自学考试成本会计第五章课件

第五章企业产品成本计算的基本方法,知识目标理解各种成本计算方法的特点及适用范围掌握品种法、分批法和分步法的核算程序学会运用各种成本计算方法能力目标能够运用各种成本计算方法核算产品成本能够根据企业生产工艺的特点和管理要求合理选用不同的成本计算方法计算产品成本,内容结构图,第一节产品成本计算的方法概述,企业产品成本计算的目的是为企业成本管理提供信息资料，具体采用何种方法计算产品成本，都必须考虑企业管理的要求。产品成本的形成主要取决于生产的规模和特点，不同行业、不同的企业类型以及不同的生产经营特点，成本计算方法都不相同。因此，企业在确立成本计算方法时，必须从企业的具体情况出发，兼顾企业生产经营的特点和成本管理的要求，确定企业产品成本核算方法。,一、企业生产类型特点及其对产品成本计算方法的影响,(一)企业生产的分类,1.生产按工艺过程的特点分类,是指生产工艺过程不能间断，不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。如发电、采掘等工业企业。,是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。如钢铁、机械等工业企业。,二、生产按组织方式分类,按生产组织划分,三、成本计算方法的标志一种成本计算方法区别于另一种成本计算方法的主要标志在于以下三个方面：成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品成本之间的分配。1.成本计算对象2.成本计算期3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配,四、生产特点对产品成本计算方法的影响,1.对成本计算对象的影响,成本计算对象主要取决于生产类型的特点。在大量大批单步骤的生产中，以产品的品种作为成本计算对象来归集生产费用；在大量大批多步骤生产中，按各个加工步骤的产品作为成本计算对象，以计算各步骤半成品(最后步骤为产成品)的成本；单件或小批量生产，可以按产品的订单或批别作为成本计算对象，以某订单或批别来归集生产费用，以计算各订单或各批别的产品总成本。,2.对成本计算期的影响,在大量大批生产情况下，按月定期地计算产品成本，以满足分期计算损益的需要。这种成本计算期与会计报告期一致。在小批或单件生产情况下，应按照各批产品的生产周期计算产品成本，成本计算期与产品的生产周期一致，但与会计报告期不同。,3.对产品成本在完工产品与在产品之间分配方法的影响,在大量大批生产情况下，由于成本计算期与产品的生产周期不一致，每月末一般会有在产品存在，因而要将产品的生产成本采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间分配。在单件或小批量生产情况下，在每报告期末时，一般不需要将产品成本在完工产品与在产品之间分配。,产品成本的计算对象一般为产品品种、产品批别和生产步骤三种，因而产品成本计算的基本方法也就有品种法、分批法和分步法三种。,五、产品成本计算方法,（一）产品成本计算的基本方法,在实际工作中，由于产品生产情况复杂多样，企业管理条件差异不一，为了简化成本计算工作或较好地利用管理条件，还需采用一些其他的成本计算方法，如分类法、定额法等。,（二）产品成本计算的辅助方法,分类法是为了适应一些企业产品品种规格繁多，成本核算工作量繁重的情况而设计的一种简化成本计算方法。基本特点：以产品类别为成本计算对象，将生产费用先按产品的类别进行归集，计算各类产品成本，然后再按照一定的分配标准在类内各种产品之间分配，来计算各种产品的成本。适用条件：品种规格多，但每类产品的结构、所用原材料、生产工艺过程都基本相同的企业。,定额法是在定额管理基础较好的企业，为了加强生产费用和产品成本的定额管理，加强成本控制而采用的成本计算方法。基本特点：以产品的定额成本为基础，加上或减去脱离定额差异以及定额变动差异来计算产品的实际成本。适用条件：管理制度比较健全、定额管理基础工作较好、产品生产定型和消耗定额合理且稳定的企业。,分类法和定额法从计算产品实际成本的角度来说，不是必不可少的，因而是计算产品成本的辅助方法。这些辅助方法必须结合基本方法使用。,第二节品种法,一、品种法的特点,成本计算期与会计报告期一致,二、品种法的适用范围大量大批单步骤生产的企业，如发电、采掘、供水、供气等生产企业。