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国际税收筹划国际税收筹划(11级 财政(1)班 李琪 20111703132)摘要随着全球经济的一体化进程，国际贸易越来越广泛的在各国之间进行着，中国作为新兴经济体，作为发展势头强劲的发展中国家，作为拥有进入巨大实力的生产市场和巨大潜力的消费市场，中国越来越多的参与到国际贸易之中。我们不论作为生产者还是消费者，都无法避免税收。如何合法合理的在进出口贸易中进行税收筹，划将是我们面临的课题。作为企业，应该树立正确的税收筹划的观念，明确税收筹划的方法途径，找出适合自己的税收筹划思路与办法。目录第一章什么是税收筹划？1一、税收筹划的含义1二、税收筹划的内容11.避税筹划12.节税筹划13.转嫁筹划14.实现涉税零风险1三、税收筹划的特点21.合法性。22.预见性23.选择性24.收益性2四、税收筹划的误区21.国内企业对税收筹划缺乏迫切的要求22.随意夸大税收筹划的作用33.筹划在事后34.税收筹划说白了就是注册税务师帮助企业偷逃税35.最优税收筹划方案是纳税越少越好36.国内事务所有待广泛开展筹划业务4第二章为什么要进行税收筹划4一、国际税收筹划的客观基础4二、具体的看从哪些方面进行税收筹划51.税收管辖权规避52.税率上的差别53.课税对象和计税基础的差别54.税收优惠的差别5三、税收对国际经济活动的影响51.关税52.国内商品税61.所得税影响国际直接投资62.所得税影响国际间接投资。71.财产税的含义72.财产课税对国际投资的影响7四、税收筹划的现实意义7第三章如何进行税收筹划8一、国际贸易中的主要税种81.按征税的方法分82.按征税的对象分83.按征税的目的分9二、国际税收筹划的途径9三、具体的看如何进行税收筹划91.审定成交价格法102.按审定成交价格法经海关审查未能确定的101.申报价格低于海关审定价格的112.申报价格明显低于海关审定价格11四、国际税收的筹划新方法111.含义122.利用个人住所变化进行税收筹划123.利用公司住所变化进行税收筹划131.常设机构法152.转让定价法。163.利用国际租赁。16第四章启示17一、企业进行国际税收筹划时应注意的问题171.要深入了解各国税收制度及相关信息172.要有多个备选方案183.要有全局观念184.要有长远观念18二、我国企业国际税务筹划改进措施18参考文献194正文第一章 什么是税收筹划？一、 税收筹划的含义税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。二、 税收筹划的内容1. 避税筹划是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。2. 节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。3. 转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。4. 实现涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。三、 税收筹划的特点1. 合法性。（1）税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策，具有合法性。（2）税收筹划符合国家税法的立法意图。2. 预见性税收筹划是纳税人对企业经营管理、投资理财等部分活动的事先规划和安排，是在纳税义务发生前进行的，具有超前性。而偷税是应税行为发生以后所进行的，对已确立的纳税义务予以隐瞒，造假，具有明显的事后性和欺诈性；3. 选择性税收筹划与会计政策有着密切的关系，受会计政策选择的影响非常明显，可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程4. 收益性税收筹划作为纳税人的一种理财手段，不仅可获得直接经济利益，而且可通过递延税款的办法进行筹资以获得间接利益，从而增强抵御财务风险和经营风险的能力。四、 税收筹划的误区1. 国内企业对税收筹划缺乏迫切的要求从企业内部看，企业欲增加利润，使资产增值，固然可以通过调整商品价格、增加销售数量、提高产品质量等途径增加收入，但价格的上涨又可能导致企业失去市场的风险，从而逼迫企业在尽量降低成本、减少消耗、减轻税负上下功夫。企业作为独立的利益主体，在追求利润极大化经营目标下，必然要求实现税负极小化，从而使企业形成了减少纳税、减轻税负、追求税后利润极大化的强烈动机和要求。客观地讲，企业要达到这一目的，可采取偷逃税或税收筹划。若采用偷逃税方式，必将受到法律的惩处，其结果不但不能免除纳税义务、减轻税收负担，相反会增加企业的纳税支出，损坏企业的形象和信誉，失去市场竞争力。若采用税收筹划方式，结果会完全不同。因为依法纳税是税收筹划的前提和基础，其税收筹划的利益受国家法律的保护。因此，只有税收筹划是所付纳税费用最小、实现税后利润最大化的唯一合法的具体方式。