管理会计电子教案-外贸英语函电

管理会计,主编:李春友,管理会计,第一章绪论,管理会计第一章绪论,第一节管理会计概述,管理会计第一章第一节管理会计概述,一、管理会计的对象,1.现代会计现代会计的结构，可用图表示。,(一)管理会计的概念,管理会计第一章第一节管理会计概述,一、管理会计的对象,2.管理会计的概念管理会计概念的含义，可用图表示。,(一)管理会计的概念,管理会计第一章第一节管理会计概述,二、管理会计的职能,管理会计第一章第一节管理会计概述,第二节管理会计的形成和发展,管理会计第一章第二节管理会计的形成和发展,一、管理会计形成和发展的原因,管理会计第一章第二节管理会计的形成和发展,二、管理会计形成和发展的阶段,管理会计第一章第二节管理会计的形成和发展,(一)管理会计形成和发展的梗概,二、管理会计形成和发展的阶段,(二)管理会计形成和发展的阶段,管理会计第一章第二节管理会计的形成和发展,第三节管理会计基本假设和基本原则,管理会计第一章第三节管理会计的基本假设和基本原则,一、管理会计的基本假设,管理会计第一章第三节管理会计的基本假设和基本原则,二、会计管理的基本原则,管理会计第一章第三节管理会计的基本假设和基本原则,第四节管理会计与财务会计之间的关系,管理会计第一章第四节管理会计与财务会计之间的关系,一、相同点,管理会计与财务会计之间相同点的内容如下所示。,管理会计第一章第四节管理会计与财务会计之间的关系,二、不同点,管理会计与财务会计之间的不同点如下所示。,管理会计第一章第四节管理会计与财务会计之间的关系,第二章成本性态分析,管理会计第二章成本性态分析,第一节成本及其分类,管理会计第二章第一节成本及其分类,一、成本的概念,管理会计第二章第一节成本及其分类,二、成本按经济职能的分类,管理会计第二章第一节成本及其分类,第二节成本性态与相关范围,管理会计第二章第二节成本性态与相关范围,一、成本性态的概念,管理会计第二章第二节成本性态与相关范围,二、成本按其性态分类核算,管理会计第二章第二节成本性态与相关范围,三、成本相关范围,管理会计第二章第二节成本性态与相关范围,四、成本总性态模型,管理会计第二章第二节成本性态与相关范围,第三节成本性态分析的程序与方法,管理会计第二章第三节成本性态分析的程序与方法,一、成本性态分析的概念,管理会计第二章第三节成本性态分析的程序与方法,二、成本性态分析程序与方法,(一)成本性态分析程序,管理会计第二章第三节成本性态分析的程序与方法,二、成本性态分析程序与方法,(二)成本性态分析方法,管理会计第二章第三节成本性态分析的程序与方法,第三章变动成本法,管理会计第三章变动成本法,第一节变动成本法概述,管理会计第三章第一节变动成本法概述,一、变动成本法的理论依据,管理会计第三章第一节变动成本法概述,二、变动成本法与完全成本法的区别,管理会计第三章第一节变动成本法概述,第二节两种成本法损益确定方法的比较,管理会计第三章第二节两种成本法损益确定方法的比较,一、本期生产量等于本期销售量,按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润,管理会计第三章第二节两种成本法损益确定方法的比较,当本期生产量本期销售量时,二、本期生产量大于本期销售量,管理会计第三章第二节两种成本法损益确定方法的比较,按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润,当本期生产量本期销售量时,三、本期生产量小于本期销售量,管理会计第三章第二节两种成本法损益确定方法的比较,按完全成本法计算的税前利润第三章第三节变动成本法的优缺点,一、变动成本法的优点,管理会计第三章第三节变动成本法的优缺点,二、变动成本法的主要缺点,管理会计第三章第三节变动成本法的优缺点,三、变动成本法在我国的应用,管理会计第三章第三节变动成本法的优缺点,第四章本量利分析,管理会计第四章本量利分析,第一节本量利分析概述,管理会计第四章第一节本量利分析概述,一、本量利分析的概念,管理会计第四章第一节本量利分析概述,本量利分析，是指对成本、业务量(产量、销售量)和利润相互间的内在关系所进行的分析。它是以成本性态分析为基础，通过确定保本点，进而分析有关因素变动对企业利润的影响，为企业预测、规划和实现最优利润目标，研究可行的生产、销售和价格方案，改善经营管理和正确地进行经营决策等提供有用的信息。,二、本量利分析的前提,本量利分析的前提共分为七个方面的内容，分别是：成本性态分析前提、相关范围假设前提、变动成本计算前提、线性关系前提、产销平衡前提、产销品种结构不变前提、息税前利润前提。,管理会计第四章第一节本量利分析概述,二、本量利分析的前提,管理会计第四章第一节本量利分析概述,本量利分析的前提,三、本量利分析的基本内容,本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。,管理会计第四章第一节本量利分析概述,四、本量利分析的基本公式,(一)本量利的基本关系式,在前述基本假设的前提下，本量利分析主要考虑固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等因素。