《成本管理会计》PPT课件第五章成本报表的编制和分析

成本管理会计（第三版）,1,第五章成本报表的编制和分析,第一节成本报表概述第二节成本报表的分析方法第三节成本报表的编制和分析,2,第五章1成本报表的编制和分析方法,一、教学目的和要求（1）了解成本报表的种类、编制要求、作用；（2）掌握成本报表的概念，以及产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表的编制；（3）掌握报表分析的主要方法。二、重点、难点及其处理重点：了解成本报表的种类、编制要求和作为内部报表所具有的特点；掌握成本报表分析的程序和分析方法。难点：成本报表分析的因素分析法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解和案例教学方法四、学时2学时,3,第一节成本报表概述,一、成本报表的含义二、成本报表的作用三、成本报表的种类四、成本报表的编制要求,4,第一节成本报表概述,一、成本报表的含义对外报送资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表对内报送成本报表成本报表：是根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业在一定时期内成本计划执行情况及结果的报告文件。,二、成本报表的作用,1.提供企业在一定时期内的产品成本水平及费用支出情况；,2.可据以分析成本计划或预算的执行情况，考核成本计划的完成情况，并查明产品成本升降的原因等；,3.本期成本报表的成本资料是编制下期成本计划的重要参考依据；,4.企业主管部门把所属非独立核算单位的成本报表资料和其他报表资料等结合起来运用，可以有针对性地对其进行指导和监督。,第一节成本报表概述,三、成本报表的种类,第一节成本报表概述,成本报表的特点,成本报表作为内部报表的特点（1）企业内部自用报表的种类、项目、格式和编制方法，由企业自行确定；（2）需要提交上级主管部门报表的种类、项目、格式和编制方法，由主管上级机构会同企业共同确定。,四、成本报表的编制要求,第一节成本报表概述,1.数字真实,2.内容完整,3.编报及时,第二节成本报表的分析方法,一、成本分析的含义二、成本分析的意义三、成本分析的内容四、成本分析的方法,一、成本分析的含义1.什么是成本分析？成本分析是利用企业的成本核算资料及其他有关资料，对成本水平及其构成的变动情况进行分析和评价的过程。2.成本分析的目的？揭示影响成本升降的因素及其变动原因，寻求降低成本的途径和方法。3.分类广义事前、事中、事后的成本分析狭义事后的成本分析,第二节成本报表的分析方法,二、成本分析的意义,1.查明成本计划和费用预算的完成情况,2.落实成本管理的责任制,3.挖掘内部增产节约的潜力,第二节成本报表的分析方法,第一，产品生产成本表分析。包括全部产品生产成本计划执行情况和可比产品成本降低任务计划执行情况的分析与评价。,三、成本分析的内容,第三，车间、班组成本分析。重点分析各班组的成本任务完成情况，作为评价班组工作成绩的标准。,第二，主要产品单位成本表分析。重点分析企业经常生产的，在企业产品总成本中占较大比重且能代表企业生产全貌的主要产品。分析的内容，主要是各个成本项目执行计划的情况，并确定单位成本的升降原因。,第二节成本报表的分析方法,四、成本分析的方法,比较分析法,因素分析法,比率分析法,连环替代法,差额计算法,第二节成本报表的分析方法,（一）比较分析法是通过成本指标的实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解成本管理的成绩和问题的一种分析方法。,只适用于同质指标的对比,第二节成本报表的分析方法,（二）比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。,当期指标对比,N期指标对比,相关指标比率分析,构成比率分析,动态比率分析,产值成本率、销售成本率、成本利润率等,材料、人工、制造费用产品成本,第二节成本报表的分析方法,（三）连环替代法是用来计算几个相互联系的因素，对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。,1.计算程序可以归纳为如下四个步骤:,1.分解指标体系，确定分析对象。2.连环顺序替代，计算替代结果。3.比较替代结果，确定影响程度。4.加总影响数值，验算分析结果。