在这些企业或车间，产品的生产工艺过程不可能或者不需要划分为几个生产步骤，而只能由一个企业或车间独立完成，因而在成本计算上也就不可能或者不需要按照产品的生产步骤计算产品成本。一些大量大批多步骤生产的企业，如生产规模较小，即从原材料投入到产品出产的整个过程，都在同一车间完成，或者各步骤的半成品没有独立的经济意义，管理上不要求分步骤计算产品成本的企业，例如水泥、造纸、食品等生产企业，,三、品种法的计算程序及运用,要素费用,材料费用分配表,辅助生产明细账,外购动力分配表,人工费用分配表,折旧费用分配表,其他费用分配表,制造费用明细账,摊提费用明细账,制造费用分配表,摊提费用分配表,辅助生产分配表,丙种产品成本明细账,乙种产品成本明细账,甲种产品成本明细账,营业费用明细账,财务费用明细账,管理费用明细账,品种法引导案例,（一）资料,某企业生产甲、乙两种产品，设一基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间）为各车间部门提供修理劳务，辅助生产费用按修理工时采用直接分配法分配。完工产品和在产品之间采用约当产量法进行费用分配。制造费用按生产工时比例分配。原材料在生产开始时一次投入。假定甲、乙两种产品均无期初在产品。,本月产量及工时消耗记录如下表（为避免重复和简化核算，丙产品资料不再列示）。,（二）成本计算,1、开设有关成本费用明细账,按甲、乙两种产品分别设置基本生产成本明细账，设机修辅助生产成本明细账,设置制造费用明细账。,2、归集和分配各种要素费用,注：假设机加工车间生产甲、乙两种产品耗用电力没有单独计量，故作制造费用处理。,3、归集和分配辅助生产费用,4、归集和分配制造费用,5、计算各种完工产品成本和在产品成本,6、编制“完工产品成本汇总表”,具体计算再看教材中案例解析,第三节分批法,一、分批法的特点,二、分批法的适用范围,承揽装配业务的企业,三、分批法的成本计算程序及运用,开设成本明细账，按产品批别或定单设置成本明细账，按成本项目设置专栏,归集生产费用,计算完工产品成本,跨月陆续完工产品成本的计算,同批产品跨月陆续完工的分批法举例,同批产品同时完工的分批法举例,分批法的具体应用,五、简化分批法,（一）简化分批法的特点,（二）成本计算程序,（三）引导案例,1、资料,某企业生产301号甲产品、302号乙产品、303号丙产品，有关生产情况如下表。,注：乙产品耗用的直接材料在开工时一次投入，本月完工10件耗用工时18000小时。,该企业基本生产成本二级账累计资料如下：,2、成本计算,具体计算再看教材中案例解析,第四节分步法,一、分步法的特点,1.逐步结转分步法中各生产步骤都需要计算半成品成本,2.平行结转分步法中各生产步骤都需要计算完工产品成本的份额,二、分步法的适用范围在大量大批多步骤生产的企业，生产过程由若干个可以间断的生产步骤组成，每个步骤除了生产出半成品（最后一个步骤生产出半成品）外，还有一些加工中的在产品。半成品可能用于下一个步骤继续加工或装配，也可能对外销售使用。这不仅要求按品种，而且要求按步骤计算产品成本，以满足成本管理的需要。分步法适用于大量大批连续式多步骤生产企业，如冶金、纺织、造纸等，以及大量大批装配式复杂生产企业，如汽车制造、机械制造等。,三、逐步结转分步法,逐步结转分步法是按照产品加工步骤的先后顺序，分步骤逐步计算并结转各步骤半产品成本，直到最后步骤才计算出产成品成本。其特点归纳起来包括以下几个方面：成本计算对象是各个步骤的完工产品，包括最后步骤的产成品和以前各生产步骤（除最后步骤）的半成品。除最后步骤外，各步骤要计算出该步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移、结转入库形成自制半成品成本或直接结转下一步骤，作为下步骤发生的费用，到最后生产步骤计算出的就是经过全部生产步骤的产成品成本。所以逐步结转分步法应按各个步骤的产品设置产品成本明细账。成本计算期是会计报告期而不是生产周期，一般按月计算产品成本。必须分步骤确定在产品成本，计算各步骤的半成品成本和最终完工的产成品成本。,（一）逐步结转分步法的特点,（二）适用范适用围,适用范围在大量、大批多步骤生产企业,（三）逐步结转分步法成本计算程序,（四）逐步结转分步法的种类,引导案例,（一）综合结转分步法（按实际成本）,某工业企业A产品生产分两个生产步骤，分别由两个生产车间进行生产。