第二章 货币资金

2020/5/3,1,货币资金与应收款项,对外投资,固定资产,无形资产,投资性房地产及其他资产,存货,第二单元资产,2020/5/3,2,学习目标,课程内容,案例讨论,课后练习,参考书目,第二章货币资金,2020/5/3,3,学习目标：通过本章的学习，了解货币资金的概念与范畴；掌握现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；掌握银行存款清查及银行余额调节表的编制；掌握其他货币资金结算程序。教学重点:现金、银行存款总分类账核算和明细分类账核算；银行存款清查及银行余额调节表的编制；其他货币资金的会计处理。教学难点：银行存款清查及银行余额调节表的编制；其他货币资金业务的会计处理。,2020/5/3,4,一、货币资金的概念和内容,第一节货币资金概述,2020/5/3,5,货币资金按存放地点和用途分类,货币资金是处于货币状态的资产，包括出纳保管的库存现金、存于银行的银行存款，以及采用其他结算方式引起的具有特定用途的资金。,2020/5/3,6,(一）货币资金的控制目标1.保证货币资金收支的合法性2.保证货币资金核算的正确性3.保证货币资金的安全性4.保证货币资金的效益性,二、货币资金内部控制制度,2020/5/3,7,(二）货币资金的内部控制制度1.岗位分工及授权批准2.按照规定的程序办理货币资金支付业务,2020/5/3,8,(三）票据及有关印章的管理1.明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账簿由专人进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。2.加强银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或者其授权人员保管。,2020/5/3,9,(四）监督检查1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。2.货币资金授权批准制度的执行情况。3.支付款项印章的保管情况。4.票据的保管情况。,2020/5/3,10,第二节库存现金,库存现金的管理库存现金的核算备用金的核算现金清查的核算,2020/5/3,11,第二节库存现金,一、现金的涵义广义的现金：泛指一切货币资金以及现金等价物，包括纸币、铸币、即期票据、银行存款等。狭义的现金：专指存放在企业内部的由出纳员保管的货币资金，包括库存的人民币和外币，也常称为库存现金，是资产中流动性最强的一种货币性资产。,2020/5/3,12,一、库存现金的管理,现金的使用范围职工的工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点(1000元)以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付现金的其他出。,2020/5/3,13,举例：判断不应使用现金支付的是：1、支付商品的价款5000.00元；2、支付职工医药费1000.00元；3、购买零星办公用品费500.00元；4、支付银行承兑手续费2000.00元；5、发生职工工资35000.00元；6、支付王芳差费3000.00元；7、支付购买材料款2000.00元。,2020/5/3,14,一、库存现金的管理,（二）现金的库存限额,现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区可以适当放宽，但最多不超过15天。,企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。,2020/5/3,15,一、库存现金的管理,现金具有流动性大、收支频繁、普遍可接受等特点现金的内部控制一般由现金收入控制、现金支出控制和库存现金的内部控制三个子系统组成。,2020/5/3,16,2020/5/3,17,2020/5/3,18,3.库存现金的内部控制,主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额和理科考。核定库存限额，并按规定控制库存现金，超额部分应该在规定期限内解存银行。企业收支现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得坐支现金。现金日记账要日清月结，账款相符。应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查。,2020/5/3,19,二、库存现金的核算,基础会计中现金登记的方法还记得吗？,2020/5/3,20,二、库存现金的会计处理,1.序时核算现金日记账2.总分类核算总账,出纳员登记,总账会计登记,2020/5/3,21,二、库存现金的核算,(二)现金收付的账务处理现金的总分类核算【例2-1】12月2日，泰山有限责任公司签发现金支票，从银行提取现金6000元备用。【例2-2】12月5日，泰山责任有限公司销售商品一批，货款800元，增值税136元。,2020/5/3,22,二、库存现金的核算,(二)现金收付的账务处理【例2-3】12月12日，泰山有限责任公司出租包装物收到的现金（租金）400元。