这些因素之间的关系如表所示。,本量利的基本关系式息税前利润销售收入一总成本销售收入一(固定成本变动成本)销售单价销售量一单位变动成本销售量一固定成本(销售单价一单位变动成本)销售量一固定成本,管理会计第四章第一节本量利分析概述,四、本量利分析的基本公式,(二)贡献毛益及相关指标,1.贡献毛益的表现形式2.贡献毛益指标的计算公式3.贡献毛益指标的性质,管理会计第四章第一节本量利分析概述,四、本量利分析的基本公式,(二)贡献毛益及相关指标,管理会计第四章第一节本量利分析概述,四、本量利分析的基本公式,(二)贡献毛益及相关指标,4.变动成本率,管理会计第四章第一节本量利分析概述,与贡献毛益率相联系。它的涵义、公式、以及与贡献毛益的联系见表所示。,第二节保本分析,管理会计第四章第二节保本分析,一、保本分析的涵义,保本，是指企业在一定时期内收支相等，贡献毛益等于固定成本，盈亏平衡，息税前利润为零。当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状态。,管理会计第四章第二节保本分析,保本分析，是指在成本划分为固定成本和变动成本的基础上，通过保本点的计算，研究有关因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。,二、单一品种保本点的确定,(一)本量利分析,管理会计第四章第二节保本分析,1.保本点涵义、作用、表现形式及确定方法见下表所示。,二、单一品种保本点的确定,(一)本量利分析,2.单一品种保本点的确定,管理会计第四章第二节保本分析,二、单一品种保本点的确定,(二)贡献毛益分析,管理会计第四章第二节保本分析,三、多品种保本点的确定,(一)综合毛益率法,管理会计第四章第二节保本分析,三、多品种保本点的确定,(二)分别计算法,管理会计第四章第二节保本分析,四、企业经营安全程度评价,管理会计第四章第二节保本分析,第三节保利分析,管理会计第四章第三节保利分析,一、保利分析的涵义,管理会计第四章第三节保利分析,保利分析，是指在保证目标利润实现的前提下，就企业所应达到的销售业务水平所进行的分析。,二、保利分析的计算公式,管理会计第四章第三节保利分析,三、影响利润的各因素分析,管理会计第四章第三节保利分析,第四节本量利分析的关系图,管理会计第四章第四节本量利分析的关系图,一、本量利分析关系图的涵义,管理会计第四章第四节本量利分析的关系图,二、各种本量利关系图的特点,本量利关系图包括：1.传统式本量利关系图2.贡献式本量利关系图3.利润式关系图,管理会计第四章第四节本量利分析的关系图,管理会计第四章第四节本量利分析的关系图,二、各种本量利关系图的特点,管理会计第四章第四节本量利分析的关系图,二、各种本量利关系图的特点,第五章预测,管理会计第五章预测,第一节预测概述,管理会计第五章第一节预测概述,一、预测的概念,所谓预测，就是根据过去的历史资料和现在所能取得的信息，运用所掌握的科学知识和实践经验，按照事物的发展规律，有目的地预计和推测未来。企业的经济预测要预计和推测的是企业的产销数量、成本、利润及所需的资金等未来可能达到的水平。用科学的预测代替主观臆断，可以为管理者提供客观依据，克服盲目性，提高预见性。在现代企业管理中，决策是其重心所在。而正确的决策必须以科学的预测为前提，正确决策的关键在于有科学的预测。只有把预测看成是决策的先导，才能避免决策的主观性和盲目性。,管理会计第五章第一节预测概述,二、预测的分类,预测可以按不同的标志从多个角度进行分类：,管理会计第五章第一节预测概述,短期预测指对计划年度或季度经济发展前景所进行的预测。短期预测是制定年度计划、季度计划、月度计划，明确一年以内经济活动具体任务的依据。,二、预测的分类,预测可以按不同的标志从多个角度进行分类：,管理会计第五章第一节预测概述,中期预测是指对一年以上、五年以下经济活动的预测，一般将预测期限定为三年。中期预测主要是用来制定中期计划，并对长期计划的执行情况及长期决策的经济效果进行检查，以便及时发现问题，纠正偏差。,二、预测的分类,预测可以按不同的标志从多个角度进行分类：,管理会计第五章第一节预测概述,长期预测指对五年以上的经济发展前景所进行的预测。长期预测为企业制定远景规划及重大的经营管理决策提供依据。,二、预测的分类,管理会计第五章第一节预测概述,预测可以按不同的标志从多个角度进行分类：,二、预测的分类,管理会计第五章第一节预测概述,预测可以按不同的标志从多个角度进行分类：,三、预测的原则,预测必须以占有充分信息资料为前提，只有信息资料充分，才能准确地反映出经济现象存在的规律性，才能对预测对象的未来状况做出科学的推断。同时，预测又是在一定的假设前提下对经济现象和经济过程所作的估计和推断，受不确定因素的影响，预测误差在所难免。故而，在预测时要有充分的估计，使预测结果更接近实际。,(一)充分性原则,管理会计第五章第一节预测概述,三、预测的原则,预测要根据经济现象过去、现在以至未来都存在的规律性和稳定的结构为依据，只要规律和结构不变，就可以据此预测未来。但是一旦现象改变了规律，发生了结构变化，预测的模式就必须作相应的改变。