2. 随意夸大税收筹划的作用税收筹划只是企业经营决策的一部分，税收的作用是有限度的。税收筹划不是万能的，也不是包治百病的灵丹妙药。税收筹划往往需要与相关的生产经营决策配合使用，才能相得益彰，产生出较大的总体收益和效果。很难设想一个管理混乱、内部控制失效的企业，能靠税收筹划产生出惊人的业绩。3. 筹划在事后筹划性是税收筹划的一个特征，是指税收筹划必须在事先进行规划、设计和安排。税收筹划可以贯穿整个生产经营活动的始终，但决不能在事后进行筹划。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，如交易行为发生之后才缴纳增值税或消费税，收益实现或分配后才缴纳所得税等等，这时有的企业不是在发生应税行为或纳税义务之前聘请注册税务师进行筹划，而是等到纳税义务已经发生或已被税务机关查出有偷逃税嫌疑时，才想起了注册税务师和税收筹划，企图想方设法通过注册税务师的智商消灭或解除纳税义务，恳求注册税务师来维护自己所谓的合法权益。因不同的纳税人和不同的征税对象，税法规定的待遇不同，这在另一方面向纳税人显示出可选择低税负决策的机会，如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定，却想方设法寻找少缴纳税收的途径，这样的“方法”不能认为是税收筹划。4. 税收筹划说白了就是注册税务师帮助企业偷逃税合法性是税收筹划的一个特征，是税收筹划的前提。合法性是指税收筹划只能在法律许可的范围内进行。决定企业生产经营成本高低的因素很多，税收是其中的一个重要因素。就单个生产经营者而言，税收的无偿性决定了其税款的支付是企业资金的净流出，没有与之直接配比的收入项目，节约税收支出等于直接增加企业的净收益，加之偷税比采取措施降低其他成本费用来得更直接、更容易、更诱人，有的企业甚至铤而走险，无视国家税法，进行各种形式的偷税、逃税、甚至抗税。由于纳税人对税收筹划缺乏应有的理解，错误地认为税收筹划说白了就是税收专家帮助企业偷逃税。必须指出，企业的生产经营行为，应以守法经营、依法纳税为前提。如果企业采取违法手段来减少纳税支出，会受到国家税法的严厉制裁；注册税务师在执业活动中，应恪守“独立、客观、公正”的原则，一方面增强法律意识，不纵容和参与投资者、纳税人的偷逃税行为；另一方面要加强职业道德修养，不断提高自身素质，为投资者、纳税人提供高质量的税务代理服务，既要维护税法的尊严，又要维护投资者、纳税人的合法权益。同时，税务机关要向纳税人做好税务代理的宣传工作，并加强对税务代理机构和注册税务师的监督与指导。5. 最优税收筹划方案是纳税越少越好经济活动的多样性、复杂性决定了税收筹划的方法也是形形色色、纷繁复杂。但是其基本方法可概括为：一是选择企业组织形式的税收筹划，如注册有限责任公司还是独资企业等；二是安排企业财务活动的税收筹划，如企业筹集资金是向银行贷款还是发行股票或债券等；三是取得税收利益的税收筹划，包括用足用好税收优惠政策、由高纳税义务向低纳税义务转化、纳税期的递延筹划。税收筹划的目标是选择低税负和递延纳税，是获得税收利益，然而税收筹划不能只局限于个别税种税负的高低，应着重考虑整体税负的轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大的税后利润，这就要求它的整体税负最低。在考虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展，即使缴纳高了，但从长远看资本的回收率能增长，对投资者、纳税人有利，这样的税收筹划方案也还是可取的。理想的税收筹划应是总体收益最多，或许纳税并非最少。6. 国内事务所有待广泛开展筹划业务税务代理试行办法出台前，一提税收筹划，就会被认为是消极的或不正当的行为，常常与“损害国家利益”、“损公肥私”相联系，即使搞一点筹划，也不能“光明正大”地涉足其中。1993年1月1日起施行的中华人民共和国税收征收管理法第五十七条规定了“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，中华人民共和国税收征收管理法实施细则第八十三条规定“纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定”，根据法律、法规的授权，2005年国家税务总局制定了14令注册税务师管理暂行办法，从而使税务代理法制化，使税收筹划成为可能，办法作为注册税务师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的级次，行业制度建设取得了重大进展，标志着这个行业进入了一个崭新的规范发展时期。然而，国内的会计师事务所涉足税收筹划的寥寥无几，改制前挂靠国税、地税的税务师事务所充其量是半个税务代理，其业务多是事务性的，税收筹划可以说是一片空白。令投资者、纳税人欣喜的是，2006年实施的14号令注册税务师管理暂行办法的颁布为下一步出台注册税务师法成为可能，这必将为税收筹划注入生机和活力第二章 为什么要进行税收筹划一、 国际税收筹划的客观基础企业要进行国际税收筹划，首先要对各国的税制进行深入了解。