【例2-4】12月12日，泰山有限责任公司以现金支付职工工资5.6万元。,2020/5/3,23,二、库存现金的核算,(二)现金收付的账务处理【例2-5】12月5日，泰山有限责任公司刘立出差借款2000元，以现金付讫。【例2-6】12月15日，泰山有限责任公司以现金支付。生产车间办公用费用100元。,2020/5/3,24,二、库存现金的核算,(三)现金日记账的设置与登记现金的序时核算,现金日记账为订本式账簿，由出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证按业务发生顺序逐日逐笔登记。每日业务终了应结出余额，与实存现金进行核对。,2020/5/3,25,（三）有关备用金的核算备用金是指企业预付给企业内部有关部门和个人备作零星采购和零星开支供周转使用的现金。企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”或单独设置“备用金”科目核算。备用金通常实行定额管理。,2020/5/3,26,1.一次报销制一次报销制的特点是先借后用，用后报销，备用金的余额随着备用金的领用与报销而发生变动。【例2-7】12月1日，泰山有限责任公司办公室领用备用金2000元。根据经领导审批的领款单以现金支付。【例2-8】12月8日，办公室人员持经审批的餐费发票，报销1500元。,2020/5/3,27,2.定额备用金制定额备用金是指企业拨付的备用金供业务人员长期使用，业务发生后，在规定时间内汇总报销时，补足原核定的备用金的差额。【例2-9】12月5日，泰山有限责任公司核定销售部门的备用金定额为1万元，。财会部门以现金拨付。【例2-10】12月15日，销售部门报销日常业务开支8000元，以现金补足备用金。,2020/5/3,28,四、现金清查的核算,(一)现金的清查现金清查的基本方法实地盘点法。包括自为和他为。现金清查盘点实存额的依据现金管理暂行条例现金清查盘点的内容账实是否相符、是否限额保有现金、是否白条抵库和挪用现金等。,出纳人员每日终了时自我进行清点核对。,清查小组进行定期或不定期的盘点核对。,支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。,2020/5/3,29,库存现金清查盘点报告表单位名称：企业年月日金额单位：元,盘点人：监盘人：制表人：,2020/5/3,30,三、现金清查和溢缺的账务处理,(二)现金溢缺的账务处理账实不符，及时挂账现金溢余现金短缺,2020/5/3,31,三、现金清查和溢缺的账务处理,(二)现金溢缺的账务处理查明原因进行溢缺处理现金溢余,属于应付给有关人员或单位的,属于无法查明原因的,2020/5/3,32,三、现金清查和溢缺的账务处理,(二)现金溢缺的账务处理查明原因进行溢缺处理现金短缺,属于应由责任人赔偿的,属于应由保险公司赔偿的,属于无法查明原因的,2020/5/3,33,【例2-11】20XX年12月31日，泰山有限责任公司在现金清查中，发现账款不符，现金短缺180元编制盘点溢缺报告如教材P14页所示。例2-12】若上述泰山有限责任公司在现金清查中，发现现金溢余200元。,2020/5/3,34,第三节银行存款,银行存款的管理银行结算方式及核算银行存款的核算银行存款的清查,2020/5/3,35,第二节银行存款,一、银行存款的管理银行存款，是指管理内容企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款账户分为基本存款账户，一般存款账户，临时存款账户和专用存款账户。按照国家现金管理制度和银行结算制度的规定，企业收入的一切款项，除国家另有规定外，都必须当日交存银行；一切支出，除规定可以用现金支付的外，应通过银行办理转账结算。,2020/5/3,36,二、银行结算方式及核算即通过银行收款或付款的方式。可分为两类：一类是通过票据结算，另一类是委托银行转帐结算。见下图：,2020/5/3,37,二、银行结算方式,同城结算方式,支票银行本票,同城、异地结算方式,异地结算方式,委托收款商业汇票,银行汇票托收承付汇兑,2020/5/3,38,1、支票是由出票人签发的，委托银行见票时无条件付款的票据。支票属于银行存款的一种形式，直接通过“银行存款”科目来核算，分为现金支票、转账支票和普通支票（普通支票中左上角划两条平行线的为划线支票，只能转帐）。支票提示付款期限为10天。例：企业从本市某商场购入电脑设备一台，价值5000元，无需安装，用现金支票支付货款。借：固定资产5000贷：银行存款5000,2020/5/3,39,2020/5/3,40,2、银行汇票银行汇票是由汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，在银行见票时，按照实际结算金额无条件地支付给持票人的票据。银行汇票的付款期限为1个月。企业申请银行汇票相当于企业用银行存款购买银行汇票，因而银行汇票不属于银行存款的形式，不能通过银行存款直接核算，应将银行汇票作为“其他货币资金”来核算。,2020/5/3,41,2020/5/3,42,例：2月5日，甲企业向银行申请，开出面值6万元的银行汇票一张。借：其他货币资金银行汇票存款60000贷：银行存款600002月8日，甲企业向A企业购入材料物资一批，买价50000元，增值税8500元，用银行汇票支付货款。