报关实务10.进出口税费的计算与缴纳

项目十进出口税费的计算与缴纳,【学习目的】理解进出口环节有关税费的含义、种类和征收范围；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法。【技能要求】能够计算进出口环节的税费，能够应用进出口货物完税价格的估价方法，能够处理进出口税费的退补。,计征标准,脉络,引言从2006年1月1日起，我国将根据加入世界贸易组织的关税减让承诺，进一步降低100多个税目的进口关税，涉及植物油、化工原料、汽车及汽车零部件等产品。据国务院关税税则委员会办公室介绍，由于此前我国已经履行了绝大部分降税义务，因此，2006年税率下降的幅度和税目数均明显减少（2005年我国降低了900个税目的进口关税），对关税总水平影响不大。2006年的关税总水平仍为9.9%。其中，农产品平均税率为15.2%，工业品平均税率为9.0%。同时，2006年我国将继续对小麦、玉米等7种农产品和磷酸二铵等3种化肥实行关税配额管理，取消豆油、棕榈油、菜籽油3种农产品的关税配额，对关税配额外进口一定数量的棉花继续实行滑准税；对冻鸡、啤酒、胶卷、摄像机等55种商品继续实行从量税、复合税，并根据进口平均价格的变化适当调整部分从量税税率；对200多项进口商品实行暂定税率。据介绍，2006年我国还将执行一系列区域性优惠关税协议和安排。主要有：中国-东盟自由贸易区协议、亚太贸易协定、中国-巴基斯坦自由贸易区“早期收获”安排和内地与香港澳门更紧密经贸关系安排。同时，2006年大陆将继续对原产于台湾地区的菠萝、番荔枝、木瓜等15种新鲜水果实行进口零关税。在出口关税方面，从2006年1月1日起，我国将停止征收纺织品的出口关税，并对60多项出口商品实行暂定税率。2006年，将对部分税目进行调整，调整后税目总数将由2005年的7550个增加到7605个。,1进出口税费概述,一、关税关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。征税主体：国家及代表国家的海关。征税的对象：进出关境的货物和物品。例单选题：我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局B、财政部C、国家及代表国家的海关D、进出口货物的收发货人判断题：我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。,关税的种类从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税。1、进口关税含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。种类：从价税：以货物的价格作为计税标准。从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量）。从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率采用此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率采用此税率的有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。,某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金US25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000。讨论：该批进口货物的完税价格是多少？,完税价格USD500000USD5000US25000USD530000,2、出口关税出口关税是以出境货物和物品为征税对象。我国在06年要征收出口关税的商品：鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等90个税目等。我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。从价税：公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率出口货物完税价格=FOB-出口关税出口货物完税价格=FOB（1+出口关税税率）从量税：公式：应征出口关税税额=货物数量单位税额,二、进口环节税进出口环节税主要包括增值税、消费税。增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。（一）增值税1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关征收。2、基本税率为17%3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：粮食、实用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在内）,图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物4、公式：应纳增值税额=组成价格增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额多项选择题：对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（）A、进口货物完税价格B、进口货物关税税额C、进口环节消费税税额D、进口环节增值税税额,（二）消费税含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。1、进口的消费税由海关征收。2、征收的范围：（应征消费税的商品共有四类11种）四类：第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。,3、计算公式：(1)按从价定率征收：应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1-消费税税率）(2)按从量定额增收应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额(3)按从价从量定率、定额征收：应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率,三、船舶吨税：1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。2、分为：优惠税率和普通税率与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。RegisteredTonnage：船舶容积单位，以100立方英尺或者2.83立方米为一注册吨。GrossRegisteredTonnage（GRT）：指船上甲板以下的舱位与甲板之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积；以100立方英尺或2.83立方米去除所得的商数。NetRegisteredTonnageNRT：可以装载客货的容积折合成的吨数。3、征收范围：在我国港口行使的外国籍船舶外商租用（程租除外）的中国籍船舶,中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶我国租用的外国籍国际航行船舶不征收船舶吨税的情况：我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；外国以程租方式租用的中国籍船舶。台湾省公私企业的船舶我国租用专营国内沿海运输的船舶。我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。例：判断题：我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。下列船舶中应征收船舶吨税的有：A在青岛港口行驶的日本油轮B在厦门港口航行的台湾货轮C航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶D航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶,征收的范围：关税的征收范围是：准许进入我国关境的应税货物和物品。增值税的征收范围是：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。消费税的征收范围是：在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。船舶吨税的征收范围是：对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。,四、滞纳金、滞报金（一）滞纳金1、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款，海关依法要求企业或个人征收的款项。2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。3、征收标准：0.54、滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。5、公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数,（二）滞报金1、期限：进口货物收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报。2、征收标准：0.53、滞报金起征额为50元，不足50元的免予征收。