,第二节成本报表的分析方法,第二节成本报表的分析方法,(三)连环替代法,注意：,第二节成本报表的分析方法,设某一经济指标M是由相互联系的A、B、C三因素组成，计划指标和实际指标的公式为：计划指标M0=A0B0C0（1）第一次替代M1=A1B0C0（2）第二次替代M2=A1B1C0（3）第三次替代M3=A1B1C1（4）（即实际指标）据此测定的结果：（2）-（1）=M1-M0是由于A0A1变动的影响（3）-（2）=M2-M1是由于B0B1变动的影响（4）-（3）=M3-M2是由于C0C1变动的影响,第二节成本报表的分析方法,连环替代法的计算步骤,【例5-1】有关资料如表5-1所示。运用连环替代法，可以计算各因素变动对材料费用总额的影响程度如下：,表5-1,第二节成本报表的分析方法,第二节成本报表的分析方法,根据表5-1资料，材料费用总额实际数较计划增加+684元，这是分析对象。计划指标：201810=3600（元）（1）第一次替代：211810=3780（元）（2）第二次替代：211710=3570（元）（3）第三次替代：211712=4284（元）（4）（2）-（1）=3780-3600=+180（元）产量增加的影响（3）-（2）=3570-3780=-210（元）材料节约的影响（4）-（3）=4284-3570=+714（元）价格提高的影响180+714-210=+684（元）全部因素的影响,第二节成本报表的分析方法,应用连环替代法，必须注意以下几个问题：,因素分解的关联性。因素替代的顺序性。顺序替代的连环性。计算结果的假定性。,第二节成本报表的分析方法,（四）差额计算法1.定义：差额计算法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对综合指标差异的影响数值的一种技术方法。2.特点：运用数学提取公因数的原理，来简化连环替代法的计算程序。其他应遵循的原则、应注意的问题都与连环替代法相同，两种方法计算的结果也完全一样。,第二节成本报表的分析方法,1.确定各因素的实际数与基数的差额；,差额计算法的基本程序如下：,2.以各因素的差额乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值；,3.各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数之差相符。,第二节成本报表的分析方法,A0A1变动的影响：,因素影响：,C0C1变动的影响：,A=（A1-A0）B0C0,B0B1变动的影响：,B=A1（B1-B0）C0,=A1B1（C1-C0）,第二节成本报表的分析方法,代入前例表5-1数据，分析计算如下：分析对象为材料费用实际数与计划数的差异：4284-3600=+684（元）因素分析：由于产量增加，对材料费用的影响：（21-20）1810=+180（元）由于材料消耗节约，对材料费用的影响：21（17-18）10=-210（元）由于价格提高，对材料费用的影响：2117（12-10）=+714（元）全部因素对材料费用的影响：180+714-210=+684（元）,本次课总结,30,成本报表概述,成本报表的编制和分析,成本报表的分析方法,比较分析法,比率分析法,连环替代法,差额计算法,复习思考题,1.什么是成本报表？为什么要编制成本报表？2.制造企业包括哪些成本报表？成本报表的编制有什么要求？3.什么是成本分析？成本分析的意义是什么？4.什么是比较分析法？不同的对比基数分析的侧重点是什么？5.什么是比率分析法？具体包括哪些形式？6.什么是因素分析法？采用此方法应注意什么问题？,31,作业题,P178第1题,32,第五章2成本报表的编制和分析,一、教学目的和要求（1）掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表的编制（2）掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表的分析二、重点、难点及其处理重点：掌握主要成本报表的编制发法及其分析难点：成本报表的分析三、教学方法提示性讲解，讨论和案例教学四、课时安排4学时,33,第三节成本报表的编制和分析,一、成本报表的编制二、成本分析,第三节成本报表的编制和分析,产品生产成本表,成本报表的编制,主要产品单位成本表,制造费用明细表,1.结构,2.按产品品种类别编制,3.按成本项目编制,1结构,2编制,1结构,2编制,第三节成本报表的编制和分析,一、成本报表的编制（一）产品生产成本表,1.产品生产成本表的结构企业一定会计期间全部产品的生产成本总额，可以按照产品品种和类别反映，也可以按照产品成本项目反映。,第三节成本报表的编制和分析,2.产品生产成本表（按产品品种类别）的编制,列出它们的单位成本本月总成本本年累计总成本,不可比产品,可比产品,全部产品,去年或者以前年度正式生产过，具有较完备成本资料的产品,去年或以前年度末正式生产过的产品；去年试制成功，今年正式投产的产品。