自考审计学第十二章审计报告

第十二章审计报告,本章要点,掌握审计报告的定义和作用了解审计报告的特征掌握评价财务报表合法性和公允性应考虑的因素了解审计报告的类别掌握标准审计报告的概念及要求掌握非标准审计报告出具的条件和格式熟悉审计报告的要素,第一节审计报告概述,一、审计包括的含义和作用（一）审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，是对审计工作的全面总结，是评价被审计单位财务报表合法性和公允性的重要工具，是向审计服务需求者传达所需信息的重要手段，也是表明注册会计师完成了审计任务并愿意承担审计责任的证明文件。,审计报告具有以下特征：,（1）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；（2）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；（3）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；（4）注册会计师应当以书面形式出具审计报告。,（二）审计包括的作用,注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。,二、审计意见的形成,（一）评价根据审计证据得出的审计结论（二）评价财务报表的合法性在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）评价所选择和运用的会计政策评价被审计单位所选择和运用的会计政策，主要从两方面进行：合法性，即评价被审计单位所选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度；合理性，即评价被审计单位所选择和运用的会计政策是否适合于被审计单位的具体情况。（2）评价管理层作出的会计估计是否合理。（3）评价财务报表所反映信息的质量。（4）评价财务报表的披露。,（三）评价财务报表的公允性,财务报表的公允性是指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：1、评价财务报表的整体合理性2、财务报表的列报与内容的合理性3、评价财务报表的真实性,三、审计报告的类型,审计报告可按不同的标准进行分类：（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告；（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告；（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。,审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他修饰性生用语时，该报告称为标准审计报告。注意：包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,第二节审计报告的基本要素,根据中国注册会计师审计准则第1501号审计报告和中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告的规定，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具四种基本类型的审计报告，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,审计报告应当包括下列要素,（1）标题。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段。（5）注册会计师的责任段。（6）审计意见段。（7）注册会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址及盖章。（9）报告日期。,一、标题统一规范为“审计报告”二、收件人对于股份有限公司，收件人一般用“*股份有限公司全体股东”；对于有限责任公司，收件人可用“*有限责任公司董事会”；对于合伙企业，收件人可用个“*合伙企业全体合伙人”；对于独资企业，收件人可用“*公司（企业）”,三、引言段（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称（2）提及财务报表附注（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。四、管理层对财务报表的责任段（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当地会计政策（3）作出合理的会计估计,五、注册会计师的责任段（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。六、审计意见段审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,七、注册会计师的签名和盖章审计报告应当由两名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章。审计报告必须由负责审计项目的注册会计师签名盖章，未经授权，其他人员不得代行签章，会计师事务所也不得指定他人签名盖章。八、会计师事务所的名称、地址及盖章九、报告日期,第三节标准审计报告,一、出具标准审计报告的条件当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告报包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语，否则，不能称为标准审计报告。,如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,第四节非标准审计报告,非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,一、带强调事项段的无保留意见的审计报告,（一）审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合两个条件：第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。第二，不影响注册会计师发表的审计意见。,除以下两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。1.对持续经营能力产生重大疑虑2.重大不确定事项3.其他审计准则中规定应当增加强调事项段的情形,（二）带强调事项段的无保留意见审计报告的格式,在以上标准审计报告审计意见段后加上我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在20*年发生亏损*万元，在20*年12月31日，流动负债高于资产总额*万元。ABC公司已在财务报表附注，充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。,二、非无保留意见审计报告,（一）出具非无保留意见审计报告的总体条件1、注册会计师与管理层的分歧2、审计范围受到限制,（二）保留意见的审计报告,1、签发保留意见审计报告的条件保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；,（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,2、保留意见审计报告的格式,（1）因会计政策选用不恰当而发表保留意见的审计报告；在标准审计报告注册会计师的责任段后加上三、导致保留意见的事项如财务报表附注*所述，ABC公司对20*年10月购入的*类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用*万元，相应地ABC公司20*年12月31日累计折旧应当增加*万元，固定资产账面净值减少*万元，20*年度净利润减少*万元。在标准审计报告审计意见段中“我们认为”后加上除了*类固定资产没有计提折旧对财务报表产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照,（2）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告。,在标准审计报告注册会计师的责任段后加上三、导致保留意见的事项ABC公司20*年12月31日的应收账款余额*万元，占资产总额的*%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代程序，以获取充分、适当的审计证据。在标准审计报告审计意见段中“我们认为”后加上除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照,（三）否定意见的审计报告,1、签发否定意见审计报告的条件所谓发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。,如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。,2、否定意见审计报告的格式,在标准审计报告注册会计师的责任段后加上三、导致否定意见的事项如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算，如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少*万元，净利润将减少*万元，从而导致ABC公司由赢利*万元变为亏损*万元。在标准审计报告审计意见段改为我们认为i，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和*会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20*年12月31日的财务状况以及20*年度的经验成果和现金流量,（四）无法表示意见的审计报告,1、签发无法表示意见审计报告的条件无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。,一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,2、无法表示意见审计报告的格式,没有注册会计师的责任段二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对20