,(二)连贯性原则,管理会计第五章第一节预测概述,三、预测的原则,预测可采用灵活多样的方法进行，选择时要体现简便性、经济性和效益性。,(三)灵活性原则,管理会计第五章第一节预测概述,三、预测的原则,预测时，要事先规定出预测对象的时间范围界限，预测结果的精确度与时间范围的大小直接有关。一般来说，预测的时间越短，预测的结果就越精确；预测的时间越长，预测结果的精确度就越低。,(四)相对性原则,管理会计第五章第一节预测概述,四、预测的内容,预测的内容包括销售预测、利润预测、成本预测和资金预测等几个方面。,管理会计第五章第一节预测概述,销售预测，是指根据历史销售资料和市场上对产品需求的变化情况，对未来一定时期内有关产品的销售发展变化趋势所进行的科学预计和推测。销售预测是其他各项预测的前提，不论利润预测、成本预测还是资金预测，都直接或间接地与销售预测的内容和结果紧密相联，只有在搞好销售预测的前提下，才能相互衔接地开展好其他各项经营预测。销售预测也是正确编制销售预算的依据，销售预算应当在销售预测的基础上进行编制，使目标销售量或销售额适应未来市场发展变化的需要。销售预测还是制定经营决策的重要依据，通过销售预测，可以对市场需求的变化趋势及竞争状况做出判断，使决策者按照经营战略和目标的要求，对产品经营做出正确决策。,(一)销售预测,管理会计第五章第一节预测概述,四、预测的内容,利润预测，是指按照企业经营目标的要求，在销售预测的基础上，对未来一定时间内可能达到的利润水平和变动趋势所进行的科学预计和推测。利润预测是正确编制利润预算的重要依据。通过利润预测，可以合理地确定目标利润，使企业总体奋斗目标具有科学性、可靠性和得以实现的可能性。,(二)利润预测,管理会计第五章第一节预测概述,四、预测的内容,成本预测，是指根据历史成本资料以及企业现有的经济、技术条件和今后的发展前景，运用专门方法，对未来一定时间内成本水平及其发展变动趋势所进行的科学预计和推测。成本预测是正确编制成本预算的重要依据。通过成本预测，还能够揭示企业生产经营各个方面与产品成本之间的内在联系，为企业制定各项有关经营决策提供重要依据。如最佳生产决策、定价决策、存货决策、投资决策等。,(三)成本预测,管理会计第五章第一节预测概述,四、预测的内容,资金预测，是指根据历史资金资料，在销售预测、利润预测、成本预测的基础上，运用一定方法，对未来一定时间内的资金需要量及其相关方面所进行的科学预计和推测。,(四)资金预测,管理会计第五章第一节预测概述,四、预测的内容,预测对象是指预测什么，即确定出预测的内容、范围、目标和要求，及规定预测的时间界限和数量单位等。,(一)确定预测的对象,管理会计第五章第一节预测概述,五、预测的程序,预测需建立在充分的信息基础之上，预测对象确定后，应尽可能搜集可靠、真实、全面的信息资料，并对所搜集的信息资料进行加工整理，以确保预测资料的系统性、可比性、连续性。,(二)搜集整理预测信息资料,管理会计第五章第一节预测概述,五、预测的程序,预测方法多种多样，不同的方法有不同的适用条件。预测时应根据预测对象的特点，有针对性地对预测方法加以选择，如果选择不当，就难以保证预测目的的实现。预测方法选定后，即可利用搜集整理的预测信息资料，对预测对象进行实际预测。,(三)选择预测方法并实施预测,管理会计第五章第一节预测概述,五、预测的程序,预测结果生成后，还需进行检查验证，发现不足，及时加以修正，以使其更加符合实际。,(四)检查验证并修正预测结果,管理会计第五章第一节预测概述,五、预测的程序,经过修正补充，需将预测结论以合适的形式呈报给有关领导，以便于领导做出正确的决策。,(五)提供预测报告,管理会计第五章第一节预测概述,五、预测的程序,预测所采用的方法是多种多样的，但总的来说可以分为定性预测法和定量预测法两大类。,管理会计第五章第一节预测概述,六、预测的方法,六、预测的方法,定性预测法又称非数量预测法、调研预测法，是指根据预测的目的和要求，在调查研究的基础上，依靠有关人员的经验和能力，对事物未来的趋势所进行的判断和推测的方法。这种方法通常用于缺乏完备、系统的信息资料或难以将信息资料定量化的情况，主要有专家判断法、综合意见法、主观概率法、市场调查法等。,(一)定性预测法,管理会计第五章第一节预测概述,六、预测的方法,定量预测法又称数量分析法，是指根据完备、系统的信息资料，运用现代数学方法和信息处理工具对有关数据资料进行科学的加工处理，并借用经济数学模型对预测对象未来的数量特征值进行推断的方法。定量预测法按照具体运用方式的不同，又可分为趋势预测法和因果预测法两种。,(二)定量预测法,管理会计第五章第一节预测概述,六、预测的方法,趋势预测法又称外推预测法，是指以某项指标值过去的时间数列为依据，借用经济数学模型对预测对象未来的数量特征值进行推断的方法。它的实质就是把未来看作是“历史的延伸”。主要有简单平均法、加权平均法、移动平均法、指数平滑法、直线趋势法等。,(二)定量预测法,管理会计第五章第一节预测概述,六、预测的方法,因果预测法，是指根据事物发展的因果关系，借用经济数学模型，由现象已知数值推测未知数值的推断方法。主要有本量利分析法、回归分析法等。