第04章-交易性金融资产与可供出售金融资产4-1-2-3.ppt

1,第四章金融资产,(交易性金融资产与可供出售的金融资产）,2,本章学习内容,金融资产的概述金融资产的内容及其分类（重点）金融资产的初始计量（重点）金融资产的后续计量（重点）金融资产减值的处理（重点）,3,什么是金融,资金的融通,资金盈余者,金融中介,金融市场,资金短缺者,资金,资金,资金,资金,权益,权益,权益,权益,直接融资,间接融资,金融市场：是双方进行交易、凭证流通的场所,4,金融工具,金融工具：是将资金从资金盈余者转移到资金短缺者的载体，它是一种载明资金供求双方权利义务关系的合约，规定了资金盈余者向资金短缺者转移资金的金额和期限等条件,5,金融工具,基础金融工具：货币市场工具（期限在一年以下的金融工具）：票据、短期国库券、可转让存单、回购协议、同业拆借资金资本市场工具（期限在一年以上的金融工具）：股票、债券、衍生金融工具：其价值依赖于基础金融工具金融远期：指交易双方约定在未来的某一确定时间、确定的价格买卖一定买卖一定数量的某种资产金融期货、金融期权等,6,金融资产（本书中概念）,是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括：货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产,7,本章涉及的金融资产,不包括以下金融资产的会计处理货币资金对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资（见第五章长期股权投资）,8,金融资产的分类,企业根据自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。,9,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（概述）,进一步分为：交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,10,关于交易性金融资产的划分,金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：取得该金融资产目的，主要是为了近期内出售属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理属于衍生工具，但以下情况除外被指定且为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外,11,交易性金融资产的会计处理,分三个步骤：取得（初始计量）持有期间（后续计量）出售（处置）,12,交易性金融资产的初始计量,总原则：按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益指可直接归属于金融资产购置或处置的新增费用支付给代理商、顾问、经销商和自营商的手续费和佣金；监管机构和证交所征收的款项证券交易税注：交易费用不包括债券溢价或折价、筹资费用和内部管理费用或持有成本的摊销,13,交易性金融资产的初始计量,总原则：所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到利息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。,14,会计分录：借：交易性金融资产成本（公允价值）应收利息（已到利息期但尚未领取的债券利息）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款（实际支付的款项）或者其他货币资金存出投资款,交易性金融资产的初始计量,例题P984-1,4-2,16,交易性金融资产的后续计量,持有期间收到所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到利息期但尚未领取的债券利息借：银行存款贷：应收利息应收股利,例题P984-4,4-5,18,交易性金融资产的后续计量,持有期间的股利、利息计入投资收益被投资单位宣告发放的现金股利在资产负债表日按分期利息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收股利应收利息贷：投资收益,例题P994-3,20,资产负债日：比较该交易性金融性的公允价值与账面价值，将其变动计入当期损益公允价值高于其账面价值借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面价值，做相反分录,交易性金融资产的后续计量,例题P1004-6,4-7,22,交易性金融资产的处置,出售交易性金融资产收到的实际价款与该金融资产的账面余额相比较，其差额计入“投资收益”借：银行存款（实际收到的款项）贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益（差额，有可能在借方）,例题P1014-8,4-9,24,交易性金融资产的处置,原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）,25,例题,某股份有限公司于2010年8月1日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。10月11日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利.12月31日该股票的市价为每股11元.