国际税收筹划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制不同、经济发展不平衡，税制之间存在着的较大差异。这种差异为跨国纳税人进行税收筹划提供了可能的空间和机会。不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的二、 具体的看从哪些方面进行税收筹划1. 税收管辖权规避企业可以采取措施，尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家或所得来源管辖的国家发生联系。这就是所谓的税收管辖权规避。 对外投资的企业可以通过避免成为一个国家的常设机构来降低税负。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。2. 税率上的差别税率差别是指不同的国家对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。3. 课税对象和计税基础的差别不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，因此计税基础也会存在差异。企业可以利用不同的税收处理进行税收筹划。4. 税收优惠的差别许多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税收筹划的一个重要内容三、 税收对国际经济活动的影响(一) 商品课税对国际贸易的影响1. 关税（1）关税的含义是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。（2）关税的壁垒作用由于课征关税，进口商品的价格就要比不征关税时高一些。又因关税只对进口商品课征，所以课征关税将改变本国商品与进口商品的相对价格。在这种情况下，消费者将减少进口商品的消费，增加国产进口竞争品的消费。由于关税具有抑制进口的作用，人们经常把它喻为国际贸易的“壁垒”。（3）关税对国际贸易条件的影响一国课征关税，会削减本国对进口商品的需求。这时如果征税国的进口量占世界进口量的比重较大，或者进口商品的供给弹性较小，进口国征收关税就可以压低进口商品的进口价格，从而使贸易条件得到改善。2. 国内商品税（1）商品税的含义商品税，是对商品流转额和非商品流转额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的税种的统称，也称流转税。（2）国内商品税对国际贸易的影响由于国内商品税不像关税那样只对进口商品课征，它对国产商品与进口商品一视同仁，因而一般不会产生对国内外商品的差异性影响。但如果国内商品税的征税范围规定得很窄，以至于它只对或主要对依靠进口的商品课征，或者对国内大量生产的产品规定较低的税率，而对国内很少生产、主要来自进口的产品规定较高的税率。在这两种情况下，国内商品税对进口都含有一定的限制作用，这时它对国际贸易的影响与关税基本上是相同的。另外，国内商品税也存在国际重复课税问题。如果国际流通的商品在出口国和进口国都被课税，它的税负显然要重于进口国的产品（仅就国内商品税而言），这对商品的国际公平竞争以及国际贸易都是不利的。(二) 所得课税对国际投资的影响国际投资可以分为国际直接投资和国际间接投资1. 所得税影响国际直接投资一国的投资者到海外投资办企业首先面临着东道国的公司所得税，企业缴纳了公司所得税以后将税后利润作为股息、红利支付给国外的投资者时，东道国还要对这部分分配利润课征股息预提税。这样，一国的投资者跨国进行投资实际上要负担东道国的两笔所得税税款，其最终从东道国得到的只是扣除了这两笔所得税税款以后的投资利润。如果东道国的公司所得税和股息预提税的税率较高，两税的整体税负水平超过了投资者居住国的税负水平，则投资者在东道国投资的税后净收益率就会低于其在居住国的投资。这时即使投资者的居住国允许外国税收抵免，但由于各国一般都规定有税收抵免限额，外国税款冲减本国应纳税款的数额不能超过这笔外国来源的所得按本国税率计算的应纳税额，因此外国直接投资的流入仍会受到东道国所得课税制度的阻碍。其次再看居住国的所得课税对国际直接投资的影响。居住国依据居民管辖权有权对本国纳税人的国外所得课税，但如果在征税时不考虑本国纳税人已在东道国缴纳的税款，就很可能造成所得的国际重复征税。所以，为了不阻碍本国纳税人的跨国直接投资，居住国在对其国外来源的所得征税时应当采取一定的措施以避免双重征税问题的发生。2. 所得税影响国际间接投资。从东道国来进行分析。前面已经谈到，国际间接投资大体上可以分为小股权比重的股票国际投资和债券国际投资。东道国的所得税制度对于前者的影响与对国际直接投资的影响方式基本上是相同的，在这里，公司所得税和股息预提税都对股票的国际投资起着一定的阻碍作用。在东道国所得税制度中对债券的国际投资能起一定影响作用的主要是利息预提税。