企业主要经营过程核算和成本计算上课件

第四章企业主要经营过程核算和成本计算,知识目标,内容讲解,本章练习,基础会计第四章目录,知识目标,理解会计确认与计量的内容；了解制造业企业主要经营过程；掌握制造业企业主要经营过程的会计核算；掌握所有账户的性质、用途和结构。,基础会计第四章知识目标,能力目标,能解释会计确认的标准和会计计量的不同属性；能说出制造业企业有哪些主要的经济业务；能正确计算材料采购成本、产品生产成本和销售成本；能正确计算利润总额、净利润和所得税利润；能说出利润分配的内容和一般顺序。,基础会计第四章能力目标,第二节资金筹集的核算,第一节会计确认与计量,内容讲解,第三节采购过程的核算,第四节生产过程的核算,第五节销售过程的核算,第六节利润形成和分配的核算,第七节资金退出的核算,基础会计第四章内容讲解,二、会计计量,第一节会计确认与计量,内容讲解,一、会计确认,基础会计第四章第一节,一、会计确认,第一节会计确认与计量,基础会计第四章第一节,一、会计确认,第一节会计确认与计量,基础会计第四章第一节,一、会计确认,第一节会计确认与计量,基础会计第四章第一节,二、会计计量,第一节会计确认与计量,基础会计第四章第一节,二、会计计量,第一节会计确认与计量,基础会计第四章第一节,二、会计计量,第一节会计确认与计量,基础会计第四章第一节,会计计量属性的应用原则基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,二、短期借款的核算,第二节资金筹集的核算,内容讲解,一、实收资本的核算,基础会计第四章第二节,一、实收资本的核算,第二节资金筹集的核算,基础会计第四章第二节,1实收资本的定义实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。2实收资本的种类按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本,一、实收资本的核算,第二节资金筹集的核算,基础会计第四章第二节,3实收资本核算的账户设置,实收资本（所有者权益类）,投资者投入的资本额,依法减资而归还投资者投资（较少）,余：期末投资者投资的实有数,按投资者设明细账,第二节资金筹集的核算,一、实收资本的核算,例4-1江淮公司2006年12月9日收到北方公司投入的现金20000元，已存入银行。,基础会计第四章第二节,第二节资金筹集的核算,一、实收资本的核算,例4-2江淮公司2006年12月16日收到亨达公司投入的运输汽车一辆，经评估确认价值为125000元。,基础会计第四章第二节,第二节资金筹集的核算,二、短期借款的核算,基础会计第四章第二节,1借款的种类按偿还期限的长短短期借款长期借款,2短期借款核算的账户设置,归还借款本金,取得的借款本金,余：尚未归还的借款本金,短期借款（负债类）,按借款种类、债权人设明细账,第二节资金筹集的核算,二、短期借款的核算,2短期借款核算的账户设置,集合应属本期的各项财务费用,期末结转至“本年利润”账户的数额,余：结转后无余额,财务费用（损益类费）,按费用项目设明细账,实际支付的利息费用,计算确定的应支付的利息费用,余：期末应支付但尚未支付的利息,应付利息（负债类）,按债权人设明细账,冲减财务费用的利息收入,基础会计第四章第二节,第二节资金筹集的核算,二、短期借款的核算,例4-3江淮公司2006年1月1日向银行借入半年期借款50000元，年利率6，款项已存入银行。,基础会计第四章第二节,第二节资金筹集的核算,二、短期借款的核算,例4-4江淮公司2006年12月5日用银行存款支付为办理一笔短期银行借款而发生的手续费用300元。,基础会计第四章第二节,短期借款利息的核算,例A公司预提1月份短期借款利息1600元，利息按季结算。,借：财务费用1600贷：应付利息1600,借：财务费用1600贷：应付利息1600,第一种方法：,第二种方法：,借：应付利息4800贷：银行存款4800,借：应付利息3200财务费用1600贷：银行存款4800,如季末实际支付的利息不是4800元,而是5000元,又如何处理？,借：应付利息4800财务费用200贷：银行存款5000,借：应付利息3200财务费用1800贷：银行存款5000,13月份每月末计提：,12月份每月末计提：,3月末支付利息时：,3月末支付利息时：,基础会计第四章第二节,思考：企业银行存款的利息收入，应当如何进行核算？