,(二)定量预测法,管理会计第五章第一节预测概述,在预测实践中，定性预测法和定量预测法并不相互排斥，而是相互补充、相辅相成的。预测者只有根据企业的实际情况，把两者结合运用，才能取得良好的预测效果。考虑到和有关课程内容的衔接，本书将只对有关的定量预测法进行阐述。,第二节销售预测,管理会计第五章第二节销售预测,销售预测的方法包括用于市场调查的方法和用于销售量预测的方法。本节主要介绍销售量预测的定量方法，该类方法主要有简单平均法、加权平均法、移动平均法、指数平滑法、直线趋势法等。,一、简单平均法,简单平均法，是指以过去若干期销售量的简单算术平均数作为未来销售量预测值的预测方法。其预测公式为：,管理会计第五章第二节销售预测,一、简单平均法,【例5-1】黄山公司2004年第二、三季度各月某产品的实际销售量资料如表5-1所示。,现用简单平均法预测2004年10月份销售量的计算过程如下：,管理会计第五章第二节销售预测,一、简单平均法,这种方法的最大优点是简单明了，易于掌握，但其最大的缺点是没有侧重考虑近期(7、8、9月份)销售量的发展趋势对预测值的影响，可能会造成一定预测误差。所以，这种方法只适用于销售量基本稳定的产品预测。,管理会计第五章第二节销售预测,二、加权平均法,加权平均法，是指对资料各期的销售量按照近大远小的原则分别确定出不同的权数，并计算销售量加权算术平均数以作为未来销售量预测值的预测方法。其预测公式为：,管理会计第五章第二节销售预测,二、加权平均法,加权平均法对权数的确定可采用以下两种办法：,管理会计第五章第二节销售预测,第一，取绝对数权数。即按自然数序列1、2、3、n，为时间数列各期销售量确定权数，如第一期取权数为1，第二期取权数为2，第n期取权数为n。,二、加权平均法,【例5-2】仍用【例5-1】的资料。现按加权平均法预测2004年10月份销售量的计算过程如下：,管理会计第五章第二节销售预测,解：设绝对数：W11，W22，W33，W44，W55，W66。,二、加权平均法,【例5-2】仍用【例5-1】的资料。现按加权平均法预测2004年10月份销售量的计算过程如下：,管理会计第五章第二节销售预测,则：10月份的销售量预测值(xw)300000.05330000.1320000.1310000.18320000.24340000.332400(件),解：若设小数权数：W10.05，W20.1，W30.13，W40.18，W50.24，W60.3。,二、加权平均法,管理会计第五章第二节销售预测,加权平均法与简单平均法相比，由于按近大远小的原则为不同的资料期数据确定权数，考虑了距离预测期远近数据的不同影响，因而比较科学。但由于确定权数存在主观性，可能出现预测的人为差异。在加权平均法基础上，还可以采取不断向后推移观察期的方式计算移动加权平均数，实现对销售量的预测。,三、移动平均法,移动平均法，是指根据销售量的历史资料，按时间先后顺序计算移动平均数来确定销售量预测值的一种方法。计算移动平均数时一般采用简单算术平均法。,管理会计第五章第二节销售预测,【例5-3】九华公司2004年前三季度某产品各月销售资料如表5-2所示，现采用移动平均法对销售量进行预测，见表5-2所示。,三、移动平均法,管理会计第五章第二节销售预测,三、移动平均法,表中各期采用3期移动平均的预测值等于前三期实际值的简单平均值，各期采用5期移动平均的预测值等于前五期实际值的简单平均值。在计算移动平均数时，移动期数的长短要视具体情况而定。一般来说，若各期销售量波动不大，则宜采用较长的移动期进行平均；若各期销售量波动较大，则宜采用较短的移动期进行平均。,管理会计第五章第二节销售预测,四、指数平滑法,指数平滑法，是指采用由近到远指数递减权数的加权平均预测法。其预测公式为：,公式中，平滑系数的取值范围一般为0.30.7。若近期的实际值对预测值影响较大，则平滑系数取较大值；若近期的实际值对预测值影响较小，则平滑系数取较小值。平滑系数的取值合适与否，直接体现了预测者的判断水平，也决定了预测数值的准确性。,管理会计第五章第二节销售预测,四、指数平滑法,【例5-4】仍用【例5-3】资料。考虑近期的实际值对预测值影响较大，取平滑系数为0.6。,管理会计第五章第二节销售预测,解：10月份的销售量预测值0.63580(1-0.6)34003508(吨),现用指数平滑法法预测2004年10月份销售量的计算过程如下：,五、直线趋势法,直线趋势法，是指通过建立销售量与时间直线趋势方程对销售量进行预测的方法。该方法适用于具有明显直线趋势(逐期增长量大致相同)的产品销售量预测。其预测模型为：,管理会计第五章第二节销售预测,五、直线趋势法,只要取得销售量的时间数列，就可通过上述公式计算出模型系数来，进而可得具体的预测公式，再将预测期的时间变量t的具体数值带入，即可获得销售量预测值。为了使系数a、b的计算简化，可灵活设定时间变量t的序列取值，使得t=0，具体做法是：当取得的资料为奇数项时，可设中间一项的t值为0，再向两端各期以等差1正负取数，如：，-3，-2，-1，0，1，2，3，。当取得的资料为偶数项时，可设中间两项的t值分别为-1，1，再向两端各期以等差2正负取数，如：，-5，-3，-1，1，3，5，。