,第三节成本报表的编制和分析,38,第三节成本报表的编制和分析,39,第三节成本报表的编制和分析,本表补充资料中的“可比产品成本降低额”和“可比产品成本降低率”的本年累计实际数，应按下列公式计算填列。,可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年度累计总成本合计,可比产品本年度累计总成本合计,可比产品成本降低额,可比产品成本降低率,=,100%,=,可比产品成本降低额,可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本合计,【例5-2】安民公司根据2010年12月份的相关资料，编制了如下报表。,表5-2产品生产成本表（按产品品种类别编制）编制单位：安民公司2010年12月单位：元,第三节成本报表的编制和分析,3.产品生产成本表（按成本项目）的编制,表53产品生产成本表（按成本项目编制）编制单位：安民公司2010年12月单位：元,第三节成本报表的编制和分析,（二）主要产品单位成本表的编制,考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，并便于在生产同种产品的企业之间进行成本对比，以利于找出差距，挖掘潜力，降低产品成本。,第三节成本报表的编制和分析,主要产品单位成本表的结构可分为上半部和下半部,1主要产品单位成本表的结构,主要产品单位成本表的格式和内容见表5-4。,表5-4主要产品单位成本表编制单位：工厂2010年12月单位：元,第三节成本报表的编制和分析,“本月计划产量”和“本年累计计划产量”项目，应根据本月和本年产品产量计划资料填列。,2主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表应按每种主要产品分别编制。,“本月实际产量”和“本年累计实际产量”项目，应根据统计提供的产品产量资料或产品入库单填列。,“成本项目”项目，应按规定进行填列。,“主要技术经济指标”项目，是反映主要产品每一单位产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量。,第三节成本报表的编制和分析,“历史先进水平”，是指本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，应根据历史成本资料填列。,“上年实际平均”，是指上年实际平均单位成本和单位用量，应根据上年度本表的本年累计实际平均单位成本和单位用量的资料填列。,“本年计划”，是指本年计划单位成本和单位用量，应根据年度成本计划中的资料填列。,“本月实际”，是指本月实际单位成本和单位用量，应根据本月完工的该种产品成本资料填列。,第三节成本报表的编制和分析,“本年累计实际平均”，是指本年年初至本月末止该种产品的实际平均单位成本和单位用量，应根据年初至本月末止的己完工产品成本计算单等有关资料，采用加权平均法计算后填列，其计算公式如下：,某产品的实际平均单位成本=,某产品的实际平均单位用量=,该产品累计计划总成本,该产品累计产量,该产品累计产量,该产品累计总用量,第三节成本报表的编制和分析,(三)制造费用明细表的编制,利用制造费用明细表所提供的资料，可以分析制造费用的构成和各项费用增减变动情况，考核制造费用预算的执行结果，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用，从而降低产品的制造成本。,第三节成本报表的编制和分析,1.制造费用明细表的结构按规定的制造费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年同期实际数”和“本年累计实际数”。,表5-5制造费用明细表编制单位：2010年12月单位:元,第三节成本报表的编制和分析,2.制造费用明细表的编制,（1）“本年计划数”各项数字，根据制造费用的年度计划数填列。,（2）“上年同期实际数”各项数字，根据上年同期本表的“本年累计实际数”填列。如果表内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容上不一致，应对上年度的各项数字按照表内规定的项目进行调整。,（3）“本年累计实际数”各项数字，填列自年初起至编报月月末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账”的记录计算填列。,第三节成本报表的编制和分析,成本分析,成本报表的分析,全部产品成本计划完成情况分析,主要产品成本计划完成情况分析,产品单位成本计划完成情况分析,制造费用预算执行情况分析,车间班组成本分析,车间成本分析,班组成本分析,第三节成本报表的编制和分析,二、成本分析（一）成本报表的分析1.