所得税会计课件

第8章所得税会计,1,第一节所得税会计概述,一.所得税的性质：1.“企业所得税”的概念:2.所得税的性质：,两种观点,收益分配观利润分配性质费用观费用性质,两种理论,业主权益理论费用企业理论利润分配,P268,2,3.准则：,国际会计准则:所得税费用我国准则：所得税费用,所得税费用的构成:,当期应交所得税递延所得税,3,二.所得税会计的产生与发展：三个阶段：1.所得税会计与财务会计合二为一的共同发展阶段2.所得税会计与财务会计的逐步分离阶段,(税法与会计的主要差别:,目标不同依据不同核算基础不同),4,一、资产负债表债务法（2006年）,（理论基础：资产负债观）,资产负债观：,收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）=期末净资产-期初净资产,此收益为经济收益，即考虑交易因素影响,又考虑非交易因素影响,5,二、.所得税会计的核算程序：,核算时间：,核算程序：,（除递延所得税资产、递延所得税负债以外）,1.确定资产和负债的帐面价值,一般：资产负债表日特殊交易或事项：,确认因交易或事项取得资产或负债时,即“资产负债表”金额,2.确定资产和负债的计税基础,计税基础,计税时归属于该资产或负债的金额即：企业未来不需要交纳所得税的资产价值及未来不可以抵扣的负债价值(一般为负债的帐面价值),6,3.确定暂时性差异：,资产、负债帐面价值,之差,暂时性,资产、负债计税基础,可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异,差异,7,资产负债表日递延所得税负债,之差,期初递延所得税负债,当期应确认的递延所得税负债金额或应予转回金额,4.计算:递延所得税资产,资产负债表日递延所得税资产,之差,递延所得税负债,的确认额或转回额,期初递延所得税资产,当期应确认的递延所得税资产金额或应予转回金额,8,其中：,资产负债表日,递延所得税资产,可抵扣,暂时性差异,=,税率,资产负债表日,递延所得税负债,应纳税,暂时性差异,=,税率,9,5.计算当期应交所得税：,应交,所得税,应纳税,所得额,=,税率,6.确定利润表中的所得税费用：,所得税费用,应交,所得额,=,递延所得税,10,第二节资产、负债的计税基础与暂时性差异,一.资产负债的计税基础：,资产的计税基础：,即:某项资产在未来期间使用或最终处置时，按税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。,资产计税基础,资产初始确认时:计税基础=取得成本在持有期间:计税基础=取得成本-,以前已经税前扣除金额,11,负债的计税基础：未来清偿债务时不可抵扣的金额.,负债的,帐面价值,未来可税前,扣除的金额,负债的计税基础=,一般：0特殊：不为0(如:预计负债),未来可税前,扣除的金额,其中：,P274,12,三.暂时性差异：,概念：暂时性差异的分类：,1.可抵扣暂时性差异：企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。通常产生于以下两种情况：资产的帐面价值计税基础,13,2.应纳税暂时性差异：企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税费额的暂时性差异。通常产生于以下两种情况：资产的帐面价值计税基础负债的帐面价值计税基础,14,资产、负债项目产生的暂时性差异：,1.资产项目产生的暂时性差异：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）,公允准则：帐面价值=公允价值税法：计税基础=取得成本,可供出售金融资产,同上,不同的是：会计上将公允价值变动计入“资本公积”而非当期损益（利润表）。,15,长期股权投资：（权益法下）,会计准则：帐面价值据被投资企业损益调整税法：计税基础=成本,投资性房地产：,会计准则：后续计量模式,一般：成本模式特殊：公允价值模式,A.成本模式,固定资产、无形资产,B.公允价值模式,交易性金融资产,同,同,P273,例题8-6.,16,固定资产：,帐面价值,取得成本,累计折旧,减值准备,=,计税基础,取得成本,依税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额,=,A.折旧方法和年限不同产生的：B.计提减值准备产生的。,税法规定：计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。,17,无形资产：,A.计提减值准备产生的B.价值摊销产生的。,a.内部研发形成的暂时性差异帐面价值=资本化金额计税基础=0b.使用寿命不确定产生的暂时性差异会计：不摊销税法：按一定年限摊销,同,固定资产,会计准则：,税法：研发费用150%税前扣除,研究阶段的支出,费用化,全部,开发阶段的支出,资本化,符合资本化条件的,18,其他计提减值准备的各项资产：,会计：计提减值准备（降低了帐面价值）,税法：发生实质性损失时才允许税前扣除,19,2.负债项目产生的暂时性差异：一般的负债项目：不产生暂时性差异帐面价值=计税基础特殊的：A.预计负债：(售后服务等原因确认的）会计准则：销售当期将预计售后服务支出税法：发生支出时，才可税前扣除B.预收帐款a.一般：会计与税法一致，不产生暂时性差异b.特殊：会计：不确认收入税法：计入当期纳税所得,预计负债,确认为,20,可抵扣暂时性差异汇总表8-2.应纳税暂时性差异表8-3.,21,特殊项目产生的暂时性差异：,1.未作为资产、负债确认的项目产生的：,会计：不符合资产负债确认条件，未确认,2.可抵扣亏损和税款抵减产生的：,亏损抵转,亏损抵前亏损抵后（我国）,（即：帐面价值=0）,我国税法：亏损五年内税前弥补,结转以后年度的未弥补亏损,可抵扣暂时性差异例8-18：P280,本质上,同,税法：能确定其计税基础P279例8-17：,22,第三节递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理,一.