,管理会计第五章第二节销售预测,五、直线趋势法,模型中系数a、b的简化计算公式为：,管理会计第五章第二节销售预测,五、直线趋势法,下列仅以系数a、b的简化计算为例，说明直线趋势法的运用。【例5-5】采石矶公司2000-2004年某产品的销售资料如表5-3所示。现据以预测2005年度产品销售量。,管理会计第五章第二节销售预测,五、直线趋势法,解：根据所给资料，编制直线趋势法的预测计算表见表5-4所示。,管理会计第五章第二节销售预测,现用直线趋势法预测2005年产品销售量的计算过程如下：,五、直线趋势法,将表5-4中有关数据代入公式.8、.9，可求得：,管理会计第五章第二节销售预测,a151530.2，b50105则：预测期销售量预测值公式模型为：y30.25t这样，2005年销售量预测值(y)30.25345.2(百台)4520台,第三节利润预测,管理会计第五章第三节利润预测,对利润进行预测的方法有本量利分析法、销售利润率法、资本金利润率法、比率法、因素分析法等，本节主要研究本量利分析法、销售利润率法、资本金利润率法以及利用经营杠杆系数结合其他因素对目标利润进行推测。,一、本量利分析法,本量利分析法，是指利用商品销售量(额)、固定成本及变动成本与利润的变动规律对目标利润进行预测的方法。目标利润是指在一定时期内争取达到的利润额，反映了企业在一定时期内财务状况、经营状况和经济效益的预期目标。,管理会计第五章第三节利润预测,一、本量利分析法,本量利之间的关系，用公式表示如下：,上述有关公式中有五个变量：销售量、单价、单位变动成本、固定成本总额、利润。只要已知其中的四个变量，就可以求出另一个未知量。,管理会计第五章第三节利润预测,利润营业收入总成本销售量单价(销售量单位变动成本固定成本总额)(5.10)销售量(单价单位变动成本)固定成本总额(5.11)销售量单位贡献毛益固定成本总额(5.12),一、本量利分析法,【例5-6】采石矶公司某产品2005年销售量的预测值见【例5-5】，现知该产品的销售价格为每台500元，单位变动成本为300元，全年固定成本总额为400000元。,管理会计第五章第三节利润预测,解：预测采石矶公司计划年度的目标利润销售量(单价单位变动成本)固定成本总额4520(500300)400000504000(元),现用本量利分析法预测采石矶公司计划年度的目标利润的计算过程如下：,二、销售利润率法,销售利润率法，是指根据预计的销售收入和销售利润率对计划期目标利润进行推测的方法。其预测公式为：,管理会计第五章第三节利润预测,计划期目标利润预计销售收入预计销售利润率(.13),二、销售利润率法,【例5-7】庐阳公司预计计划期销售利润率为20%，计划期销售收入为2000万元。,销售利润率法在使用时有两个前提条件：一是销售预测已完成，并且准确；二是销售利润率较为稳定，能够反映企业未来经营趋势。,管理会计第五章第三节利润预测,解：目标利润预测值200020%400(万元),现用销售利润率法预测庐阳公司计划年度的目标利润的计算过程如下：,三、资本金利润率法,资本金利润率法，是指根据预计的资金占用额和预定的资金利润率对计划期目标利润进行推测的方法。其预测公式为：,【例5-8】蜀山公司预计计划期资金利润率为24%，资金平均占用额将达到150万元。现用资金利润率法预测庐阳公司计划年度的目标利润的计算过程如下：,管理会计第五章第三节利润预测,计划期目标利润预计资金占用额预计资金利润率(.14),解：目标利润预测值15024%36(万元),四、经营杠杆系数在利润预测中的应用,企业在经济活动过程中，获得利润的多少与其业务量的大小密切相关。在其他因素不变的条件下，利润变动率要大于产销量的变动率，这种现象称为经营杠杆效应。产生经营杠杆效应的原因是固定成本的存在，且单位固定成本与业务量的变化总是呈反比例关系。表明杠杆效应大小的指标是经营杠杆系数。经营杠杆系数，是指利润变动率与产销量变动率的比值，简记为DOL。,(一)经营杠杆系数的概念及计算,管理会计第五章第三节利润预测,四、经营杠杆系数在利润预测中的应用,经营杠杆系数表明利润变动率是产销量变动率的倍数。其理论公式为：,(一)经营杠杆系数的概念及计算,按上述理论公式计算经营杠杆系数，虽在同时掌握产销量变动前后两期资料的条件下可以实现，但对预测而言则无实际效用。为了满足事先预测的需要，在实践中往往采用以下简化公式：,管理会计第五章第三节利润预测,四、经营杠杆系数在利润预测中的应用,利用公式.16，即可用预测前期的有关数据得预测期经营杠杆系数。,(一)经营杠杆系数的概念及计算,管理会计第五章第三节利润预测,【例5-9】逍遥公司2004年产品销售量为15000件，销售单价为100元，单位变动成本为50元，固定成本为500000元。,四、经营杠杆系数在利润预测中的应用,(一)经营杠杆系数的概念及计算,管理会计第五章第三节利润预测,现预测庐阳公司计划年度经营杠杆系数的计算过程如下：,四、经营杠杆系数在利润预测中的应用,运用经营杠杆系数预测目标利润可用下列公式：,(二)运用经营杠杆系数预测目标利润,管理会计第五章第三节利润预测,预测期目标利润基期利润(1预测期产销量变动率预测期经营杠杆系数)(.17),四、经营杠杆系数在利润预测中的应用,【例5-10】仍以【例5-9】资料，并假设预测期产销量变动率为6%。