借：在途物资50000应交税金应交增值税（进）8500贷：其他货币资金银行汇票存款585002月9日，甲企业收到银行转来多余款的入账通知。借：银行存款1500贷：其他货币资金银行汇票存款1500,2020/5/3,43,3、银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款或持票人的票据，分为定额本票和不定额本票。银行本票的付款期限为二个月。与申请银行汇票类似，企业申请银行本票相当于企业用银行存款购买银行本票，因而应将银行汇票作为“其他货币资金”来核算。,2020/5/3,44,2020/5/3,45,2020/5/3,46,例：甲企业向开户行申请开出面值为20000元的银行本票一张。借：其他货币资金银行本票存款20000贷：银行存款20000企业用银行本票购买办公用品20000元。借：管理费用20000贷：其他货币资金银行本票存款20000,2020/5/3,47,4、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票付款期限最长不超过6个月。商业汇票种类：商业承兑汇票：由银行以外的人保证承兑。银行承兑汇票：由银行保证承兑（信用更高）。商业汇票对付款企业来说是一项负债，应通过“应付票据”来核算，不能用“其他货币资金”。,注意：必须是商品交易以及因商品交易而发生的劳务供应的款项才能通过商业汇票进行结算。,2020/5/3,48,2020/5/3,49,票据结算方式比较,2020/5/3,50,收款人付款人收款人付款人开户银行开户银行,发货,异地托收承付结算流转程序,办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而发生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付每笔金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元,5、托收承付,2020/5/3,51,（五联）邮中国银行托收承付凭单（回单）委托日期年月日第号托收号码：,2020/5/3,52,2020/5/3,53,【例2-24】12月12日，泰山有限责任公司根据合同向外地大昌公司发出甲产品一批，售价30000元，增值税5100元。发货时，以银行存款为对方垫付运费500元。根据有关单据填制托收承付结算凭证，连同有关单据交付银行，银行审核后，盖章退回托收凭证回单联。编制会计分录如下：【例2-25】12月22日，泰山有限责任公司接到银行转来托收凭证收账通知联，收回大昌公司货款。编制会计分录如下：,2020/5/3,54,【例2-26】12月22日，泰山有限责任公司接到银行转来外地星月工厂托收承付结算凭证的付款通知联，所附增值税发票及代垫运费清单，计G材料价款50000元，代垫运费1000元（增值税抵扣率7%），审核无误，21日承付期满，22日承付款项。编制会计分录如下：,2020/5/3,55,6、委托收款,收款人付款人收款人付款人开户银行开户银行,委托收款结算流转程序,2020/5/3,56,【例2-27】12月25日，泰山有限责任公司收到银行转来自来水公司委托收款结算凭证的付款通知联及发票，共计水费3000元，其中生产车间耗用2000元，行政管理部门耗用1000元。付款时编制会计分录如下：,2020/5/3,57,委托收款和托收承付的会计核算例：某企业销售商品一批，开具的增值税专用发票中注明：价款30000元，税款5100元。商品发运时以银行存款代垫运费3000元。现已将销售发票、运单和向银行填写好的委托收款凭证交付银行办妥委托收款手续。要求：分别做出销货方和购货方的会计处理。,2020/5/3,58,销货方的会计处理1.销售时向银行办妥托收手续后：借：应收账款38100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销）5100银行存款30002.通过银行收回托收款时：借：银行存款38100贷：应收账款38100,2020/5/3,59,购货方的会计处理1.购货时：借：原材料33000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款381002.通过银行支付货款时：借：应付账款38100贷：银行存款38100,2020/5/3,60,7、汇兑（委托付款汇款）,收款人付款人收款人付款人开户银行开户银行,汇兑结算流转程序,2020/5/3,61,中国银行信汇（电汇）凭证（回单）委托日期年月日第号,2020/5/3,62,【例2-28】12月20日，泰山有限责任公司收到银行转来天地人公司信汇凭证收账通知联，系还来前欠货款50000元。编制会计分录如下：【例2-29】12月21日，泰山有限责任公司填制电汇凭证，将5000元差旅费汇给某市采购员王一珍。根据电汇凭证回单联，编制会计分录如下：,2020/5/3,63,银行转账结算方式比较,2020/5/3,64,三、银行存款的核算,（一）银行存款核算的账户设置及登记核算银行存款的收入、支出和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户。