全部产品成本计划完成情况分析,通过分析，查明全部产品和各种产品成本计划的完成情况：查明全部产品总成本中，各个成本项目的成本计划完成情况，同时还应找出成本超支或降低幅度较大的产品和成本项目，为进一步分析指明方向。,第三节成本报表的编制和分析,表56产品成本计划表编制单位：安民公司2010年单位：元,（1）按产品类别进行的成本计划完成情况分析【例53】安民工厂本年产品实际生产成本的资料见表52，本年产品成本计划资料见表56。,成本降低额按上年实际单位成本计算,根据本年成本报表（表52）和成本计划（表56）的有关资料，编制“全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）”见表57所示：,表57全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）编制单位：安民公司2010年单位：元,成本降低额按本年计划单位成本计算,成本降低额按本年计划单位成本计算合计1250000,第三节成本报表的编制和分析,（2）全部产品按成本项目分析全部产品总成本按成本项目进行的分析，其依据是企业编制的按成本项目反映的产品生产成本表和产品成本计划表。,第三节成本报表的编制和分析,【例54】安民公司根据本年成本计划和成本报表（见表56）的有关资料，编制按成本项目反映的全部产品总成本计划完成情况分析表如下（见表58）所示。,表58全部产品成本计划完成情况分析表（按成本项目分析）编制单位：安民公司2010年单位：万元,成本降低额按本年计划单位成本计算,成本降低额按本年计划单位成本计算合计1250000,第三节成本报表的编制和分析,2.主要产品成本计划完成情况的分析,什么是主要产品,企业主要产品是指分析期正常生产、大量生产的产品，主要产品的产量、消耗、成本、收入、利润等都在企业全部产品中占很大比重，是产品成本分析的重点。,企业主要产品一般在上年生产过，通常有上年成本资料可以比较，因此，也称为可比产品。,主要产品成本分析的内容是什么重点是主要产品成本降低任务完成情况的分析。,第三节成本报表的编制和分析,（1）确定分析对象企业主要产品成本降低任务完成情况的分析，其分析对象是主要产品实际成本降低额与计划成本降低额的差额，以及主要产品实际成本降低率与计划成本降低率的差异。,第三节成本报表的编制和分析,【例5-5】安民公司生产的甲产品和乙产品是主要产品，根据表5-6提供的资料，该厂主要产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本为900000元，计划总成本875520元，计划成本降低额为24480元（900000875520），计划成本降低率为2.72%（24480900000）。可见，主要产品的计划成本降低额和降低率，都是与上年比较计算的。因此，为了便于考核，主要产品实际成本降低额和降低率也应与上年比较计算。,61,第三节成本报表的编制和分析,表56产品成本计划表编制单位：安民公司2010年单位：元,第三节成本报表的编制和分析,根据表5-7提供的资料，该厂主要产品实际产量按上年平均单位成本计算的总成本为1000000元，实际总成本为969250元，与上年比较，主要产品实际成本降低额为30750元（1000000969250），实际成本降低率为3.075%（307501000000）。计算结果表明，企业主要产品实际成本降低额超计划6270元（3075024480），实际成本降低率超计划0.355%（3.075%2.72%），企业较好的完成了主要产品成本降低目标。,63,表57全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）编制单位：安民公司2010年单位：元,第三节成本报表的编制和分析,（2）确定影响成本降低任务完成的因素,第三节成本报表的编制和分析,（3）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度,A.常规方法：影响可比产品成本降低计划完成情况的因素概括地讲有产品产量、产品结构、产品单位成本三个：,产量是用价值量（成本）表示才具有可比性，而不用实物量。,第三节成本报表的编制和分析,产品品种结构是用价值量（成本）表示才具有可比性，而不用实物量。