其他新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。（2）市价当期大幅下跌，预计在剩余使用年限内不会恢复。（3）其他足以证明其帐面价值超过可收回金额的情形。,(四)无形资产减值的处理,(二)无形资产发生减值的账务处理借：资产减值损失计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备(三)已计提的无形资产减值准备不允许转回,(五)无形资产的报表披露要求,按照无形资产类别在附注中披露下列信息：（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额；（2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；（3）无形资