请进行相关账务处理2010年12月31日该交易性金融资产账面价值,26,例题解析：,2010.8.01日取得该资产会计处理借:交易性金融资产-成本575投资收益10应收股利25贷:银行存款610,27,例题解析：,2010.10.11日收到利息会计处理借:银行存款25贷:应收股利252010.12.31日资产负债日该资产会计处理借:公允价值变动损益25贷:交易性金融资产-公允价值变动25,28,看分录分析题：,2007年1月1日该债券取得时的成本=102-2=100(万元）,交易性金融资产,万（成本）,投资收益,（交易费用）,29,2007年月日该债券公允价值与账面价值间的差额=万元,交易性金融资产,万（成本）,投资收益,万（交易费用）,万（公允价值变动）,公允价值变动损益,万,30,2007年6月30日该债券应收利息=面值票面利率=(1004%)/2=2(万元),交易性金融资产,万（成本）,投资收益,万（交易费用）,万（公允价值变动）,公允价值变动损益,万,万（半年利息）,31,2007年7月5日收到该债券利息2万元借:银行存款20000贷:应收利息20000,32,2007年12月31日该债券公允价值与账面价值间的差额=015-万元,交易性金融资产,万（成本）,投资收益,万（交易费用）,万（公允价值变动）,公允价值变动损益,万,万（半年利息）,万（公允价值变动）,万,33,2007年12月31日该债券应收利息=面值票面利率=(1004%)/2=2(万元),交易性金融资产,万（成本）,投资收益,万（交易费用）,万（公允价值变动）,公允价值变动损益,万,万+2万（1年利息）,万（公允价值变动）,万,34,2008年1月5日收到该债券利息2万元借:银行存款20000贷:应收利息200002008年3月31日出售该债券1季度应收利息;收到款项;结转交易性金融资产;公允价值变动转出;,35,2008年3月31日投资收益=实际收到的款项-交易性金融资产(成本)余额=1170000-1000000=170000,36,小结,38,可供出售金融资产（概述）,可供出售金融资产是指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项,39,可供出售金融资产（计量）,初始计量可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入确认金额。企业取得可供出售金额资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）,40,后续计量可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益（用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售的权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利进计入当期损益）资产负债日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）,41,后续计量可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益,42,处置处置可供出售的金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益,43,可供出售金融资产（会计处理）,取得时借：可供出售金融资产成本应收股利贷：银行存款借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息贷：银行存款贷或借：可供出售金融资产利息调整,44,可供出售金融资产（会计处理）,持有期间（收到股利或利息的处理）宣告发放股利借：应收股利贷：投资收益收到发放的现金借：银行存款贷：应收股利,45,可供出售金融资产（会计处理）,持有期间（分期付息，一次还本）实际利率法，按摊余成本计算利息收入借：应收利息贷：投资收益贷或借：可供出售金融资产-利息调整收到利息借：银行存款贷：应收利息,46,可供出售金融资产（会计处理）,持有期间（一次还本付息）实际利率法，按摊余成本计算利息收入借：可供出售金融资产应计利息贷：投资收益贷或借：可供出售金融资产-利息调整,47,可供出售金融资产（会计处理）,持有期间（期末按照公允价值计量）资产负债表日，公允价值与账面余额差额借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资产公积或相反会计分录,48,可供出售金融资产（会计处理）,持有期间（期末计提减值）确定可供出售金融资产发生减值，按应减记的金额借：资产减值损失贷：资本公积-其他资产公积（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）贷：可供出售金额资产-公允价值变动,49,可供出售金融资产（会计处理）,持有期间（期末计提减值）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失,50,可供出售金融资产（会计处理）,持有期间（期末计提减值）但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积,51,可供出售金融资产（会计处理）,处置（出售）借：银行存款贷：可供出售金融资产-成本可供出售金融资产-公允价值变动可供出售金融资产-利息调整可供出售金融资产-应计利息借或贷：资本公积-其他资本公积贷或借：投资收益,52,例题：,乙公司2010.7.13日从二级市场购入股票100万股,每股市价15元,手续费3万元,初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产初始确认金额=10015+3=1503(万元)会计分录:借:可供出售金融资产-成本1503贷:银行存款1503,53,乙公司2010.12.31日仍持有该股票,该股票当时的市价为每股16元.