,第三节成本报表的编制和分析,产量变动对成本降低额的影响（实际产量上年单位成本）（计划产量上年单位成本）计划降低率（实际产量上年单位成本）1000000表5-7（计划产量上年单位成本）900000表5-6计划降低率2.72表5-6降低额10000009000002.722720（元）,68,第三节成本报表的编制和分析,产品品种结构变动对降低额的影响（实际产量上年单位成本）（实际产量计划单位成本）（实际产量上年单位成本）计划降低率产品品种结构变动对降低率的影响影响的降低额（实际产量上年单位成本）（实际产量上年单位成本）1000000表5-7（计划产量上年单位成本）900000表5-6计划降低率2.72表5-6（实际产量计划单位成本）972500表5-7降低额的影响100000097250010000002.72300（元）降低率的影响30010000001000.03,69,第三节成本报表的编制和分析,单位成本变动对降低额的影响（实际产量计划单位成本）（实际产量实际单位成本）单位成本变动对降低率的影响影响的降低额（实际产量上年单位成本）（实际产量上年单位成本）1000000表5-7（实际产量实际单位成本）969250表5-7（实际产量计划单位成本）972500表5-7降低额的影响9725009692503250（元）降低率的影响325010000001000.325实际超计划降低额30750244806270（元）27203003250实际超计划降低率3.0752.720.3550.030.325在以上三个因素中，单位成本降低是主要因素，企业在完成品种计划的提下，根据社会需要努力增加产量，降低单位成本，才是完成可比产品成本降低任务的正确途径。,70,第三节成本报表的编制和分析,（3）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度B.简化的方法：,可以用余额法，前提条件是实际超计划降低额和实际超计划降低率计算正确，因为产量不影响降低率，先计算单位成本影响的降低率和降低额，再用总的降低率减去单位成本影响的降低率推出产品结构影响的降低率和降低额，最后用总的降低额减去单位成本和产品结构影响的降低额即得产量影响的降低额。,第三节成本报表的编制和分析,第三节成本报表的编制和分析,资料见表5-6和表5-7计划降低额90000087552024480（元）计划降低率244809000001002.72实际降低额100000096925030750（元）实际降低率3075010000001003.075实际超计划降低额30750244806270（元）实际超计划降低率3.0752.720.355单位成本降低额的影响（实际产量计划单位成本）（实际产量实际单位成本）降低率的影响影响的降低额（实际产量上年单位成本）（实际产量上年单位成本）1000000表57（实际产量实际单位成本）969250表57（实际产量计划单位成本）972500表57降低额的影响9725009692503250（元）降低率的影响325010000001000.325,73,第三节成本报表的编制和分析,产品品种结构降低率的影响降低率的总差异单位成本影响的降低率0.3550.3250.03降低额的影响（实际产量上年单位成本）产品品种结构降低率的影响10000000.03300（元）产品产量降低额的影响降低额的总差异单位成本的影响额产品品种结构的影响额627032503002720（元）,74,第三节成本报表的编制和分析,在计算确定各个因素变动的影响程度以后，要对企业主要产品成本降低任务的完成情况做出简要评价。本例惠民工厂主要产品成本降低任务的完成情况可以分析评价如下：惠民工厂本年主要产品成本降低额和降低率都完成了计划。成本降低额比计划增加6270元，成本降低率比计划增加0.355个百分点。该厂成本降低任务的超额完成，是产品单位成本、产品产量和产品品种结构三个因素共同影响的结果。在三个因素中，主要是产品单位成本和产品产量较好地完成计划的结果。由于产品单位成本的降低，使成本降低额增加3250元，降低率增加0.325个百分点；由于产品产量的增加，使成本降低额增加2720元，说明企业成本管理工作取得了一定成绩。但是在企业两种主要产品中，仅甲产品的单位成本和产品产量完成了计划；乙产品单位成本较计划超支2元、产量比计划减少2件，没有完成成本降低目标和产品产量计划，对乙产品成本超支的原因应进一步分析。,75,第三节成本报表的编制和分析,3.产品单位成本计划完成情况的分析a.分析对象产品单位成本计划完成情况的分析，重点分析两类产品：一是单位成本升降幅度较大的产品；二是在企业全部产品中所占比重较大的产品。在这两类产品中，又应重点分析升降幅度较大的和所占比重较大的成本项目。,第三节成本报表的编制和分析,3.产品单位成本计划完成情况的分析b.分析依据及方法,产品单位成本计划完成情况的分析，依据的是有关成本报表资料和成本计划资料，分析的方法是先运用比较分析法，查明产品单位成本计划的完成情况，即进行一般分析；再运用因素分析法，查明各个成本项目成本升降的具体原因，即进行因素分析。