中级财务会计(第九章)—流动负债 PPT课件

1,中级财务会计（第九章）流动负债,2,主要内容,1、负债的定义及分类2、流动负债的定义、分类及计价3、短期借款的核算4、应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款的核算5、应付职工薪酬的核算6、应交税金的核算,3,负债的定义及分类,负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不属于现时义务，不应当确认为负债。,4,负债的定义及分类,负债的分类：负债按其偿还期限长短不同，分为流动负债长期负债,5,流动负债的定义、分类及计价,流动负债的定义：流动负债是指应在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务,6,流动负债的定义、分类及计价,流动负债的分类：1、按应付金额是否确定分类，可以分为：应付金额肯定的流动负债。这类负债是指根据合同、契约或法律规定，到期日应付金额是确定的负债，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款等；应付金额视经营情况而定的流动负债。这类负债到期应付的金额要根据企业一定时期经营情况或结果计算确定，如应付工资、应交税金、应付股利等；应付金额需予以估计的流动负债。这类负债的金额和到期日都无法确定，但很可能发生，且支付的金额可以合理估计。如预计很可能败诉的赔偿款、诉讼费、售后“三包”服务费等。,7,流动负债的定义、分类及计价,流动负债的分类：2、按产生的原因分类，可以分为：经营过程中形成的流动负债。指企业生生产经营过程中由于实行权责发生制，某些费用等需要预先提取等原因而形成的流动负债。如应交税费、应付职工薪酬等。结算过程中产生的流动负债。是指企业在正常的生产经营活动中与外部发生结算业务形成的流动负债。如应付账款、应付票据、预收账款等。收益分配中形成的流动负债。如应付股利等融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。,8,流动负债的定义、分类及计价,流动负债的分类：3、会计核算上按负债的对象及负债的内容分为：向银行及非银行金融机构的负债。短期借款、应付利息。购货而产生的应付货款应付账款应付票据向其他单位及个人的负债预收的货款预收账款发行的短期债券交易性金融负债其他其他应付款向国家的负债。应交税费向员工的负债。应付职工薪酬向投资者的负债。应付股利,9,流动负债的定义、分类及计价,流动负债的计价：理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计量。但会计实务中，考虑到流动负债偿还期短，到期值与现值相差不大，故一般直接以负债发生时的实际金额作为到期应付金额记账，不考虑贴现因素。,10,短期借款的核算,短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。1、取得借款核算借：银行存款贷：短期借款2、借款利息的核算（应根据费用化和资本化的原则处理）。借：财务费用贷：银行存款（或应付利息）3、归还借款的核算借：短期借款贷：银行存款例子详见P166。作业：P189，第1题,11,应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款的核算,参照相应债权资产进行核算，详见教材P166170，P186187。,12,应付职工薪酬的核算,1、职工薪酬及其内容2、工资的核算3、职工福利费的核算4、其他职工薪酬的核算,13,职工薪酬及其内容,职工薪酬：是指企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。其内容包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费。4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、因解除劳动关系给予的补偿7、其他与获得职工提供的服务相关的支出,14,应付职工薪酬核算的账户设置,“应付职工薪酬”总账科目下设置工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费解除职工劳动关系补偿等七个明细科目,15,工资的核算,工资总额是企业在一定时期内按照规定支付给职工的劳动报酬总额。工资总额的组成内容由国家统计局统一规定。其具体内容包括：1、计时工资。指根据一定的工资标准和工资等级，按照职工实际工作时间计算并支付的工资。2、计件工资。指根据职工完成合格品的数量和计件单价计算并支付的工资。3、奖金。是企业对完成和超额完成各项经济技术指标的职工给予的一种物质奖励。按得奖条件，可以分为单项奖和综合奖。单项奖是指完成和超额完成某项特定的经济技术指标而发给的奖金，如原材料节约奖，安全奖等；综合奖是指完成规定的多项经济技术指标颁发的奖金。,16,工资的核算,4、津贴和补贴。指为了补偿职工额外或特殊的劳动消耗，或为了保障职工的生活水平不受特殊条件的影响而发给职工的津贴和补贴，如夜班津贴、井下津贴、野外津贴、高空津贴、物价补贴等。5、加班加点工资。是指支付给职工因在节假日和规定的工作时间以外工作的劳动报酬。6、特殊情况下支付的工资。包括根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、停工学习，执行国家和社会义务原因而按计时工资或计时标准工资的一定比例支付的工资。,17,工资的计算,月工资制和日工资制。月工资制。其计算公式如下：应付工资月标准工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤天数日工资率扣款比例日工资率是指每日应得的平均工资额，其计算方法有两种：一是按全年每月平均工作日20.92天计算，即全年365天减去104个双休日和10个法定假日之后除以12个月，得出月平均工作日为20.92天。按照这种方法计算，双休日和节假日不计算工资，职工病事假期间遇到有双休日和节假日也不扣工资，职工在工作日内请假，无论月大月小，都按固定的日工资率计算应扣工资。另一种计算方法是按平均每月30天计算，采用这种方法双休日和节假日就应计算工资，但职工病事假中遇到的双休日和节假日也照扣工资。公式中的扣款比例由企业按照国家有关规定执行。,18,工资的计算,【例】职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日工资率84020.9240.15（元/日）王银7月份应得工资=840+120+60-40.152-40.15220%=923.64(元)如果该厂的日工资率按30天计算，则：日工资率8403028（元/日）王银7月份应得工资840+120+60-282-28220%952.80(元),19,工资的计算,日工资制。