,(二)运用经营杠杆系数预测目标利润,管理会计第五章第三节利润预测,解：2005年逍遥公司的利润额250000(16%3)295000(元),现运用经营杠杆系数预测2005年逍遥公司利润额的计算过程如下：,第四节成本预测,管理会计第五章第四节成本预测,成本预测，是指对未来成本水平及其发展变动趋势所进行的科学预计和推测。通过成本预测，可以提高管理工作的预见性，同时有利于控制成本，促进成本水平的降低，提高企业的经济效益。成本预测的定量方法主要包括高低点法、直线回归方程法、加权平均模型法等。,一、高低点法,高低点法，是指选用一定时期历史资料中最高业务量和最低业务量的总成本之差(y)与两者业务量之差(x)进行对比，求得单位变动成本(b)，进而计算出固定成本(a)，再根据总成本数学表达式yabx预测总成本和变动成本的方法。,管理会计第五章第四节成本预测,一、高低点法,【例5-11】兴皖企业近6年来生产某产品的产量和成本资料见表5-5所示。现据以预测2005年产量达到300百件时的总成本、固定成本总额、变动成本总额。,管理会计第五章第四节成本预测,一、高低点法,管理会计第五章第四节成本预测,解：根据表5-5中的数据得出：2001年产量为最高点(210)总成本最高点(19950)1999年产量为最低点(60)总成本最低点(8700)x21060150y19950870011250根据总成本数学表达式yabx，则有：by/x1125015075(元)a19950752104200(百元)420000(元)于是可得总成本的预测方程：y42000075x当2005年总产量达到300百件(30000件)时，其总成本为：y420000753000042000022500002670000(元),一、高低点法,通过上式可得，当产量达到300百件时，固定成本和变动成本分别为420000元、2250000元。值得注意的是，高低点应依据业务量的大小来确定，而不依据成本的高低。,管理会计第五章第四节成本预测,二、直线回归方程法,直线回归方程法亦称最小平方法或最小二乘法，它是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方原理计算固定成本和单位变动成本，通过建立直线回归方程而进行成本预测的方法。,管理会计第五章第四节成本预测,二、直线回归方程法,直线回归方程法的基本操作程序是：,管理会计第五章第四节成本预测,二、直线回归方程法,【例5-12】振皖公司近6年来生产某产品的产量和成本资料见表5-6所示。现据以预测2005年产量达到18百件时的总成本、固定成本总额、变动成本总额。,管理会计第五章第四节成本预测,二、直线回归方程法,解：根据所给资料编制直线回归方程法下的数据计算表见5-6所示。将表5-6中的有关数据代入求b、a值公式，求b、a值。,管理会计第五章第四节成本预测,则成本直线回归预测方程为：yc23549126.31x,二、直线回归方程法,当总产量达到18百件(1800件)时，其总成本为：,通过上式可得，当产量达到18百件时，固定成本和变动成本分别为23549元、250907元。,管理会计第五章第四节成本预测,yc23549126.31180023549227358250907(元)2509.07(百元),二、直线回归方程法,值得注意的是，有时用直线回归方程法计算的b、a值与用前述的高低点法计算的结果完全相同，但此仅属一种巧合，两种方法的计算结果应有差别。因为：首先两种方法依据的数学性质不同，高低点法仅满足这一数学性质，而直线回归方程法还需依赖最小值这一数学性质；其次，两种方法依据的资料全面性不同，高低点法仅依据最高和最低两个极端值，而直线回归预测法则需要全部资料；再次，两种方法的计算结果精确性不同，通常认为直线回归预测法的计算结果更为精确。,管理会计第五章第四节成本预测,三、加权平均模型法,加权平均模型法，是指通过对不同时期的成本资料给予不同的权数，然后直接对各期的成本资料加权平均求得b、a值，以期实现对总成本预测的方法。加权平均模型法与前述的两种成本预测方法一样，需建立总成本yabx方程。但与前述的两种成本预测方法也有不同点，一是该方法占有的预测资料是各个时期的固定成本和单位变动成本，而不是总成本；二是求解b、a值的方法不同。,管理会计第五章第四节成本预测,三、加权平均模型法,管理会计第五章第四节成本预测,公式中的权数，一般按“近大远小”原则确定，即靠近预测期的资料权数大，远离预测期的资料权数小。,三、加权平均模型法,【例5-13】黄山公司近3年来仅生产一种产品，有关成本资料见表5-7所示。已知该公司2005年的产量将达到200000件，现用加权平均模型法预测其总成本和单位成本。