,第二节资金筹集的核算,基础会计第四章第二节,借：银行存款（或应收利息）贷：财务费用,第三节采购过程的核算,内容讲解,一、材料采购的核算,二、固定资产购置的核算,基础会计第四章第三节,一、材料采购的核算,第三节采购过程的核算,基础会计第四章第三节,1材料采购成本的构成,买价：供货单位开具的发票价格,增值税：增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理、修配各个环节的增值额为征税对象征收的一种流转税。是一种价外税。,增值税纳税人,能使用专用发票,只能使用普通发票,本章只针对增值税一般纳税人。,(一个金额),第三节采购过程的核算,1材料采购成本的构成,基础会计第四章第三节,基础会计第四章第三节,销,基础会计第四章第三节,关于增值税的一般常识,增值税的计算：间接计税法（94年税制改革后）当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额例：某企业某月购进不含税价值为60000元的材料，销售产品不含税价值为100000元，增值税率为17%。当月进项税额=6000017%=10200（元）当月销项税额=10000017%=17000（元）当月应交增值税=17000-10200=6800（元）即购进材料实际支出为70200元，其中60000元为材料的买价，10200元为进项税额（垫付）；销售产品实际收到款项为117000元，其中100000元为实现的销售收入，17000元为销项税额（代收）。所以增值税是由企业代收代交的一种税，与企业损益无关。,基础会计第四章第三节,采购费用：是指自供应单位运到企业的各项运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。思考：市内运杂费和采购人员差旅费是否计入材料采购成本？,（按重要性原则，一般不计入采购成本，记入管理费用。）,第三节采购过程的核算,1材料采购成本的构成,基础会计第四章第三节,一、材料采购的核算,第三节采购过程的核算,基础会计第四章第三节,2材料采购核算的账户设置,“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费应交增值税”账户,材料采购（资产类）原材料（资产类）,验收入库材料实际成本,余：库存材料实际成本,发出材料实际成本,按材料品种规格设明细账,采购成本:A买价B采购费用(直接或分配计入),结转验收入库(完成采购过程)材料实际成本,余：在途材料实际成本,按外购材料品种规格设明细账,第三节采购过程的核算,2材料采购核算的账户设置,基础会计第四章第三节,应付账款（负债类）应付票据（负债类）应交税费应交增值税（负债类）,应付未付价款或采购费,实际归还的款项,余:尚欠的款项,按债权人设明细账,开出商业汇票,发生债务,到期持票人兑付,债务减少,余：未兑付票据,可只设备查登记簿,销项税额等专栏,进项税额、已交税金等专栏,余：未交增值税,余：多交或尚未抵扣的增值税,第三节采购过程的核算,2材料采购核算的账户设置,基础会计第四章第三节,材料采购的核算分两个环节：一是办理购货、付款结算的核算，登记“材料采购”账户；二是结转验收入库(完成采购过程)材料的采购成本，采购成本从“材料采购”账户贷方结转至“原材料”账户借方。,一、材料采购的核算,第三节采购过程的核算,基础会计第四章第三节,入库材料采购成本的结转，可遂笔结转，也可月末汇总结转，下面举例采用月末汇总结转，教材举例采用遂笔结转。,2007年3月份耀华工厂发生下列材料采购业务：,例1采购员李明赴外地采购材料预借差旅费2000元，以现金支付。借：其他应收款李明2000贷：库存现金2000例2向先锋工厂购入甲材料100吨，3900元，专用发票注明税款66300元，材料已验收入库，货款未付。（先收料后付款的经济业务）价：1003900=390000（元）税：39000017%=66300（元）借：材料采购甲材料390000应交税费应交增值税（进项税额）66300贷：应付账款先锋工厂456300,未付,采购成本,进项税额,基础会计第四章第三节,例3以银行存款支付采购上述甲材料的运杂费10000元。这里的采购费用只涉及甲材料一种材料，属于直接采购费用，直接计入“材料采购”账户的借方。