其计算公式为：应付工资出勤天数日工资率+奖金+津贴与补贴+缺勤应得工资日工资率的计算方法和月工资制下的计算方法相同。,20,工资的计算,【例】职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：如果该企业按20.92天计算日工资率，在日工资制下：王银7月份应得工资1840.15+120+60+40.152(1-20%)966.94（元)如果该企业是按30天计算日工资率，在日工资制下：王银7月份应得工资(18+9)28+120+60+282(1-20%)980.80(元),21,工资核算的账务处理,“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工资条”，连同工资一起发给职工以便核对；一份在发放时由职工签章后，交财会部门作为工资核算的原始凭证。财会部门还应根据“工资结算表”汇总编制“工资结算汇总表”，并据以记账。,22,工资核算的账务处理,工资核算应包括工资费用分配和工资发放两方面。工资费用分配的会计分录：借：生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬职工福利费销售费用在建工程其他业务成本等科目贷：应付职工薪酬工资,23,工资核算的账务处理,工资发放的会计分录：借：库存现金贷：银行存款借：应付职工薪酬工资贷：库存现金其他应付款应交税费应交个人所得税,24,职工福利费的核算,职工福利费是企业按照职工工资总额和国家规定的比例(14%)，从成本、费用中提取用于职工医疗卫生、困难补助以及医务、托幼人员工资的一种负债性基金(属流动负债)。,25,职工福利费的核算,按月计提时：借：生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用等科目贷：应付职工薪酬职工福利费,26,职工福利费的核算,实际使用时：借：应付职工薪酬职工福利费贷：银行存款等科目,27,其他职工薪酬的核算,社会保险费住房公积金工会经费、职工教育经费解除职工劳动关系补偿,28,社会保险费的核算,社会保险费是指按工资总额的一定比例提取的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。企业计提应缴纳的职工养老保险费时借：生产成本制造费用管理费用在建工程应付职工薪酬职工福利费销售费用等科目贷：应付职工薪酬社会保险,29,社会保险费的核算,从职工个人工资总额中代扣养老保险费时：借：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬社会保险将养老保险费划拨个人专户时：借：应付职工薪酬社会保险贷：银行存款,30,工会经费、职工教育经费的核算,工会经费是指企业按职工工资总额的一定比例（2）计提的用于工会活动的经费。职工教育经费是指企业按职工工资总额的一定比例（1.5）计提的用于支付职工学习先进技术和提高文化水平等开支的经费。计提时：借：管理费用贷：应付职工薪酬工会经费职工教育经费使用时：借：应付职工薪酬工会经费职工教育经费贷：库存现金（或银行存款）,31,住房公积金的核算,住房公积金是指单位及其职工缴存的住房储金。其核算与社会保险相似。,32,解除职工劳动关系补偿的核算,确认时：借：管理费用贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿实施时：借：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿贷：银行存款,33,应交税费的核算,根据税法规定企业应交纳的税金包括：增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税商品流转税所得税土地增值税资本性支出税金房产税、车船使用税、土地使用税、印花税费用性税金企业应交纳的费用-教育费附加,34,增值税的核算,增值税是就销售货物和提供加工、修理修配劳务的产生的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算制度的健全程度，增值税的纳税人分为：一般纳税人企业小规模纳税人企业。一般纳税企业应交纳的增值税，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税企业应交纳的增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。,35,一般纳税人企业增值税的核算,账户设置：应交税费应交增值税进项税额已交税金减免税款销项税额出口退税进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额,36,一般纳税人企业增值税的核算,应交税费应交增值税,37,一般纳税人企业增值税的核算,1、进项税额企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税，作进项税额，将来可从销项税额中抵扣。借：应交税费应交增值税（进项税额）注意：若购入的为固定资产除外。若不能取得增值税专用发票例外。若购入的为免税农产品例外。按10或13的扣税率计算。购货运费按7抵扣。其他途径增加的货物参照购进处理。,38,一般纳税人企业增值税的核算,2、销项税额：销售货物或提供应税劳务，按规定收取的增值税，作销项税额。贷：应交税费应交增值税（销项税额）注意：随同货物一起出售的单独计价的包装物、出租出借包装物逾期未收回而没收的押金，也存在销项税额。视同销售也需计算销项税额。将货物交他人代销。销售代销货物。将自产、委托加工的货物向外投资。将自产、委托加工、购买的货物分配给投资者。将自产、委托加工、购买的货物对外捐赠。将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费。,39,一般纳税人企业增值税的核算,3、进项税额转出企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等，其原进项税额应相应转出。贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）注意：与销项税额的区别。,40,一般纳税人企业增值税的核算,4、减免税款减免税款是指税务部门根据国家有关税收优惠政策，减少或免收企业应交的增值税，企业收到税务部门减免增值税通知时，根据减免税金额作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（减免税款）贷：相关科目,41,一般纳税人企业增值税的核算,5、出口退税按增值税暂行条例规定，出口产品实行“免、抵、退”政策，“免”是指免出口产品的销项税额，即增值税率为0%；“抵”是指为生产出口产品购买原材料时所支付的一部分进项税额可从内销产品应交的增值税中抵扣；“退”是指内销产品应交的增值税不够抵减出口产品按政策可抵扣的增值税时，其差额由税务部门退回。