,管理会计第五章第四节成本预测,三、加权平均模型法,管理会计第五章第四节成本预测,则成本直线回归预测方程为：yc52000067.83x,当产量为200000件时，总成本为：,yc52000067.8320000014086000(元),单位生产成本1408600020000070.43(元/件),第六章决策,管理会计第六章决策,第一节决策概述,管理会计第六章第一节决策概述,一、决策的概念,管理会计第六章第一节决策概述,二、决策的分类,管理会计第六章第一节决策概述,三、决策分析的程序,决策分析一般要经过以下步骤，如图所示：,调研经营形势，确定经营问题所在,管理会计第六章第一节决策概述,第二节决策的分类,管理会计第六章第二节决策的分类,一、相关成本与无关成本,相关成本：指与备选方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在决策分析中必须重点考虑的成本。,无关成本：指不受决策结果影响，与决策没有直接联系，已经发生或肯定要发生的成本。,管理会计第六章第二节决策的分类,二、与决策相关的系列成本名称及含义,管理会计第六章第二节决策的分类,二、与决策相关的系列成本名称及含义,管理会计第六章第二节决策的分类,二、与决策相关的系列成本名称及含义,管理会计第六章第二节决策的分类,第三节生产经营决策分析,管理会计第六章第三节生产经营决策分析,一、生产经营决策分析的方法,生产经营决策方法包括单位资源贡献毛益分析法、贡献毛益总额分析法、差别损益分析法、相关损益分析法、相关成本分析法和成本无差别点法等具体方法。见表所示。,管理会计第六章第三节生产经营决策分析,一、生产经营决策分析的方法,管理会计第六章第三节生产经营决策分析,二、开发新产品的决策,管理会计第六章第三节生产经营决策分析,三、亏损产品的决策,亏损产品的决策内容见表所示。,管理会计第六章第三节生产经营决策分析,四、其他类型决策及方法,其他类型决策及方法见表所示。,管理会计第六章第三节生产经营决策分析,第四节定价决策分析,管理会计第六章第四节定价决策分析,一、市场供求理论与市场供求规律,管理会计第六章第四节定价决策分析,二、市场定价策略,按照市场定价策略所考虑的主要因素为标志，可将定价决策策略分为：以需求为导向的定价策略、以竞争为导向的定价策略和以成本为导向的定价策略三种类型。如表所示。,管理会计第六章第四节定价决策分析,三、定价决策方法,(1)以需求为导向的定价方法(2)以竞争为导向的定价方法(3)以成本为导向的定价方法,管理会计第六章第四节定价决策分析,三、定价决策方法,管理会计第六章第四节定价决策分析,第七章全面预算,管理会计第七章全面预算,第一节全面预算概述,管理会计第七章第一节全面预算概述,一、全面预算的概念,全面预算，是指以货币为主要计量单位，在预测和决策的基础上，按照企业既定的经营目标和要求所编制的一整套预算。它规划了企业预算期内的业务活动、现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本费用以及盈利状况和财务状况。,管理会计第七章第一节全面预算概述,一、全面预算的概念,首先，全面预算是一种计划，是用货币金额或数量单位集中、系统表现出来的企业经营活动所需实现的目标计划；第二，全面预算不是单项预算，而是一系列预算的有机结合体；第三，全面预算以预测和决策为基础，良好的全面预算有赖于正确的预测分析和决策分析；,管理会计第七章第一节全面预算概述,一、全面预算的概念,第四，管理会计中的全面预算与我们日常生活中所讲的预算不一样，日常生活中所讲的预算主要是指企事业单位的收支计划或某一项活动、某一项工程的资金需求计划，而管理会计中的全面预算，已不再仅仅是安排开支的工具，而成为运用范围更广、包括内容更多的一种提高企业资源利用效果的有效方法。,管理会计第七章第一节全面预算概述,二、全面预算的作用,全面预算的编制，本身就是一个协调平衡的过程，通过反复的预算平衡，可以把各级各部门引向一个统一的奋斗目标，使各级各部门的管理人员明确自己在业务量、成本、收入等方面应该达到的水平，并据以安排各自的经济活动，避免因本位主义而导致企业总体利益受到损害。,(一)能够明确各部门的努力目标,管理会计第七章第一节全面预算概述,二、全面预算的作用,企业本身是一个整体，但其各职能部门都是相互独立的，它们各自有着特殊的工作。在分权管理经营体制下，企业的销售、生产、财务等部门各自编制的最佳计划，对于别的部门而言不一定行得通。企业在实现总目标的过程中，需要各部门之间相互协调。预算由于运用货币量度而具有高度的综合能力，因而通过全面预算的编制，可以协调各部门的计划，以避免互相冲突。,(二)能够协调各部门的工作,管理会计第七章第一节全面预算概述,二、全面预算的作用,预算作为以货币金额和数量单位表现的企业近期经济活动的规划，其中规定的各项具体内容和要求是控制生产经营活动的依据。企业在预算执行过程中，通过对比、分析，揭示实际脱离预算的偏差，并采取必要的措施予以纠正，保证目标的实现，从而使预算起到控制日常生产经营活动的作用。,(三)能够控制各部门的日常生产经营活动,管理会计第七章第一节全面预算概述,二、全面预算的作用,任何一个企业都必须定期对各部门进行考核，以便明确各部门的工作成绩，找出差距，制定措施，提高工作质量。不考虑条件的变化，单纯地用过去的实绩来评价现在的实绩，显然不妥当，因为，超过过去的成绩只能说明有所进步，而不能说明这种进步是否达到了目前条件下应该达到的程度。与此相比，全面预算作为根据本期具体情况编制的计划，就成为考核评价各部门工作业绩的可行标准。