由于债券筹资所支付的利息可以打人东道国企业的成本，冲减公司所得税的应税所得，因此，投资者从东道国企业取得债券利息并没有负担当地的公司所得税，唯一要负担的是东道国对利息支付课征的利息预提税。从投资者居住国的所得课税制度来看，是否允许纳税人进行外国税收抵免也直接关系到其跨国间接投资的总体税负水平。从目前的情况来看，居住国对本国投资者因从事股票跨国投资而负担的东道国公司所得税一般不允许税收抵免。另外，对于本国投资者负担的东道国利息预提税，各国一般也都允许税收抵免，但这两种预提税的抵免都要受抵免限额的限制，这样，东道国课征的股息和利息预提税税率的高低对投资者来说就显得十分重要(三) 、财产课税对国际投资的影响1. 财产税的含义财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收。它以财产为课税对象，向财产的所有者征收。财产税属于对社会财富的存量课税。它通常不是课自当年创造的价值，而是课自往年度创造价值的各种积累形式。2. 财产课税对国际投资的影响财产课税与所得课税在一定情况下是等效的，所得课税是对纳税人的财富流量即增量课税，财产课税是对纳税人的财富存量课税，二者对纳税人通过投资取得利润并积累财富的行为都可以产生一定的影响。由于财产税与所得税对投资的影响具有等效性，因此一国财产税的税负较高同样不利于该国吸引外国投资。另外，财产税也是对人税，纳税人一般要就其在境内和境外拥有的财产一并向本国（居住国）政府纳税，而一国政府对在本国境内的一切财产包括外国人拥有的财产拥有征税权，又因财产的所在地与纳税人的居住地并不一定在同一国家，这样，财产与所得一样也存在着国际重复征税的问题。财产税的国际重复征税对国际投资同样具有不利的影响。四、 税收筹划的现实意义1. 有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。2. 有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。3. 有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢?4. 有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。第三章 如何进行税收筹划一、 国际贸易中的主要税种1. 按征税的方法分（1）从量税 主要的计税标准从价税应征税额=货物的完税价格从价税率（2）从价税 针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡从量税应征税额=货物数量单位税额（3）混合税（4）选择税2. 按征税的对象分（1）进口税普通关税最惠国待遇税（2）进口附加税反倾销税反补贴税差价税（指标价格入门价格差价税额）（3）特惠税（4）普惠税：普惠三原则，原产地规定（5）过境税（6） 出口税3. 按征税的目的分（1）财政性关税（2）保护性关税（3）报复性关税（4） 紧急关税二、 国际税收筹划的途径1. “免、抵、退”税的新办法2. 进、出口商品消费税的避税筹划3. 进、出口商品增值税的合理避税筹划4. 完税价格的合理避税筹划5. 进、出口方式的合理避税筹划6. 退税方式的合理避税筹划7. 出口退税的会计处理技巧8. 来料加工贸易免税技巧9. 不同国家税负的合理避税筹划10. 不同国家税制结构的合理避税筹划11. 不同国家纳税义务的合理避税筹划12. 国际税收协定网络的合理避税筹划13. 全球避税港的合理避税筹划14. 反倾销税的合理避税筹划三、 具体的看如何进行税收筹划从税收筹划的角度观察，关税税负弹性较小。其在税目、税基、税率以及减免优惠等方面都规定得相当详尽、具体，不像所得税那样有较大的伸缩余地完税价格的确定弹性较大。因为在同一税率下，完税价格如果高，以价计征的税负则重，如果低，税负则轻(一) 进口货物完税价格合理避税筹划根据中华人民共和国进出口关税条例第9条规定：出口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。这是我国海关估价对进口货物完税价格所规定的定义。依据成交价格所作的规定，我国对进口货物的海关估价主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海关审查未能确定的。因此要分别就这两种情况进行合理避税筹划。1. 审定成交价格法该方法是指进口商向海关申报的进口货物价格，如果经海关审定认为符合“成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运、保、杂等项费用进行必要的调整后，即可确定其完税价格。这种审定成交价格法是我国以及其他各国海关在实际工作中最基本、最常用的海关估价方法。我国进口货物一般也都按此方法确定完税价格。故在审定成交价格下，如何缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为”正常成交价格就成为避税的关键所在。