递延所得税资产、负债核算的意义：,概念：当期所得税资产、当期所得税负债递延所得税资产、递延所得税负债,P280,递延所得税资产、负债核算的意义：1.符合资产、负债的定义；2.遵循了权责发生制会计基础.（确认递延所得税资产、负债使得企业各期的财务成果更为均衡与合理）,23,二.递延所得税资产的核算：,1.确认的一般原则：,递延所得税资产的确认：,确认时，应以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。,2.,本期递延所得税资产发生额（增加或减少）,递延所得税资产期末余额,递延所得税资产期初余额,=,递延所得税资产期末余额,可抵扣暂时性差异期末余额,适用税率,=,其中：,24,3.递延所得税资产的会计处理：,交易或事项发生时影响到会计利润或纳税所得的（大多数是这样的）：,借：递延所得税资产贷：所得税费用-递延所得税费用例8-19：P281,借：所得税费用贷：递延所得税资产,或：,25,产生于直接计入所有者权益的交易或事项的（比如因为公允价值变动引起可供出售金融资产应计入“资本公积其他资本公积”时）：,借：递延所得税资产贷：其他权益工具（资本公积-其他资本公积,借：递延所得税资产贷：商誉等,企业合并中取得的资产、负债产生的：,26,4.帐户设置：,递延所得税资产,27,5.确认递延所得税资产应注意的问题：,应以未来期间很可能取得的用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税税所得额为限；判断时，应考虑两方面因素：A.通过正常生产经营活动能实现的纳税所得；B.以前生产的应纳税暂时性差异在未来转回时增加的纳税所得。可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同可抵扣暂时性差异处理（比照）,28,与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：A.暂时性差异未来很可能转回；B.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得。非同一控制下的合并中：,资产、负债的入帐价值计税基础,差额：递延所得税资产,（同时：调整“商誉”或计入合并当期损益的余额）,29,与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异所有者权益。,相应的递延所得税资产,30,6.不确认递延所得税资产的情况：,不属于合并，且发生时的可抵扣暂时性差异;与对子公司、联营公司、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，不同时具备两个确认条件的；资产负债表日预计未来很可能无法获得足够的应纳税所得的。,既不影响会计利润也不影响纳税所得；,31,1.税率确定：,递延所得税资产的计量：,预期收回资产期间的适用税率,应注意三个方面：,（注意：税率变化的，应对已确认的递延所得税资产按新税率重新计量并作帐务调整）,2.递延所得税资产不予折现,32,3.递延所得税资产帐面价值的复核,资产负债日，复核：若据新情况估计，未来转回期间不产生足够应纳税所得，应减记递延所得税资产：,借：所得税费用借：资本公积贷：递延所得税资产,当期所得税费用,其他资本公积,（减记后，新情况使得能获得足够的应纳税所得应转回减记金额：相反分录）,33,三.递延所得税负债的核算：,1.确认的一般原则：,递延所得税负债的确认：,应确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债（除准则明确规定不确认的）,2.,本期递延所得税负债发生额（增加或减少）,递延所得税负债期末余额,递延所得税负债期初余额,=,递延所得税负债期末余额,应纳税暂时性差异期末余额,适用税率,=,其中：,34,3.递延所得税负债的处理：,与递延所得税资产处理同理，三种情况：,借：所得税费用递延所得税费用借：资本公积其他借：商誉等贷：递延所得税负债,35,4.帐户设置：,递延所得税费用,例题8-21,36,5.确认递延所得税负债应注意：,非同一控制下合并中：,与直接计入的所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债也计入所有者权益,（公允价）,帐面价值,计税基础,差额：,应纳税暂时性差异,商誉,相应的递延所得税负债,37,6.不确认递延所得税负债的情况：,商誉的初始确认；企业合并以外发生的不影响会计利润和纳税所得的其他交易与事项；投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业以及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。,38,1.税率:,递延所得税负债的计量：,预期清偿该债务期间的适用税率（若税率变化，应重新计量并调帐）,2.递延所得税负债不予折现.,39,第四节所得税费用的会计处理,一.当期所得税：,所得税费用,当期所得税递延所得税,当期,所得税,当期应纳税,所得额,=,适用的,所得税税率,40,式：,注意：各项扣除和不允许税前扣除P286,式：,即：会计利润与纳税所得之差,调整金额,A.会计做费用、税法不做；B.会计费用与税法允许费用之差C.会计收入与税法收入之差D.税法规定不征税收入E.其他,具体：P285,其中；当期应纳税所得额,41,二.递延所得税的计算与帐务处理：,“递延所得税”的概念：P287,计算：,注意：运用上式计算时，,“递延所得税资产”,“递延所得税负债”,帐户余额,扣除直接计入权益、商誉、营业外收入后的金额。,应为,42,三.