举例,42,一般纳税人企业增值税的核算,6、交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款举例见教材P179180,43,小规模纳税人企业增值税的核算,小规模纳税人增值税直接按当期销售额与征税率计算。税率有6和4两种。购货时：借：原材料贷：银行存款销货时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税,44,营业税的核算,对提供劳务、出售无形资产、销售不动产征收。提供劳务：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税出售无形资产：借：银行存款等贷：应交税费应交营业税出售不动产：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税,45,消费税的核算,消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种价内税。1、企业将生产的应税消费品直接对外销售应交的消费税，记入“营业税金及附加”科目。举例注意：企业随同应税消费品出售单独计价的包装物收入以及出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金，按规定应交纳的消费税，记入“其他业务成本”科目的借方和“应交税费应交消费税”的贷方。,46,消费税的核算,2、企业将生产的应税消费品作为对外投资或用于在建工程、非生产机构等方面，按税法规定应视同销售交纳消费税，其交纳的消费税记入相关项目的成本。举例见教材P182,47,消费税的核算,3、委托加工应税消费品的账务处理。按照税法规定，企业委托其他单位加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新金银首饰由受托方交纳消费税外）。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托方的会计处理为：加工的应税消费品收回后，准备直接用于销售的，支付的加工环节的消费税，计入委托加工物资的成本；如加工的应税消费品收回后准备用于连续生产应税消费品的，所付税款按规定准予抵扣，支付的加工环节的消费税，记入“应交税费应交消费税”的借方。举例,48,城市维护建设税的核算,城市维护建设税是以实际应交的增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税，其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。【例】某企业本期销售商品实际应交增值税800000元，应交消费税400000元，应交营业税160000元(其中兼营运输劳务应交100000元，转让无形资产使用权应交20000元，销售不动产应交40000元)，该企业适用的城市维护建设税率为7%。销售商品应交的城市维护税(800000+400000)7%84000(元)，兼营运输劳务应交城市维护建设税1000007%7000(元)，转让无形资产应交城市维护建设税200007%1400(元)，销售不动产应交城市维护建设税400007%2800(元)作会计分录如下：借：营业税金及附加84000其他业务成本（7000+1400）8400固定资产清理2800贷：应交税费应交城市维护建设税95200,49,房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的核算,1、房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区的房产为征收对象，向房产所有者就其房产的价值或出租房产的租金收入征收的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%30%后的余额计算交纳。没有房产原值的作为依据的，由房产所在地的税务机关参考同类房价核定；房屋出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。2、车船使用税是对在我国境内拥有并且使用车船的单位或个人，按车船的种类、使用性质实行定额征收的一种税。其计税依据分别为车船的吨位或数量，其中：载客汽车一般按车辆数量定额计收；载货汽车和各种机动船按净吨位计收；各种非机动船按载重吨位计收。,50,房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的核算,3、土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区的单位和个人实际占用土地所征收的一种税。该税按纳税人实际占用土地的面积计算征收，根据土地所在地域不同，适用不同的税率。企业按规定计算应交的房产税、车船使用税和土地使用税时，记入“管理费用”科目。4、印花税是对在经济活动中，书立、领受应税凭证(如合同、契约、营业执照、许可证、账簿等)的单位和个人征收的一种税，实行纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的纳税方法。分别采用比例税率和从量定额两种方法计算应纳税额。因此，企业缴纳的印花税不需要与税务部门事后结算，不需要通过“应交税费”科目反映税金的结算过程。可以在交纳时直接记入当期的“管理费用”科目。其会计分录如下：借：管理费用贷：银行存款或库存现金,51,资源税的核算,资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品(包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品、非金属矿产品、黑色金属矿产品)和生产盐的单位和个人征收的一种税。采用从量定额办法计算征收。企业按规定应交纳的资源税在“应交税费应交资源税”明细科目核算。销售应税矿产品应交的资源税记入“营业税金及附加”科目，自用应税矿产品应交的资源税记入“生产成本”科目。【例】某煤矿本月生产原煤40000吨，其中对外直接销售39500吨，500吨用于加工成藕煤制品，每吨煤应交的资源税为1.2元。该企业应作如下会计处理：销售原煤应交的资源税395001.247400(元)自用原煤应交的资源税5001.2600(元)作会计分录如下：借：营业税金及附加47400生产成本600贷：应交税费应交资源税48000企业如果收购未税矿产品，按规定应代扣代交资源税，代交的资源税应计入收购矿产品的成本，同时记入“应交税金应交资源税”科目的贷方。,52,土地增值税的核算,土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