而成交价格实际上是指进口货运的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格。该成交价格的核心内容是货物本身的价格（即不包括运、保、杂费的货物价格）。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行同卖方支付的佣金。由此看来，要想达到合理避税的目的，要选择同类产品中，成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，方能降低完税价格2. 按审定成交价格法经海关审查未能确定的对此，海关主要按以下方法依次估定完税价格，其分别为：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价格倒扣法，由海关按其他合理方法估定的价格。由于此类货物无法加以准确的定性归类。(二) 出口货物完税价格合理避税筹划依据中华人民共和国海关对出口商品审价暂行办法的最新规定，出门商品的海关估价应是成交价格，即该出口商品售予境外的应售价格。应售价格应由出口商品的境内生产成本、合理利润及外贸所需的储运、保险等费用组成。概而言之，就是扣除关税后的离岸价格。所以，如何合理地确定成交价格可以说是本环节合理避税的重心所在。出口货物的离岸价格，应以该项货物运离国境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如果该项货物从内地起运，则从内地口岸至国境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。另外，出口货物的成交价格如为货价加运费价格，或为国外口岸的到岸价格时，应先扣除运费并再扣除保险费后，再按规定公式计算完税价格。 此外，如果在商品成交价格以外，还存在着支付给国外的与此项业务有关的佣金，那么在申报表上应该单独列明，加以确认反映。因为税法明确规定，该项佣金应予扣除。如单独列明的，可不予以扣除。 不能把完税价格的合理避税方法片面地理解为降低申报价格。如果为了少缴关税而降低申报价格的话，那么就构成了偷税。海关对此区别情况做出相应的处理：1. 申报价格低于海关审定价格的应由出口商品的发货人或其代理人缴纳相当于申报价格与海关审定价格的差额保证金后，由海关放行货物，并通知有关进出口商会和国家外汇管理部门进行调查。经调查，对有确凿证据属低报价格逃、套外汇的，用外汇管理部门依据违反外汇管理处罚实施细则的规定处理，并由海关处以货物等值以下的罚款或罚金。2. 申报价格明显低于海关审定价格经海关调查构成隐瞒价格行为的，海关可将货物予以扣留，不准出口，并处货物等值以下的罚款；同时通知有关进出口商会和国家外汇管理部门。四、 国际税收的筹划新方法在实践中，国际税务筹划的形式多种多样，涉及的范围也极其广泛，有些与国内税务筹划也没有明显的区别。企业在生产经营活动中，往往面临着多个纳税方案，不同的方案税负程度不同，有时相差很远。如何在众多方案中选择最优者，就需要企业树立税收观念，进行必要的筹划。第一，通过财务决策和选择适合的会计政策讲行税务筹划（1）利用各国优惠政策。世界上大多数国家一般都规定了各种税收优惠政策，如果能够详细掌握，就可以获得相当大的收益。（2）选择低税点。任何一个国家的税收制度对不同的纳税人、征税对象的税收负担总有有失偏颇之处，这就给纳税人留下选择低税点的余地，最终达到增资节税的目的。（3）成本费用的分摊和否定这种方法就是通过费用摊销调剂成本和利润，或通过费用转移，否定费用，以规避一些特殊征税的费用。跨国纳税人可以选择不同的计价和摊销方法。（4）收入所得的分散和转化在公司所得实行累进税率的国家，如美国、伊朗等，由于所得的集中增大，档次拉开现象会使纳税人税负急剧增加。此时纳税人应尽量合理合法地分散所得。主要可采用：给雇员支付工资，以分散公司所得；通过公司转移支付，将税负较高的所得分散出去；通过信托的办法，将集中的所得分散到信托公司名下；通过联营，将免税企业或低税企业作为联营的伙伴，以分散公司所得等。 在一般发展中国家，设有特别的资本利得税。而在发达国家，为达到鼓励资本流动、活跃资本市场的目的，对资本利得采取轻税或免税的政策。跨国纳税人在进行股利分配决策时，应对此予以关注。（5）运用财务分析进行税务筹划可以采用量本利分析和盈亏临界分析来进行税务筹划。例如，一笔企业所得，是留在企业缴企业所得税，还是转移给个人缴个人所得税等，都存在一个临界点。通过临界点分析，可以作为是否转移这笔所得的参考。第二，回避税收管辖权按照国际惯例，纳税义务的确定，取决于一方为税收管辖权，另一方为人或物（以及行为等客体）之间存在的一项联系因素。尽最大限度消除自身与税收管辖权之间的各种联系因素，或阻断税收管辖权从联系因素中获取的信息流，使税务当局无法有效行使其征管权。回避税收管辖权包括多种方法，其中最具权威性的分类是将其分为人的流动、人的非流动、物的流动、物的非流动以及流动与非流动的结合。