4、不征收滞报金的情况：超过3个月未申报，被变卖的在申报期限内，提供担保，并在担保期期限内办理有关进口手续的由于删单重报产生滞报的直接退运的滞报金金额不满人民币50元的5、公式：关税滞报金金额=进口货物完税价格0.5滞报天数,2进出口货物完税价格的审定,估价方法：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：A相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法B类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法C相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法D倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法,（一）进口货物成交价格法：1、定义：进口货物的买方为购买该货物，并按关税条理及审价办法的相关规定调整的实付或应付价。2、成交价格的条件（1）买方对进口货物的处置和使用权不受限制（2）成交价格不受其他条件或因素的影响（3）卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非按照关税条例及审价办法的相关规定做出调整。（4）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。例：经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系的，海关拒绝接受进口人的申报价格。,3、成交价格的调整因素（1）计入因素（也叫计入项目）：由买方负担的以下费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费。与进口货物视为一体的容器费用。包装材料和包装劳务费用。可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值，具体包括：进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。,与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。上述所有应计入实付或应付价格的调整因素的价值或费用，必须同时满足三个条件：由买方负担、未包括在进口货物的实付或应付的价格中、有客观量化的数据资料。（2）扣减因素。扣减因素即价格调整因素的减项，厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；进口关税和国内税。上述三项费用扣除的前提条件是：必须是其能与进口货物的实付或应付价格相区分，否则不能扣除。,例：某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金USD25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000。该批货物向海关申报的总价应是（）？AUSD527000BUSD530000CUSD532000DUSD542000,(二)相同或类似货物成交价格法据以比照的相同或类似货物应共同具有5个要素：1、须与进口货物相同或类似2、须与进口货物在同一国家或地区生产3、须与进口货物同时或大约同时进口4、商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同5、存在两个或更多的价格时，选择最低的价格,(三)倒扣价格法1、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。2、倒扣价格法的核心要素（1）按进口时的状态销售（2）时间要素（3）合计的货物销售总量最大（4）在境内第一环节销售的价格（5）在境内无特殊关系方销售的价格,资料：某进口人在货物进口后按不同的价格分7批销售200个单位的货物，其中：按100元的单价销售40个单位的货物。按90元的单价销售30个单位的货物。按lOO元的单价销售15个单位的货物。按95元的单价销售50个单位的货物。按105元的单价销售25个单位的货物。按90元的单价销售35个单位的货物。按lOO元的单价销售5个单位的货物。讨论题：如何确定最大销售总量所对应的单价？,（四）计算价格法以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。使用这种方式必须依据境外的生产商提供的成本方面的资料。采用计算价格方法的进口货物的完税价格由下列各项目的总和构成：生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；与向我国境内出口销售同级或同类货物相符的利润和一般费用；货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。,(五)合理方法以境内可以获得的数据资料为基础。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。在使用合理方法估价时，禁止使用以下六种价格：境内生产的货物在境内销售的价格，也就是国内生产的商品在国内的价格；在备选价格中选择高的价格，也就是从高估价的方法；依据货物在出口地市场的销售价格，也就是出口地境内的市场价格；依据关税条例第二十一条、审价办法规定之外的生产成本价格；依据出口到第三国或地区货物的销售价格；依据最低限价或武断、虚构的价格。,3特殊进口货物的完税价格的审定,加工贸易进口料件和制成品的完税价格从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销的非加工贸易货物的完税价格出境修理货物的完税价格出料加工进口货物的完税价格暂准进境不复运出境的货物完税价格租赁进口货物的完税价格留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格特定减免税货物的完税价格其他特殊进口货物的完税价格,4出口货物完税价格的审定,我国关税条例规定对出口货物完税价格的审定原则是：出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。出口货物完税价格=FOB-出口税=FOB(1+出口关税税率),5海关审定完税价格时的权力和义务,海关的权利查阅复制权询问权，查验、送验权检查权查询权估价权,海关的义务保密的义务举证的责任书面告知的义务具保放行货物的义务,6进口货物原产地的确定与税率适用,一、进口货物原产地的确定：(一)定义：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。(二)原产地规则类别：1、非优惠原产地规则它是为实施最惠国待遇、反倾销和反补贴、保障措施、原产地标记管理、国别数量限制、关税配额等非优惠性贸易措施以及进行政府采购、贸易统计等活动而认定进出口货物原产地的标准2、优惠原产地规则它是专为实施优惠性贸易措施而认定货物原产地的标准,(三)、原产地认定标准：1、非优惠原产地认定标准(1)完全获得标准：完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地；两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。(2)实质性确定标准：两个及以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。以税则归类改变为基本标准，税则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。,2、优惠原产地认定标准(1)完全获得标准(2)税则归类改变标准(3)区域价值百分比标准：区域价值百分比标准是指出口货物船上交货价格（FOB)扣除该货物生产过程中该成员国或地区非原产材料价格后，所余价款在出口货物船上交货价格中所占的百分比。,(四)、申报要求：申报的时，纳税义务人应当提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。（五）、适用优惠原产地规则的原产地证明书适用优惠原产地规则的原产地证明书（1）曼谷协定规则的原产地证明书（2）东盟协议规则的原产地证明书（3）CEPA的原产地证明书（六）、对于原产地证书的有关要求（1）与备案材料一致（2）与实际情况一致（3）不可多次使用（4）要有未再加工证明的文件,7税率适用,税率的适用范围从进口税则税率栏目来看，分为最惠国税率、协定税率、特惠关税和普通税率、关税配额税率。,8减免税费,进出口税费的减免进出口税费减免是指海关按照海关法、关税条例和其他有关法律、法规的规定，进出口货物的税费给予减征和免征。1法定减免税：指进出口货物按照海关法、关税条例和其他有关法律、行政法规的规定可以享受的减免关税优惠。2特定减免税：指海关根据国家规定，对特定地区、特定用途和特定企业给予的减免关税的优惠，也称政策性减免税。3临时减免税：指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，是由国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，给予特别的临时性的减免税优惠。此类减免自1993年暂停审批后基本停止。,法定减免和特定减免的区别法定减免是按照海关法、关税条例及其他相关法律法规规定的减免。属于法定减免范围的进出口货物，进出口人或其代理人大多无须事先提出申请，即可直接办理有关减免，海关放行后也无须进行后续的管理。特定减免是为进一步鼓励利用外资和引进技术、扩大对外贸易、发展科教文卫事业，而给予针对特定地区、特定用途、特定企业的减免。申请特定减免税的单位或企业，应在货物进出口前向海关提出申请，由海关按照规定的程序进行审理。符合规定的由海关发给征免税证明，受惠单位或企业凭证明申报进口特定减免税货物。由于特定减免税货