所得税费用的计算与帐务处理：,本期所得税费用,当期,所得税,=,+,递延,所得税,借：所得税费用-当期所得税费用-递延所得税费用贷：应交税费-应交所得税贷：递延所得税资产（或借）贷：递延所得税负债（或借）,例题8-23至8-26,43,四、所得税的列示与披露P291,2011单,2.企业的某台设备原值为100万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为30万元，目前该设备尚有6成新，公允价值为45万元，该设备的计税基础是()A.45万元B.60万元C.70万元D.100万元C,44,2011单,3.企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为()A.应交税费B.递延所得税负债C.递延所得税资产D.递延所得税收益B,45,2011单,4.在资产负债表日，当企业首次确认递延所得税负债时应编制的会计分录是()A.借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债B.借：所得税费用递延所得税费用贷：应交税费C.借：递延所得税负债贷：所得税费用递延所得税费用D.借：应交税费贷：所得税费用递延所得税费用A,46,2011多,22.依据我国所得税会计准则，利润表中的所得税费用包括()A.应纳税收入B.递延所得税C.会计利润总额D.当期应交所得税E.准予税前扣除的项目BD,47,2011多,23.企业以会计利润为基础计算所得税时，需要调整的差异项目有()A.发生的差旅费B.支付的税收滞纳金C.购买国债的利息收入D.在年度利润总额12%以上的公益性捐赠支出E.超过工资薪金总额14%以上的职工福利费支出BCDE,48,2012单,3.2011年某企业的利润总额为1000万元，当年发生应纳税暂时性差异50万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2011年应交所得税是A.237.5万元B.250万元C.262.5万元D.287.5万元C,49,2012多,22下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有A.计提固定资产减值准备B.预提产品售后保修费用C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧E.当期取得的交易性金融资产的期末市价高于其账面价值ABC,50,2012核算,33.2010年甲公司的利润总额为5000000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：(1)支付违法经营罚款100000元。(2)取得国债利息收入50000元。(3)年末计提了300000元的存货跌价准备。(4)当年取得某项无形资产，成本为5000000元，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为1000000元。,51,2012核算,(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：(1)计算应交所得税。(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。(3)计算所得税费用。(4)编制有关的会计分录。,52,53,54,2013单,3.2010年7月10日，某企业购入一项可供出售金融资产，取得成本为500万元，2010年12月31日其公允价值为400万元。所得税税率为25。2010年年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为A.应确认递延所得税负债25万元B.应确认递延所得税资产25万元C.应转回递延所得税资产25万元D.应转回递延所得税负债25万元,55,B,2013多,21.下列事项中，会产生应纳税暂时性差异的有A.计提存货跌价准备B.预提产品售后保修费用C.会计计提的折旧小于税法规定的折旧D.会计计提的折旧大于税法规定的折旧E.当期取得的交易性金融资产期末市价高于其账面价值,57,CE,2013核算,34.2010年甲公司的利润总额为6000000元，适用的所得税税率为25，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异如下（1）支付税收滞纳金150000元。（2）对乙公司的一项长期股权投资采用权益法核算，当年取得投资收益100000元，乙公司适用的所得税税率为25。（3）年末计提了350000元的无形资产减值准备,59,2013核算,（4）当年取得的某项交易性金融资产成本为2000000元，年末的公允价值为2800000元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。（5）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费500000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：（1）计算应交所得税。（2）计算递延所得税资产和递延所得税负债（3）计算所得税费用。（4）编制有关的会计分录。,60,61,2014单,2.某企业2013年利润总额为500万元，当年发生应纳税暂时性差异50万元、可抵扣暂时性差异30万元，所得税税率为25%，则该企业2013年应交所得税额为【】A.120万元B.125万元C.130万元D.145万元正确答案：A,62,2014单,3.某企业2013年8月1日取得一项文易性金融资产，成本为500万元，12月31日公允价值为阳580元，所得税税率为2瑞，2013年年末该项金融资产对所得税影响的处理为【】A.应确认递延所得税负债20万元B.应确认递延所得税资产20万元C.应转回递延所得税资产20万元D.应转回