(一) 人的流动1. 含义所谓人的流动，指跨国纳税人通过居所的变化，改变自己的居民身份，从而避免一国人的税收管辖。它包括三方面的含义第一，这里所说的“人”不仅指自然人，也指法人，即公司企业等。第二，这里所谓的“流动”，是指跨越“税境”而言，不一定非得跨国境不可。第三，“人员流动”不仅限于自然人和法人的国际迁移，也包含居民身份的改变。2. 利用个人住所变化进行税收筹划（1） 住所的避免许多国家的税法都规定对居民纳税人的全球范围所得课税，对非居民则仅对其来源于本国的所得课税。居民的确定，又主要取决于住所的存在。因此，在实行居民管辖权的国家中，一个纳税人只要避免了住所，也就推卸了就其全球范围所得所应承担的纳税义务，而仅就其来源于该国的所得负有纳税义务。目前一些国家为了避免跨国避税，在税法中对纳税人的住所有严格的规定，但跨国纳税人仍可借助某些手段或方式自由地游离于各国之间，确保自己不成为任何一个国家的居民，进而躲避纳税义务。例如，纳税人可以在较长的时间内流动作业，在不同的国家、不同旅馆从事不超过规定期限的活动，或利用对临时纳税人身份的规定，享受所在地给予的税收优惠。甚至住在船上或游船上，以避免住所地对他的纳税要求。在国际上，这些人被称为税务上的“无国籍人”或“税收难民”。（2） 住所的转移住所的转移，是指纳税人通过移居国外以改变其居民身份，躲避原来居住国政府行使居民税收管辖的行为，利用住所迁移进行国际避税通常有两种人第一种是已退休的纳税人，这些人从原来的高税区住所迁移到低税区住所，以便在支付退休金税收和财产、遗产、赠与税方面获得好处第二种是在某一国居住，但在另一国工作，以躲避高税负的压迫。 *利用个人住所的转移进行税收筹划需要注意两个问题在大多数国家，出于跨国税收筹划目的而迁移住所，首先要克服两个障碍，即支付现已查定的税款和就一定的资本利得缴纳所得税或资本利得税。例如，变卖某些营业资产，这类利得在移居之年就成了财务收入，需要缴纳税必须使自己成为至少在形式上的“真正”移民，避免给政府一种虚假移民或部分迁移的现象，否则会给纳税人带来麻烦。所谓虚假移民，是指纳税人出于获得国内税收的某些优惠的目的而进行的临时性移民（例如迁移时间仅1、2年，甚至不足1年）。对这种旨在规避纳税义务的移民，许多国家有一些相应的限制措施。所谓部分迁移，是指个人并未实现完全迁移，仍保留着与原居住国某些社会或经济上的依附或联系。例如，在原居住国仍保留有临时住所，进行劳务活动，保留有银行账户等。这些不彻底的迁移往往给税务当局留下课税的口舌，使跨国税收筹划流产，甚至冒双重纳税的风险（3）个人临时纳税人地位个人取得临时纳税人地位有两种情况一是被派往其他国家从事临时性工作。当个人被派往其他国家从事临时性工作时，常常可以享受所得优惠待遇，这就为高级行政主管等管理人员进行税收筹划提供了方便。二是“临时入境者”，这些人在被确定为“完全居民”之前，可以享受暂时的临时住所的好处。例如，在美国未获得绿卡的人均为临时入境者，他们不承担任何纳税义务。所以，只要不是非法移民，都不必在此期间为缴税大伤脑筋。3. 利用公司住所变化进行税收筹划（1） 住所的避免与对个人居民身份的判定方式类似，大多数国家判断一个公司是居民公司还是非居民公司主要是看其在该国有无住所，也就是说，是否存在公司实施控制和管理的主要地点（美国的标准与此相反，它是以公司注册地区来区分居民公司和非居民公司）。例如，在英国注册的公司可以是他国的居民公司。也就是说，一个公司在母国和他国可同时被作为居民公司看待，只要它在两国均有住所。因此，对公司住所的避免，就是要虚化公司住所。例如法国某公司以下列方式和手段避免在英国具有住所该公司的英国股东不参与管理活动，其股份与管理权分离，英国股东只享有收取股息，参与分红的权利。 选用非英国居民做管理工作，如经理、董事会成员等。不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国本土以外进行，即使档案资料也尽量不放在英国国内。不以英国电话、电讯等有关方式发布指示与命令。为应付紧急情况或临时交易，在英国境内建立一个分离的英国“服务”公司，并按照核定税率缴纳公司税，以此作为对英国国库的一种让步。 “国外”会议记录必须包括在国外做出的重大营业决策的详细资料。实践证明，该公司的这些做法十分正确和有效。从19831995年的12年间，该公司成功地规避了在英国应缴纳的8000多万美元的税款。(2)住所的转移与住所的避免不同，住所的转移必须三思而后行。因为一公司若想实现整体搬家，到他国重新安营扎寨，是非常困难的。首先，公司带不走厂房、土地；其次，对某些重型成套设备或固定设施的高额拆装成本也使其望而却步；况且，还有变卖它们仍要交税等种种不利因素。所以，一般还是不应出此下策。(3)其他流动方式在进行税收筹划时，法人还可以通过一些中介形式达到由人的流动所形成的效果。信箱公司和其他公司的利用。信箱公司（Letter-box Com-pany），是指一个仅在某个国家中履行了必要的法律手续和登记注册手续的公司，而实际工商活动却是在别的国家中进行的。