审计学第1章-概论

审计学,平时成绩：30分其中：考勤10分，缺勤一次扣2分作业20分，缺一次扣2分考试70分闭卷考试余荣萍：QQ1071929951,*,1,审计学,第一部分审计的基本理论和方法第二部分业务循环审计第三部分终结审计第四部分其他鉴证业务与相关服务业务,*,2,3,第1章概论,1.1审计的产生和发展1.2审计的性质1.3审计的分类1.4审计组织和审计人员,4,学习目标,了解审计的产生和发展掌握审计监督体系的构成、作用审计的分类、审计组织体系的构成、审计人员的构成掌握审计的本质、审计关系人以及审计的三个基本职能,任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。审计师在出现了财产所有者和财产管理者，并在他们之间形成一定经济责任之后产生的。受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。,5,6,1.1.1审计产生和发展的客观基础1.审计的起源主要有三种不同观点：审计源于会计审计源于财政监督的需要审计源于经济监督的需要,1.1审计的产生和发展,审计源于会计,（1）会计师运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映并以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释，故会计记录和报告是否真实、正确就必须由相关人员进行检查。审计的“计”，一般指的就是会计的“计”，审计就是审查会计。（2）中国历史上曾将审计表述为“听其会计”，英语的AUDIT和法语的AUDITION，均来源于拉丁语AUDIRE(听），这表明古代的审计是由会计人员大声朗读会计记录，审计人员听取这些记录，进而判断会计记录是否正确来进行的。在14世纪，英国的审计工作是通过听取账户记录来进行的。（3）从审计发展过程来看，在相当长的一段时间内，审计的主要工作内容就是查账，就是以会计资料为对象，以会计和有关财经法规制度为依据。,7,审计源于财政监督,财政是国家实现其职能，参与一部分社会产品的分配和再分配的过程。这涉及到国家、集体和个人之间的经济关系，所以，最高权利者为了巩固它的统治基础，都重视财政收支的检查和监督，这种检查就是国家审计。,8,审计源于经济监督,该观点认为审计从一开始就不是会计的附属品，二者是不同性质的概念，因为会计产生与经济管理的需要，审计产生于经济监督的需要。,*,9,*,10,2.受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础,经济责任（accountability）关系是指当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。,费里德曼,*,11,节约,不节约,效果,无效果,花自己的钱给别人办事,花自己的钱给自己办事,花别人的钱给自己办事,花别人的钱给别人办事,1、受托责任关系会涉及到两个当事人即委托人和受托人（或代理人）2、受托责任需要衡量受托责任完成标准3、受托责任的内容具有可计量性4、受托责任要求审计师独立审查受托责任报告,*,12,*,13,3.审计关系理论,审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的经济责任关系。第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（auditor）第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人第三关系人，即审计委托人或授权人（authority）,*,14,审计关系人之间的关系,*,15,1.1.2政府审计的产生和发展,1、我国政府审计的产生和发展起源于西周的宰夫秦汉设御史大夫审理上计报告隋唐朝设置比部隶属于刑部宋朝设置“审计司”“审计院”元明清各朝，审计处于停滞、衰落状态,*,16,辛亥革命后1914年北洋政府设审计院，同年颁布了审计法1928年国民政府颁布审计法及其实施细则，次年还颁布了审计组织法，仍设“审计院”，后改为“审计部”中华人民共和国诞生后，实行高度集中的计划经济体制，国有资源财产的所有权与经营管理权一体化，国家没有设置独立的审计机构，基本上是以会计检查代替了审计监督,*,17,改革开放后，1982年修改的中华人民共和国宪法规定，我国建立政府审计机构，并于1983年9月在国务院设立了我国政府审计的最高机关审计署1988年11月颁发了中华人民共和国审计条例。在此基础上，1994年8月，八届人大第九次会议通过了中华人民共和国审计法，并于1995年1月1日实施2006年2月，审计法修订现在，积极推行审计机构改革，增强政府审计独立性,*,18,2、西方政府审计的产生和发展,早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已建立了官厅审计（officialaudit）机构，设有监督官一职资本主义时期西方国家大多在议会下设有专门的审计机构立法系统的政府审计机关美国：1921年预算和会计法，并根据此法建立美国的最高审计机关总审计局（GovernmentAccountabilityOffice；GAO），总审计局和审计长在总统的管辖权以外，独立于行政系统，独立行使审计监督权。,*,19,英国：政府审计署（NationalAuditOffice），最高审计长官主计审计长（comptrollerandauditor-general）加拿大的审计长公署、西班牙的审计法院栋隶属于国家立法部门司法系统政府审计机关法国的审计法院，审计法院的裁决为终审裁决，有很强的法律效果。