第4章费用的归集与分配(上)介绍.ppt

第四章费用的归集与分配,本章主要内容,要素费用的核算1.材料费用的归集与分配2.职工薪酬费用的核算3.折旧费用的归集与分配4.其他生产费用的归集与分配,本章主要内容,5.辅助生产费用的归集与分配6.制造费用的归集与分配7.损失性费用的核算8.生产费用在完工产品与在产品之间的分配,本章重点与难点,一级重点（“掌握”）1.要素费用在各种产品之间归集与分配的基本程序和分配方法2.辅助生产费用归集和分配的核算方法3.制造费用归集和分配的核算方法4.废品损失核算的内容、核算方法5.生产费用在同种产品的完工产品和月末在产品之间分配和核算的具体方法，以及完工产品成本结转的核算（难点）二级重点（“熟悉”）6.熟悉材料的分类、工资的计算、折旧的方法小要点（“了解”）7.了解动力费用及低值易耗品摊销的核算8.制造费用的概念及其包括的内容9.废品、废品损失、停工损失的概念及停工损失的核算,第一节材料费用的归集与分配,一、材料费用的组成,原料及主要材料辅助材料备品配件外购半成品燃料动力包装物其他材料,某些符合固定资产定义和确认条件的备品备件也应当确认为固定资产如企业（民用航空运输）的高价周转件飞机上的液压泵、燃油泵,一般指可以随同产品一同出售或可以出租使用的各种包装物品，如箱、桶、瓶、袋等。不包括包装使用的零星材料，如纸张、绳子等。,二、材料费用的原始记录,1.限额领料单2.领料单3.领料登记表4.退料单5.材料盘点报告表,规定限额，多次领用，可一单一料或一单多料适用于经常使用且有定额控制的主要材料,无限额规定，一次性使用，一单一料或一单多料适用于不经常使用、零星消耗且无定额规定的材料,无限额规定，多次使用，一单一料适用于常用、价值不大的零星材料,三、材料费用的归集,按费用的用途及发生地点进行归集：1.基本生产车间领用的材料费用计入“基本生产成本”账户2.辅助生产车间领用的材料费用计入“辅助生产成本”账户3.企业生产部门一般耗用的材料费用计入“制造费用”账户4.企业管理部门耗用的材料费用计入“管理费用”账户5.某项工程领用的材料费用计入“在建工程”账户,会计分录,借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料,四、材料费用的分配,1.分配原则凡是某种产品直接耗用的材料，直接计入该种产品成本；几种产品共同耗用的材料，采用适当的方法分配后计入各该产品成本。,材料费用分配方式,材料费用,直接材料,制造费用,成本项目,按一定的分配标准间接计入,直接计入,2.分配方法,定额耗用量比例法定额成本比例法产品产量比例法产品重量比例法,（1）定额消耗量比例分配法,是指根据各种产品直接材料定额消耗量（或定额费用）为标准，分配材料实际费用的方法。适用于各种产品的材料消耗定额比较准确的情况。,计算公式,某种产品材料该种产品单位产品材料（1）定额耗用量实际产量耗用定额材料消耗量实际耗用材料总量（2）分配率全部产品定额消耗量之和某种产品应分配该种产品定额消耗量分配率的材料耗用量某种产品应分配该种产品应分配材料单位（3）的直接材料费用的材料数量成本,简化公式,为了简化计算工作量，可以按定额消耗量直接分配共同实际材料费用。即：待分配共同材料费用分配率各种产品材料定额耗用总量某种产品应分该种产品材料分配率配的材料费用定额耗用量,（2）定额成本比例法,是以各种产品的材料定额成本为标准分配材料实际费用的方法。适用于材料消耗定额比较准确，且各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况。,计算公式,直接材料定额总成本各种产品直接材料定额成本（产品产量单位产品消耗定额材料计划单位成本）直接材料各种产品共同耗用的直接材料费用分配率各种产品直接材料定额总成本某种产品应分配该种产品材料直接材料的直接材料费用定额成本分配率P55例2,=,=,（3）产品产量比例法,适用于直接材料耗用的数量与产品产量有一定比例关系的产品要求各种产品产量的计量单位必须一致,计算公式,直接材料各种产品共同耗用的直接材料费用分配率各种产品的产量（或产值）之和某种产品应分配该产品产量直接材料的直接材料费用（或产值）分配率,=,=,（4）产品重量比例法,适用于直接材料耗用的数量与产品重量有一定比例关系的产品要求各种产品重量的计量单位必须一致,计算公式,直接材料各种产品共同耗用的直接材料费用分配率各种产品的重量之和某种产品应分配该种产品直接材料的直接材料费用的重量分配率,=,=,以上的计算公式可以归纳为：,直接材料各种产品共同耗用的直接材料费用分配率各种产品的*之和某种产品应分配该种产品直接材料的直接材料费用的*分配率,第二节职工薪酬费用的核算,一、职工薪酬的组成1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。,1.工资的组成,计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资,二、职工薪酬费用的原始记录,考勤记录产量和工时记录其他凭证,三、职工工资的计算,（一）计时工资的计算1.月薪制应付计时工资月标准工资缺勤日（时）数日工资率扣款比例或月工资率每班工作时数,日工资率的三种计算方法,（1）用标准工资除以全年平均每月工作日数节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资（2）用标准工资除以全年平均每月日历天数节假日照发工资，缺勤期间的节假日照扣工资（3）用标准工资除以各月的满勤天数各月份的日工资率不相同节假日不发工资，缺勤期间的节假日也不扣工资,较繁琐，比较少用,请假时候要注意避开节假日哦！,2.日薪制,应付计时工资当月出勤日数日工资率病假工资由于计算结果不准，企业较少采用此方法计算。