这类公司是典型的避税地公司，其表现形式各种各样，主要是控股公司、金融公司、保险公司、贸易公司等。其他公司是指那些在提供税收优惠待遇或财政补贴的国家建立的公司，它可把盈利公司的利润转移走，达到隐藏利润，转移税负的目的。中介业务的利用。利用中介业务与利用信箱公司不太一样，它是通过在所得来源所在地或利润来源所在地与最终所得人或受益人设置一个中心机构或积累中心。这一中心通常处于一个纯粹的避税地，或具有特殊税收优惠，或签订了对预提税有利的条款。当该中心机构收入和利润积累到一定程度和规模时，可用以再投资或作它用。中介业务在税收筹划中占有重要的地位，其作用主要体现在股息、利息、特许权使用费、不动产以及证券的收入等。(二) 人的非流动人的非流动，是指纳税人并不离开本国，也不需要使自己成为移民，而是通过别人在他国为自己建立相应的机构，将自己获得的收入或财产进行分割，从而达到回避税收管辖权，减轻税负的目的。人的非流动主要是采用信托或其他信托协议来达到减轻税负的目的。纳税人通过采用信托的形式，将其一部分所得或财产转交给另一国（通常是国际避税地国家和地区）的信托公司代管，从而造成法律形式上所得或财产与原所有人的分离，消除人与物之间的某种联系，但又使分离出去的财产或所得仍受法律保护，并以此达到躲避所得税、遗产税和赠与税的目的。例如，一个高税国的企业纳税人可以在某个免征所得税和遗产税的国际避税地建立一个控股信托公司。企业把世界各地赚来的收入或财产，都归到这个信托公司名下，这样就可以达到以下目的：第一，把低税率国家的收入转移到避税地，可以逃避应向居住国政府补缴外国所得税抵免后的差额的那一部分税款。第二，把聚集各地的收入进行再投资或买卖当地的股票，这部分消极投资所得又可以享受免征消极所得税的好处。在实际税收筹划活动中，除了信托形式外，还有其他类似形式。如一国纳税义务人与其一银行签订信托合约，该银行受托替该纳税人收取利息。当纳税人在该受托银行所在国支付利息，而所在国又签订有税收双边协议时，按此协议规定，利息扣缴税率享有优惠待遇，则该纳税人即可获得减免税好处(三) 物的流动物的流动指跨国纳税人利用物的流动，包括资金、货物或劳务的流动来达到减轻税负的目的。资金、货物或劳务的流动虽不像人员流动那样直接明了，可在国际税收筹划中却与人的流动有异曲同工之处，在某些国际税收筹划中，可能比人的流动产生更大的效益。因为资金、货物或劳务的流动比较隐藏，不易被税务当局发现，所以这种方法越来越受到跨国纳税人的重视，成为国际税收筹划的主要方式之一。1. 常设机构法常设机构是指企业进行全部或部分经营活动的场所。一个企业在对外投资时，有许多组织形式供选择，它既可以设立子公司，也可以设立常设机构。从减轻税负的角度出发，设立常设机构具有更大的优势。因为许多国家的双边税收协定，仿效经济发展组织范本，规定了大量免征税收的常设机构活动，为了躲避税收，纳税人就可以把需要储存或加工的货物转移到对常设机构有免税规定的国家中去。（1）利用常设机构转移货物和劳务。转移货物。各国税法中有许多特殊规定，特别是在国家之间的税收条约或协议中有许多大量减免的经营形式存在，给企业进行国际税收筹划提供了机会。企业为了躲避税收可以把需要储存或加工的货物转移到对常设机构有免税的国家中去。因为企业有权在世界各地建立许多常设机构，其中一些常设机构就是专门从事免税经营活动的。转移劳务。转移劳务的税收筹划主要指总机构向常设机构或常设机构之间相互提供的，属于按规定不予扣除的支出。转移劳务支出由于不准许从被转入机构的所得内扣除，因此，可以被高税国的转出机构加以利用，进行税收筹划。（2）用常设机构转移利息、费用、利润转移利息、特许权使用费等。利息是为使用借贷资本而支付的款项；特许权使用费是对使用专业技术、知识等的报酬。除此之外，还有其他一些类似的支付，比如使用非专利化的专有技术、知识、商业秘密、商誉等所支付的费用。所有这些费用，都可由一个法人的不同机构支付。按照国际惯例，对总机构支付给驻外常设机构的利息、特许权使用费，或者驻外常设机构的利息、特许权使用费不允许作为成本扣除。因为总机构和常设机构之间十分容易通过相互之间的资金、技术援助转移成本和利润。禁止它们之间的这种类似独立法人之间的转让，是为了防止利息和特许权使用费的不合理支付。然而这种国际上的普遍做法并不十分有效，纳税人往往能够以利息、特许权使用费形式达到转移利息，躲避税收的目的。例如，总机构可以通过某一金融机构和技术服务中心，向自己的驻外机构提供财力和技术上的援助。这种援助有时可以采取完全虚拟的形式提供，而接受虚拟援助的海外机构就可以从容地将这些费用计入成本，冲减利息，减少纳税。转移利润。跨国纳税人在国外设置常设机构，势必会发生如何将利润在总机构和常设机构之间分配的问题。由于对常设机构的利润分配至少要受两个国家利益差异的影响，分配方法往往有很大差异，这就为纳税人转移利润，减轻税负提供了机会。转移管理费用。