资产类账户,“银行存款”明细分类核算通过银行存款日记账进行,2020/5/3,65,三、银行存款的核算,（二）银行存款收付的账务处理银行存款的总分类核算【例2-16】12月3日，泰山有限责任公司签发转账支票70200元，偿还前欠本市万里公司的货款。【例2-17】12月5日，泰山责任有限公司向本市民众商场销售A产品4万元，增值税6800元，收到对方交来转账支票一张，金额46800元，填制进账单，连同支票一并送存银行。,2020/5/3,66,三、银行存款的核算,（二）银行存款收付的账务处理银行存款的序时核算,银行存款日记账采用订本式账簿，由出纳员根据记账凭证和银行收、付款结算凭证，按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记，每日终了应结出余额，定期与银行核对，保证账实相符。有外币业务的企业应分别按人民币和外币设置银行存款日记账进行序时核算。,2020/5/3,67,四、银行存款的核对,（一）银行存款核对的内容账证相符。银行存款日记账与银行存款、付款凭证互相核对。账账相符。银行存款日记账与银行存款总账互相核对。账实相符。银行存款日记账与银行对账单核对，做到账单相符，从而达到账实相符。,2020/5/3,68,（二）银行存款余额调节表的编制,教材P31：例231根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”，见表25。,四、银行存款的核对,2020/5/3,69,第四节其他货币资金的核算,其他货币资金的内容,其他货币资金的账务处理,2020/5/3,70,第四节其他货币资金的核算,其他货币资金的内容,其他货币资金的账务处理,2020/5/3,71,一、其他货币资金的内容,（一）其他货币资金的概念（二）其他货币资金的账户设置为了反映和监督其他货币资金的增减变化和结存情况，应设置“其他货币资金”总分类账户。资产类账户,该账户可按“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”和“存出投资款”等设明细账，进行明细分类核算。,其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。,2020/5/3,72,二、其他货币资金的账务处理,(一)外埠存款【例2-32】泰山有限责任公司在外地进行零星采购，4月1日委托开户银行汇往采购地银行8万元开立采购专户，并派采购员张一凡到外地具体负责采购事宜.4月12日采购员归来，交回供应单位发票账单等报销凭证共计70200元，多余款项已转回所在地银行。进行会计处理如下：开立采购专户时，根据信汇结算凭证回单，编制会计分录如下：,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设临时采购专户的款项。除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户只付不收，付完结束账户。,余款？,2020/5/3,73,(一)外埠存款企业收到采购员交来的供货单位的发票账单等报销凭证，共支付C材料款项60000元，增值税款10200元。企业收到开户银行通知，多余的外埠存款已转回开户银行。,2020/5/3,74,二、其他货币资金的账务处理,(二)银行本票存款【例2-18】12月5日，泰山有限责任公司申请办理银行本票5万元，向其开户银行提交”银行本票申请书“，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：【例2-19】12月25日，泰山有限责任公司采购员持银行本票采购M材料，收到增值税专用发票中注明价款4万元，增值税6800元。付出银行本票多余票款3200元由对方以转账支票结清，根据发票账单、进账单等有关凭证，编制会计分录如下：,银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得现金。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用的，可要求银行退款。,2020/5/3,75,二、其他货币资金的账务处理,(三)银行汇票存款【例2-20】12月2日，泰山有限责任公司到银行申请办理银行汇票，将款项16万元交存银行，取得汇票。根据银行盖章的”银行汇票申请书“存根联，编制会计分录如下：【例2-21】12月12日，泰山有限责任公司采购员持银行汇票到天天好公司购入M材料，价税合计共140400元，已收到销货方开具的增值税专用发票。,银行汇票存款是企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户行取得汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有多余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。,2020/5/3,76,二、其他货币资金的账务处理,(四)信用保证金存款【例2-11】某企业要求银行对境外甲公司开出信用证100000元，按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书、购销合同及保证金100