第一车间生产A半成品，交半成品仓库验收；第二车间按照所需A半成品数量从仓库领用，所耗A半成品成本按照加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品都按照定额成本进行计价。成本计算方法采用综合结转分步法。20年3月有关资料如下：,（1）月初在产品成本、本月发生费用、月末在产品成本、产量已经登记在各车间成本计算单中。（2）月末结存半成品数量、月初结存半成品成本已经登记在半成品明细账中。,该企业成本计算如下：,计算、编制A半成品成本计算单。,计算、登记A半成品明细账。,二车间领用A半成品，会计分录如下：,计算、编制A产品成本计算单表。,计算公式如下：,依前例1资料，在第二车间成本计算单中，本月产成品成本24250元所耗上一生产步骤半成品成本合计15335元，应该按照第一车间成本计算单中本月所产该半成品成本合计14630元的各成本项目比例进行还原，计算按照原始成本项目反映的产成品成本。那么，成本还原计算程序如下：,1、计算还原分配率,还原分配率=1533514630=1.048189（元）,2、计算、编制还原分配表。,(六)分项结转分步法,具体计算再看教材中案例解析,四、平行结转分步法,（五）分步法的比较,（一）平行结转分步法的意义,（二）平行结转分步法的特点,（三）广义在产品的核算,（四）平行结转分步法的计算程序,平行结转分步法,（一）平行结转分步法的意义,计算产品成本时，只计算本步骤发生的各项耗费及这些耗费中应计入产成品成本的份额，然后将同一产品各步骤基本生产成本明细账中的这些份额平行地结转、加以汇总，计算出该种产品的成本。这种结转各步骤成本的分步法，就是平行结转分步法。,由于采用该方法不计算各步骤半成品成本，因此该方法又称“不计算半成品成本的分步法”。,当某些采用分步法计算产品成本的大量大批多步骤生产企业中，其产品在各生产步骤所产半成品的种类很多，且无需计算半成品成本时，平行结转分步法可以简化并加速成本计算,（二）平行结转分步法的特点,1.成本计算对象,以最终生产步骤的产品品种作为成本计算对象，并按生产步骤和产品品种设立基本生产成本明细账。,2.各步骤成本的结转,在平行结转方式下，各步骤只归集本步骤的生产耗费，不计算各步骤完工半成品成本，各步骤归集的生产耗费只要计算出其应计入产成品成本的份额，平行地结转入完工产成品成本汇总表中即可。,（二）平行结转分步法的特点,（二）平行结转分步法的特点,3.不通过“自制半成品”账户进行总分类核算,采用平行结转分步法，只是在产成品人库时，才将各步骤生产耗费中应计人产成品成本的份额从各步骤基本生产成本明细账中转出，从“基本生产成本”账户的贷方转人“产成品”账户的借方。因此，采用这一方法，不论半成品在各生产步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，均不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。,（二）平行结转分步法的特点,4.各步骤生产耗费总额需要在产成品和广义在产品之间进行分配,采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产耗费也要在产成品与月末在产品之间进行分配。但必须指出，这里的在产品与逐步结转分步法的在产品不同，它不仅包括各步骤正在加工的在产品，还包括本步骤已经加工完成，并转入下一步骤进一步加工，或已由半成品库验收，还需要进一步加工的自制半成品。,（三）广义在产品的核算,1.广义在产品的构成,广义在产品不仅包括各步骤正在加工的在产品，还包括本步骤已经加工完成，并转入下一步骤进一步加工，或已由半成品库验收，还需要进一步加工的自制半成品。广义在产品即就整个企业而言的在产品。,（三）广义在产品的核算,2.广义在产品数量的确定,（四）平行结转分步法计算程序,第二步骤制造费用明细账,最后步骤制造费用明细账,最后步骤基本生产成本明细账,第二步骤基本生产成本明细账,第一步骤基本生产成本明细账,第一步骤制造费用明细账,平行结转分步法成本计算工作流程,编制有关要素耗费分配表,生产要素日常核算,产品生产成本汇总表,各生产要素管理部门按照其管理要求,有关部门根据要素耗费的具体用途,根据要素耗费分配表分别归集各步骤生产成本,计算结转本步骤应记入产品成本的份额,计算分配本步骤制造费用,（五）分步法的比较,逐步结转分步法的优点：,1.能够提供各步骤半成品成本资料,2.半成品成本流转与实物流转相统一，为各步骤在产品实物与成本