一个企业法人的总机构通常情况下总是设在其母国，起着管理中心的作用，对各驻外常设机构提供各种有用的管理服务，并向各常设机构直接分摊管理费用，这就给纳税人通过抬高或压低分配管理费用的办法达到转移利润、减少税负创造了条件。尽管有关管理费用如何在总机构和常设机构之间分配的问题，有些国家的双边税收协定有具体的规定，但规定总有不完善的地方，从而使纳税人有机会利用管理费用分配方法和分配标准的选择进行税收筹划。（3）利用常设机构转移财产。一个企业法人常常可以在许多国家设立常设机构，也可以将财产在总机构与常设机构或常设机构之间进行转移，这样跨国纳税人就可以利用转出机构与转入机构所在国的不同税负和对营业财产不同的评估和计算方法，进行财产转移，尽景减少现在或将来的纳税义务。2. 转让定价法。转让定价法是指有关联各方在交易往来中，为达到转移利润、躲避税收的目的，按高于或低于正常市价确定的内部价格进行交易结算。这种方法也应用于国内税收筹划。但在跨国经济活动中，因涉及面较宽，为企业减轻税负提供了广阔的天地。其优于国内使用的条件是：第一，国家间的税收差别比国内行业间的税收差别要大得多、显著得多；第二，母公司与子公司、总公司与分公司、总机构与驻外常设机构之间的相对独立形式，以及彼此之间业务、财务联系的广泛性，使它们更能从容地实现价格转让。跨国纳税人使用转让定价法，一般是为了减轻关税税负、公司所得税税负和规避预提所得税。利用转让定价进行国际税收筹划的具体表示形式有以下几种：（1）通过控制零售价和原材料的进出口价格来影响产品成本和税负水平；（2）母公司通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低，对子公司的成本和利润施加影响；（3）利用产品销售，给予关联企业系统的销售机构比较高或比较低的佣金、回扣，来影响公司的销售收入；（4）通过提供借款利息的高低来影响产品的成本费用；（5）通过母公司对子公司出售固定资产价格的高低和规定固定资产使用年限的长短来影响公司的产品成本；（6）利用公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸、保险费用来影响子公司的销售成本；（7）通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响子公司的成本和利润；（8）利用机器设备租赁影响税负水平。3. 利用国际租赁。租赁或利用租赁是减轻税负的重要方法之一。它不但可以得到税负方面的优惠，还可以使租赁企业以支付租金的方法冲减企业利润，减少纳税额。所以，跨国纳税人就利用它进行国际税收筹划。例如，某跨国纳税人将本应对子公司直接投资的资产转为租赁形式，这不仅增加子公司的费用支出，减少应纳税税额，又可在有关国家享受到租金税收减免的优惠。(四) 建立驻外国的分公司（分支机构）1、在外国管辖区建立的分公司将被认作为常设机构，但它不是所在国的居民公司。建立国外分公司必须注意以下一些问题： （1）分公司中来自当地的员工要和外国雇主签订劳动合同。（2）作为外国分公司，无论是生产企业还是商业单位，都必须按当地管辖区规定的法律程序登记注份，但是这不构成独立的法人。分公司建立的目的，是开展属于跨国集团整体中的一部分经营活动。（3）分公司要拥有一些生产点（房屋、建筑物），实现预期的设计或研究方案，即建立总公司在国外的生产、装配或服务企业。 （4）公司建立后的持续时间不能少于1年。 （5）分公司接受来自居住国总公司的协调和资金。2、从税收的角度分析，分公司面临的将是两个国家的税收管辖权对它的影响：首先，分公司应就自己的利润向所在国缴纳所得税。同时，分公司在所在国作为一个常设机构，它应向所在国缴纳所有应缴纳的税收。除了所得税外，还包括财产税、资本税、增值税以及各种地方税等。其次，分公司的税后利润被汇回总公司所在国、并入总公司总利润后，还要向居住国缴纳所得税。为了避免在这种情况下出现的双重征税，居住国一般允许总公司就总利润纳税时抵免其分公司已在国外缴纳的税收。这种形式的对外经济活动可能带来的有利之处在于，在计算分公司的应税所得时，可以扣除其向总公司支付的有关管理、咨询、营销和其他类似的劳务费用。但是，国际税收协定中订有专门的条款，对这类扣除的范围有一定的限制。例如，瑞士与荷兰的税收协定确认常设机构利润的一个固定比例是由从事管理指导活动的总机构创造的，即常设机构净利润的1020归属于总机构。但经合发组织范本认为，在确定常设机构的应税所得额时，不应考虑理论上的所谓管理利润额；总机构为常设机构提供服务，常设机构为此付出的“佣金”，在计算利润时也不应予以列支。正是在总公司与分公司之间的管理费用分配上有很大的弹性，各国税制和税收协定又存在着差异，跨国集团可以利用这点来减轻税收负担。分公司在增值税纳税方面也有其特点。如果分公司与第三者公司（即非集团内部公司）进行交易，要缴纳增值税；如果是同一跨国集团内部分公司或分支机构之间的交易，则可免于缴纳增值税。然而，如果分公司所在国的所得税税率低于总公司所在国的所得税税率，那么，通过分公司开展业务仍要承担较重的税收负担，其税负较之通过独立的子公司开展同样的业务要重