,(四)能够用来考核评价各部门的工作业绩,管理会计第七章第一节全面预算概述,三、全面预算的内容,业务预算是全面预算的基础，是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常发生的基本业务直接相关的预算。业务预算主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品存货预算、销售及管理费用预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。,(一)业务预算,管理会计第七章第一节全面预算概述,三、全面预算的内容,专门决策预算，是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。专门决策预算主要包括：根据长期投资决策所编制的，与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；根据企业的政策和对预算期经营结果的预测而编制的股利发放额预算；与资源的开发利用、产品的研制改造有关的生产经营决策预算等。,(二)专门决策预算,管理会计第七章第一节全面预算概述,三、全面预算的内容,财务预算，是指反映企业预算期财务成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映企业全部经济活动预算的结果。,(三)财务预算,管理会计第七章第一节全面预算概述,以上各项预算相互作用、前后衔接，形成了一个完整的全面预算体系。其相互关系如下图所示。,管理会计第七章第一节全面预算概述,三、全面预算的内容,在上述三大类预算里，财务预算的综合性最强，是企业的总预算。但是，财务预算的各项指标又有赖于业务预算和专门决策预算。因此，业务预算和专门决策预算又是财务预算的基础，其中，业务预算又以销售预算为编制起点。,管理会计第七章第一节全面预算概述,三、全面预算的内容,四、全面预算的编制程序,全面预算的编制工作涉及企业内部各个职能部门，因此，应建立由企业的总经理和分管各职能部门的副总经理组成的预算委员会来领导和协调各职能部门的预算编制工作。全面预算的编制一般是先分别由各部门编制本部门的预算，再交预算委员会集中平衡，一般需要这样往返几次才能最后定案，然后交回各部门执行。,(一)设立预算组织,管理会计第七章第一节全面预算概述,四、全面预算的编制程序,各部门在编制本部门预算时，一般需要以下资料：1.各项预测、决策的结果；2.预编的本年度资产负债表；3.各项标准耗用量和标准价格；4.其他相关资料。包括各季的销售所得现金占当季销售额的比率；各季购买直接材料的现金支出占直接材料采购额的比率；各季末产成品存货数量占下季度销售量的比率；各季末直接材料存货数量占下季度生产量的比率等。只有资料齐全，才能顺利地完成预算的编制工作。,(二)准备预算编制资料,管理会计第七章第一节全面预算概述,在编制各部门预算时，还有一定的编制顺序。由于编制财务预算需要业务预算和专门决策预算的一些指标。所以，在编制财务预算之前，应首先编制业务预算和专门决策预算。在业务预算里，生产预算等其他业务预算都是直接或间接地取决于销售预算的指标，这是因为在市场经济下，扩大销售至最大限度，一般是企业所欲达到的重要目标，“以销定产”的目的就是以销售预测为基础，确定企业生产经营活动的总水平。因此，在编制业务预算时，又应首先编制销售预算。总之，预算的编制顺序应该是：首先，编制销售预算；其次，编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、直接费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。全面预算的这一编制顺序是根据预算的各项指标之间的关系提出的。而事实上，预算的许多指标都是经过协调过程最终形成的。因此，可以说协调过程就是预算编制过程。,四、全面预算的编制程序,(三)明确预算编制过程,管理会计第七章第一节全面预算概述,五、全面预算的编制期,全面预算的编制需要按期进行，为了使预算期与会计年度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核，通常将预算期确定为1年。年度预算还要进行分解，具体做法是：先将年度预算分解为四个季度，而其中的第一季度还应有分月的数字，当第二季度即将来临的时候，再将第二季度的预算数按月分解，做出第二季度的分月预算，依次类推，分别做出第三、四季度的分月预算。比照上述做法，还可做出分旬、分周预算。至于资本支出的预算期，则应根据长期投资决策的要求来具体确定。全面预算编制工作的起始时间，虽各个编制单位不完全一致，但一般要求生产经营全面预算应在下年度到来之前的3个月着手编制，按程序由各级人员组织编、报、审等项工作，至年底要形成完整的预算并颁布实施。,管理会计第七章第一节全面预算概述,第二节全面预算编制的一般方法,通过第一节的全面预算体系分析可以看出，全面预算由若干具体预算构成，有关具体预算之间联系性非常强。只有将全面预算中的具体预算编制联系起来学习，才能做到