借：材料采购甲材料10000贷：银行存款10000例4向红星工厂购入乙材料4000千克，15元，丙材料1000千克，39.40元，专用发票注明税款16898元，款项已由银行存款支付，材料已验收入库。（收料付款同时的业务）乙材料：400015=60000（元）丙材料：100039.4=39400（元）税:(60000+39400)17%=16898（元）借：材料采购乙材料60000丙材料39400应交税费应交增值税（进项税额）16898贷：银行存款116298,价,采购成本,已付,进项税额,基础会计第四章第三节,例5以银行存款支付采购上述两种材料的运杂费3000元。,这里的采购费用涉及乙材料和丙材料两种材料，属于间接采购费用，应按一定标准（材料数量、重量、体积或买价金额等）在两者之间进行分配。假设本例按重量比例分配，计算方法如下：30004000+1000乙材料应分摊运杂费=40000.60=2400（元）丙材料应分摊运杂费=10000.60=600（元）借：材料采购乙材料2400丙材料600贷：银行存款3000,分配率=,=0.60（元/千克）,基础会计第四章第三节,例6向益民工厂购进甲材料20吨，3900元，专用发票注明税款13260元。另益民工厂代垫运杂费2000元。全部款项由企业开出一张为期3个月的商业汇票给益民工厂，材料尚在运输途中。（先结算货款后收料的业务）税：7800017%=13260（元）价：390020=78000（元）运费：2000元借：材料采购甲材料80000应交税费应交增值税（进项税额）13260贷：应付票据益民工厂93260,采购成本80000,商业汇票结算,进项税额,基础会计第四章第三节,例7李明出差回来，实际报销差旅费1800元，退回余款200元。实际报销数计入管理费用，实际报销数与借款数之间的差额多退少补。借：管理费用1800库存现金200贷：其他应收款李明2000如李明实际报销差旅费2100元，企业补付现金100元。借：管理费用2100贷：其他应收款李明2000库存现金100,基础会计第四章第三节,例8月末计算结转已验收入库的甲、乙、丙材料的实际采购成本。计算入库材料采购成本：甲材料的采购成本=390000+10000=400000（元）乙材料的采购成本=60000+2400=62400（元）丙材料的采购成本=39400+600=40000（元）注意：(1)只计算完成了采购过程材料的采购成本；(2)增值税不要计入采购成本，不要漏计采购费用。材料采购成本=买价+采购费用+增值税材料采购成本=买价,基础会计第四章第三节,材料采购成本计算表结转入库材料采购成本:借：原材料甲材料400000乙材料62400丙材料40000贷：材料采购甲材料400000乙材料62400丙材料40000,基础会计第四章第三节,例9以银行存款支付所欠先锋工厂货款456300元和红星工厂货款42000元（系上月应付账款）。借：应付账款先锋工厂456300红星工厂42000贷：银行存款498300上述材料采购业务的过账：这里只过“材料采购”总账和明细账，其他账户略。材料采购,基础会计第四章第三节,材料采购甲材料,材料采购丙材料,材料采购乙材料,材料采购明细账,基础会计第四章第三节,例4-6江淮公司2006年12月8日从北辰公司购进一批甲材料2000千克，单价10元，价款共计20000元，增值税3400元。货税款已由银行存款支付。,基础会计第四章第三节,例4-7江淮公司2006年12月12日从亨达公司购进一批乙材料1000千克，单价100元，价款共计100000元，增值税17000元，材料已验收入库。货税款尚未支付。,基础会计第四章第三节,例4-8依例4-6，江淮公司12月8日购进的甲材料20日已验收入库，结转其实际采购成本。,基础会计第四章第三节,例4-9依例4-7，江淮公司2006年12月27日以银行存款117000元偿付前欠亨达公司的货税款。,二、固定资产购置的核算,第三节采购过程的核算,基础会计第四章第三节,二、固定资产购置的核算,第三节采购过程的核算,基础会计第四章第三节,固定资产（资产类）,增加固定资产的原值,减少固定资产的原值,余：现有固定资产的原值,购入固定资产的原始价值=买价+相关税费+包装运杂费,2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的中华人民共和国增值税暂行条例，允许一般纳税人抵扣购进固