,计时工资制适用范围,机械化、自动化程度比较高，需要分工协作的生产工人标准工资的计算。各企业的辅助人员及管理人员的工资。,（二）计件工资的计算,应付计件工资合格品数量计件单价也可按定额工时计算,注意：废品发现的时间会影响计件工资的计算,计件工资的适用范围,机械化、自动化程度较低，又能单独计量的企业或车间生产工人标准工资,（三）特殊情况下支付工资的计算,病假工资日工资率本人工资的病假天数职工因工负伤，应按标准工资全额支付职工产假、探亲假期间的工资，应按标准工资全额支付。,四、职工薪酬费用的汇总与分配,（一）职工薪酬费用的汇总,按照用途和发生地点进行汇总,工资结算凭证：1.工资结算单；2.工资结算汇总表,（二）职工薪酬费用的分配原则,职工薪酬费用的分配通过“职工薪酬结算汇总表”进行。1.基本生产车间生产工人薪酬，计入“基本生产成本”账户2.辅助生产车间人员薪酬，计入“辅助生产成本”账户3.基本生产车间管理人员薪酬，计入“制造费用”账户4.企业行政管理人员薪酬，计入“管理费用”账户5.采购销售机构人员薪酬，计入“销售费用”账户6.从事在建工程人员薪酬，计入“在建工程”账户,（三）职工薪酬费用的分配方法,计件工资属于直接人工费用，可以直接计入产品成本。采用计时工资制时，如果企业只生产一种产品，则薪酬费用可以直接计入产品成本；如果企业生产两种以上的产品，则应将薪酬费用在各种产品之间进行分配后，计入各种产品成本。,分配公式,通常采用生产工时比例法分配直接工资本期发生的直接工资费用费用分配率各产品生产耗用的实际（定额）工时之和某种产品应负担直接工资该产品耗用的实际的直接工资费用费用分配率工时（或定额）之和,会计分录（表312）,借：基本生产成本甲产品68852.62乙产品39590.13贷：应付职工薪酬工资71110.00应付福利费10666.50社会保险费15644.20住房公积金8533.20工会经费1422.20职工教育经费1066.65,第三节折旧费用的核算,一、折旧费用归集的原则,固定资产折旧费按照固定资产的使用部门进行归集。折旧费的归集与分配，一般通过“固定资产折旧计算表”进行。本月应上月计提上月增加固定上月减少固定计提折旧折旧额资产应提折旧资产应提折旧,二、折旧费用的归集与分配,1.生产单位使用的固定资产折旧费记入“制造费用”账户；2.管理部门使用的固定资产折旧费记入“管理费用”账户；3.经营租出的固定资产折旧费记入“其他业务成本”。,会计分录,根据固定资产折旧计算表编制：借：制造费用*辅助生产成本*管理费用*销售费用*贷：累计折旧*,第四节其他生产费用的核算,一、其他生产费用概述,其他生产费用包括：外购动力费低值易耗品摊销其他支出,一、外购动力费的核算,1.外购动力费的归集工艺用动力费用可单独核算或记入“生产成本”或记入“制造费用”账户；传动用动力费用记入“制造费用”账户；管理用动力费用可记入“制造费用”或“管理费用”账户。,会计分录,借：基本生产成本甲产品960乙产品1200辅助生产成本修理车间340制造费用第一车间400管理费用400贷：应付账款3300,二、低值易耗品的核算,低值易耗品价值摊销方法1.一次转销法2.五五摊销法,新准则规定“周转材料”，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,模具,量具,办公桌椅,1.一次转销法,领用时即将其价值转入当期成本费用中。领用时：借：制造费用（管理费用）贷：低值易耗品报废时：（残值冲减有关成本费用）借：原材料贷：制造费用（管理费用）适用于数量少、价值低、使用期限短的低值易耗品,企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目进行核算,例题：,假设企业基本生产车间本月领用生产工具一批，总成本为600元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价40元,则会计分录如下：,领用时：借：制造费用600贷：低值易耗品600报废时：借：原材料40贷：制造费用40,低值易耗品一经领用即从账面上消失,2.五五摊销法,将其价值在领用和报废时各摊销一半。领用时：借：低值易耗品在用原值贷：低值易耗品在库原值借：制造费用（或管理费用）原值贷：低值易耗品摊销原值报废时：借：制造费用（或管理费用）原值贷：低值易耗品摊销原值借：原材料残值贷：制造费用（或管理费用）残值借：低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用适用于价值较低、使用期限较短或每月领用和报废数量比较均衡的低值易耗品,五五摊销法例题,假设企业基本生产车间3月份领用生产工具一批，总成本为600元。三个月后该批生产工具报废，残料入库作价40元。则用五五摊销法作会计分录如下：,领用时：借：低值易耗品在用600贷：低值易耗品在库600借：制造费用300贷：低值易耗品摊销300,报废时摊销：借：制造费用300贷：低值易耗品摊销300借:原材料40贷:制造费用40注销:借：低值易耗品摊销600贷：低值易耗品在用600,在报废之前，账面上一直保留其价值的一半，防止出现大量账外物资,一次摊销法：,借：制造费用第一车间2520辅助生产成本修理车间1500贷：低值易耗品4020,五五摊销法,领用时：借：低值易耗品在用28000贷：低值易耗品在库28000摊销一半：借：制造费用第一车间10000管理费用4000贷：低值易耗品摊销14000,报废时：摊销：借：制造费用第一车间2500贷：低值易耗品摊销2500回收残值：借：原材料500贷：制造费用500注销：借：低值易耗品摊销5000贷：低值易耗品在用5000,三、其他支出的归集与分配,其他费用支出，包括差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、办公费、