,*,20,1.1.3民间审计的产生和发展,1、西方民间审计的产生和发展16世纪意大利合伙企业制度对注册会计师审计产生了最初需求18世纪下半叶，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师股份有限公司的兴起，客观上进一步产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计的需求,*,21,1720年英国的“南海公司事件”导致注册会计师审计的产生。“南海公司”以虚假会计信息诱骗投资人上当，使其股票价格飞涨。但不久就宣告破产，使股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计查尔斯斯奈尔先生对该公司进行审查。斯耐尔以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生,*,22,1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。1880年，成立了英格兰和威尔士特许会计师协会（InstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，简称ICAEW）。目前，最大的职业组织是英国特许注册会计师协会（TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，ACCA）,*,23,英国民间审计的主要特点是：民间审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。也称为英国式审计。,*,24,19世纪末20世纪初开始，美国的民间审计得到了迅速发展。1887年美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，到1957年发展为美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，简称AICPA）。,*,25,美国民间审计的重要特点是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审查；审计报告使用人除企业股东外，更突出了债权人。也称美国式审计。,*,26,从1929年到1933年期间，主要特点是：审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计的主要目的是对会计报表发表意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计；,*,27,审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡；注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。,*,28,第二次世界大战以后，形成“五大”会计公司（AccountingFirm）：普华永道（PricewaterhouseCoopers）安达信全球（AndersenWorldwide）安永（ErnstYoung）毕马威（KPMG）德勤（Deloitte2.掌握注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求;3.掌握审计基本原理，包括审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿;4.掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序5.掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点;6.掌握财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计;7.掌握完成审计工作与出具审计报告的要求;8.掌握会计师事务所质量控制的要求，包括质量控制制度的目标和要素。为熟练掌握专业知识、职业技能，考生需要充分理解和熟练运用中国注册会计师执业准则以及相关应用指南。,单选练习,1、审计产生的前提条件是(B)A私有制的产生B受托经济责任关系的确定C社会化大生产的形成D市场经济的形成2、我国“审计”这个名词正式出现是在(C)A西周B汉朝C宋朝D.清朝,*,103,3、一般认为，世界上第一个会计师职业团体是(A)A爱丁堡会计师协会B美国注册公共会计师协会C东京会计师协会D蒙特利尔会计师协会4、审计性质应当表述为(D)A经济监督B财政、财务收支的审查C会计检查D独立性的经济监督,104,5、现代审计实务中，最能体现经济评价职能的审计种类是(D)A财政审计B财务审计C财经法纪审计D经济效益审计6、称之为美国式审计的标志，是它率先实行了(B)A舞弊审计B.资产负债表审计C管理审计D三E审计（经济效益审计,*,105,7、按审计的范围不同，审计可分为(A)A.全部审计和局部审计B.详细审计和抽样审计C.全部审计和抽样审计D.局部审计和详细审计8、按审计执行地点的不同，可以将审计划分为(A)A.送达审计和就地审计B.强制审计和任意审计C.内部审计和外部审计D.预告审计和突击审计9、审计监督区别于其他经济监督的根本特征是（B）A.权威性B.独立性C.合法性D.公正性,*,106,*,107,【多选练习】,1.以下关于“注册会计师审计”的陈述中，恰当的有（）A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的适用的企业会计准则和相关的企业会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见,ACD,*,108,2、注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为()。A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D.利用内部审计工作成果可以提