公允价值=16100=1600万元该金融资产的账面价值=1503万元公允价值变动=1600-1503=970万元会计分录:借:可供出售金融资产-公允价值变动970贷:资本公积-其他资本公积970,54,2011.2.1日乙公司将该股票售出,售价为每每股13元,另支付交易费用1.3万元实际收到的款项=13*100-1.3=1298.7万元借:银行存款1298.77资本公积其他资本公积970投资收益204.23贷:可供出售的金融资产-成本1503可供出售的金融资产-公允价值变动970,55,2007.1.1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1000元,甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产初始确认金额=1028.244(元);其中成本-1000;债券利息调整-28.244借:可供出售金融资产-成本1000可供出售金融资产-利息调整28.244贷:银行存款1028.244,56,甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产,票面利率为4%,实际利率为3%2007.12.13收到利息=10004%=40元2007.12.31利息收入=1028.2443%=30.85(元)借:应收利息40贷:投资收益30.85可供出售金额资产-利息调整9.15,57,甲保险公司每年年末收到利息借:银行存款40贷:应收利息40,甲保险公司2007.12.31市场价格为1000.094元该债券2007.12.31摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094(元)公允价值与摊余成本之间的差额=1019.094-1000.094=19(元)借:资本公积-其他资本公积19贷:可供出售金融资产-公允价值变动19,58,2001.5.6日甲公司支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),购入乙公司发行的股票200万股,占乙公司有表决权股份的0.5%.甲公司将其划分为可供出售金融资产借:应收股利15可供出售金融资产-成本1001贷:银行存款1016,59,2001.5.10,甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元借:银行存款15贷:应收股利15,60,2001.6.30,该股票市价为每股5.2元.公允价值与账面余额之差=5.2200-1001=1040-1001=39(万元)借:可供出售金融资产-公允价值变动39贷:资本公积-其他资本公积39,61,2001.12.31,甲公司仍持有该股票;当日,该股票市场每股为5元.公允价值与账面余额之差=5200-1040=-40(万元)借:资本公积-其他资本公积40贷:可供出售金融资产-公允价值变动40,62,2002.5.9,乙公司宣告发放股利4000万元甲企业应收股利=4000*.5%=20(万元)借:应收股利20贷:投资收益20,63,2002.5.13,收到乙公司发放的现金股利借:银行存款20贷:应收股利20,64,2002.5.20,甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让收到的价款=200*4.9=980(万元)投资收益=1001-980=21(万元)借:银行存款980投资收益21可供出售金融资产-公允价值变动1贷:可供出售金融资产-成本1001资本公积-其他资本公积1,65,小结,66,小结,68,持有至到期投资,概述:定义:是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下,能够划分为持有至到期投资的金融资产,主要是债权性投资如:固定利率的国债、浮动利率金融债券等。,69,范围：企业不能将以下非衍生金融资产划分为持有至到期投资在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产,70,特征：该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有能力将该项金融资产持有至到期,71,有明确意图持有至到期(判断)存在下列情形之一的,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期持有该金融资产的期限不确定发生相关变化时,将出售该金融资产该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿.其他表明没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况,72,持有至到期投资,有能力持有至到期存在下列情形之一的,表明企业没有能力将金融资产投资持有至到期无可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持受法律、行政法规的限制，使企业难以持有至到期其他情况,73,到期前处置或重分类的情况企业应当于每个资产负债日，对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产。企业到期前处置或重分类对所持有剩余的非衍生金融资产会产生影响，除非例外情况。,74,企业到期前处置或重分类对所持有剩余的非衍生金融资产会产生影响企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时（通常指出售或重分类部分达到或超过企业持有至到期投资总额5%的情形），应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资（惩罚性规定）,75,遇到以下情况时可以例外出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；（通常指该投资收回部分达到或超过初始本金总额95%的情形。）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。,76,由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件因被投资单位信用状况严重恶化因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，,77,持有至到期投资的计量,总原则：初始计量：持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目实际利率应当在取得持有至到期投资