,第三节成本报表的编制和分析,（1）产品单位成本计划完成情况的一般分析【例5-6】根据安民公司主要产品单位成本表（见表5-9）提供的资料和其他有关资料，运用比较分析法的原理，编制产品单位成本计划完成情况分析表见表5-10所示：,表5-9主要产品单位成本表编制单位：安民公司2010年12月单位售价：1350元产品名称：甲产品本月实际产量：55件本年累计产量：625件单位：元,第三节成本报表的编制和分析,表510产品单位成本计划完成情况分析表编制单位：安民公司2010年12月单位：元,第三节成本报表的编制和分析,根据表510的计算结果，可以对该厂主要产品单位成本计划的完成情况进行简要评价：,与上年实际比较，安民工厂甲、乙两种主要产品的单位成本都有所降低，降低额分别为42元和18元，降低率分别为3.5%和l.80%；但与上年实际比较，两种产品的直接人工费用都有所增加，影响了产品单位成本的降低幅度。与本年计划比较，甲产品单位成本降低6元，降低率为0.515%；乙产品单位成本超支2元，超支0.204%。甲产品单位成本超额完成计划，主要是直接人工和制造费用完成计划较好，成本降低额分别为3元和9元；但直接材料项目较计划超支6元，超支1.367%，应当进一步分析原因。乙产品虽然直接材料项目超额完成计划，比计划降低13.6元，降低3.532%；但直接人工和制造费用分别超支3元和12.6元，超支1.176%和3.706%，使乙产品没有完成单位成本计划，对于乙产品直接人工和制造费用超计划的原因，应重点分析。,第三节成本报表的编制和分析,（2）产品单位成本计划完成情况的因素分析,第三节成本报表的编制和分析,【例5-7】根据表510提供的资料，安民公司本年生产的甲产品与计划比较，直接材料费用超支6元，超支1.367%。甲产品消耗A，B，C，D四种材料，根据各种材料耗用量和价格资料，编制直接材料费用分析表见表511所示：,第三节成本报表的编制和分析,表511直接材料成本分析表编制单位：安民公司2010年年度单位：元,第三节成本报表的编制和分析,表511的分析计算结果表明，安民工厂甲产品单位成本中，直接材料费用实际比计划超支6元，超支1.367%，主要是A、B两种材料成本超支引起的。A、B两种材料的实际成本比计划成本分别超支5.8元和6元，合计为11.8元。超支的主要原因是单位产品的材料消耗量没有完成计划。两种材料的消耗量增加使直接材料费用增加达16元（A材料10元、B材料6元）应当进一步查明原因。C、D两种材料，实际成本比计划成本降低了5.8元（4.4+1.4），但由于C材料价格超计划，使C材料成本增加3.6元，应当进一步分析价格上升的原因。C材料耗用量减少，使产品单位成本降低了8元，也应分析原因，以便总结经验，进一步挖掘企业内部降低成本的潜力。,第三节成本报表的编制和分析,（2）产品单位成本计划完成情况的因素分析,第三节成本报表的编制和分析,【例5-8】根据表510提供的资料，安民公司本年生产的乙产品单位产品成本中的直接人工费用实际比计划超支3元，超支1.176%。为了分析成本超支的原因，收集整理有关乙产品产量、工时、工资等资料见表512所示：,表512产品产量、工时、工资资料表编制单位：安民公司2010年年度产品：乙产品,第三节成本报表的编制和分析,根据表512提供的资料，分析安民工厂乙产品单位成本中直接人工费用超计划的原因，分析计算过程如下：分析对象（乙产品单位成本中直接人工费用实际脱离计划的差异额）：2582553（元）由于乙产品单位产品工时消耗降低的影响:(8688)2.898-5.8（元）由于小时工资率提高的影响：86（32.898）8.8(元)两个因素共同影响数额5.88.83（元）上述计算结果表明，安民工厂乙产品单位成本中直接人工费用实际比计划超支3元，主要是小时工资率超计划所造的。由于小时工资率实际比计划提高0.102元，使乙产品单位成本增加8.8元；而乙产品单位产品工时消耗实际比计划减少2小时，使产品单位成本降低5.8元。这说明安民工厂工人劳动生产率（表现在单位产品工时消耗上）比计划有所提高，但由于工人平均工资（表现为小时工资率）的增长幅度超过了工人劳动生产率（表现为单位产品工时消耗）的增长幅度，使单位成本中的直接人工费用仍超支3元。,第三节成本报表的编制和分析,（2）产品单位成本计划完成情况的因素分析,第三节成本报表的编制和分析,【例5-9】根据表510提供的资料，安民工厂本年生产的乙产品，单位成本中的制造费用实际比计划超支12.6元，超支3.706%。表512提供的乙产品单位产品工时消耗本年实际为86小时，本年计划为88小时；根据制造费用总额资料，乙产品小时制造费用分配率