企业主要经济业务的核算课件

企业主要经济业务的核算,1,基础会计学第三章,第三章企业主要经济业务的核算（借贷记账法的具体运用）,企业主要经济业务的核算,2,教学目标,2,04.05.2020,企业主要经济业务的核算,3,教学内容,3,04.05.2020,企业主要经济业务的核算,4,教学重点,4,04.05.2020,企业主要经济业务的核算,5,第一节企业主要经济业务概述,企业主要经济业务的核算,6,制造企业经济活动,投资活动,筹资活动,经营活动,现金（企业）,原材料,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者（资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人（资本市场）,企业主要经济业务的核算,7,供应过程生产过程销售过程,制造业主要经济业务,现金等,原材料等,在产品,产成品,现金等,厂房设备,重新投入生产周转,工资及其他成本费用,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,固定资金,资金流入：投资人投资、借入等,资金流出：交税、分配利润等,04.05.2020,企业主要经济业务的核算,8,第二节资金筹集的核算,8,04.05.2020,（资金进入企业的核算）,企业主要经济业务的核算,9,一、资金筹集途径,04.05.2020,9,企业主要经济业务的核算,10,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,二、核算内容,企业主要经济业务的核算,11,投资主体,自然人等,国家,法人,投资形态,货币形态（30%）,实物形态,证券等,无形资产,第一、投入资本核算,1.投资主体和投资形态,（一）相关概念,企业主要经济业务的核算,12,2.注册资本,注册资本(注册资本金、法定资本金）：指根据公司法规定，在办理工商注册登记时由工商局认定，由所有者出资，并标注在营业执照上的最低经营资本额。在没有投资协议规定，或没有办理相关注册资金减资和企业注销手续前，任何人都不得从企业撤资。因而又称法定注册资本额。注册资本的法律规定:中华人民共和国个人独资企业法2000.1.1起实施中华人民共和国公司法2005.1.1起实施中华人民共和国合伙企业法2007.6.1起实施,企业主要经济业务的核算,13,出资时间和募集次数的规定:有限责任公司可以在依法成立后的两年内一次募集完成，也可以分次完成。首次募资，不得低于注册资本的20%，也不得低于法定注册资本的最低限额。,3.公司或企业类型,我国公司法、企业法对公司和企业类型规定如下：,企业主要经济业务的核算,14,公司,有限责任公司,股份有限公司,发起人2-200最低注资500万元2年内缴足首次不低于20%,国有独资公司,1人有限责任公司,50个以下股东,没有相关规定,最低注册资本10万元一次缴足,最低注册资本3万元，2年内缴足首次不低于20%，货币不低于30%,企业主要经济业务的核算,15,企业,合伙企业,个人独资企业,1个自然人出资,有限合伙公司,普通合伙企业,2个以上50个以下合伙人,至少有1个普通合伙人,2个以上合伙人,国有企业及公司不能为普通合伙人,自然人、法人或其他组织出资,企业主要经济业务的核算,16,1.投入资本的计价,计价原则：按实际投资数额入账。以货币资金投资的：应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账。以实物或无形资产投资的：按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。,（二）投入资本的核算,企业主要经济业务的核算,17,2.设置的主要账户,实收资本银行存款在建工程固定资产资本公积,企业主要经济业务的核算,18,“实收资本”（股本）账户,用途：核算企业资本金的增减存。性质：属所有者权益类明细账：按投资主体设置结构：借实收资本（股本）贷,企业主要经济业务的核算,19,“银行存款”账户,用途：核算企业在银行的那部分货币资金增减存。银行开户.ppt性质：属资产类结构：借银行存款贷,企业主要经济业务的核算,20,“在建工程”账户,用途：核算建设安装固定资产发生的成本。性质：属资产类结构：借在建工程贷,借固定资产贷,企业主要经济业务的核算,21,“固定资产”账户,用途：核算有形资产（机器、设备、厂房等）增减存。性质：资产类结构：借固定资产贷,企业主要经济业务的核算,22,“无形资产”账户,用途：核算无形资产(商标、专利等)增减存。幻灯片23性质：资产类结构：借无形资产贷,账户,企业主要经济业务的核算,23,五粮液品牌价值突破580亿元2011-09-21来源:天津日报(天津)2011年9月9日，“第17届(2011年)中国最有价值品牌100榜”在南京揭晓，五粮液以586.26亿元的品牌价值升至该榜单第三位，海尔、联想分别以907.62亿元和711.92亿元的品牌价值位居前两位。账户,企业主要经济业务的核算,24,“资本公积”账户,用途：核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额部分。性质：属所有者权益类结构：借资本公积贷,企业主要经济业务的核算,25,3.账务处理,【例3-1】2011年2月15日，三星公司直接收到A投资者投入的货币资金900000元，款项已存入银行。,借：银行存款900000贷：实收资本A900000,企业主要经济业务的核算,26,【例3-2】2011年2月16日，三星公司收到B投资者投入的需安装的新设备一台价值为180000元，一项专利技术，价值为40000元。,借：在建工程180000无形资产40000贷：实收资本B220000,企业主要经济业务的核算,27,【例3-】三星股份有限公司于2011年2月25日公开发行股票5000万股，股票面值为1元/股，实际筹得资金5800万元，款项存入银行。,借：银行存款58000000贷：股本50000000资本公积股本溢价8000000,股本=5000万元股本溢价=5800-5000=800万元,企业主要经济业务的核算,28,第二、借入资金业务的核算,概念：企业向银行或其他金融机构等借入的资金。分类：短期借款(偿还期1年以内)长期借款(偿还期1年以上)偿还额：本金和利息。,企业主要经济业务的核算,29,（一）设置账户,短期借款长期借款财务费用应付利息,企业主要经济业务的核算,30,“短期借款”账户,用途：核算各种短期借款的增减存性质：属负债类结构：借短期借款贷,企业主要经济业务的核算,31,“长期借款”账户,用途：核算长期借款的增减存性质：属负债类。结构：借长期借款贷,企业主要经济业务的核算,32,“财务费用”账户,用途：核算企业为筹集经营所需资金等而发生的各项费用。包括：利息支出、汇兑支出、手续费、现金折扣等。性质：属损益类（费用）结构：借财务费用贷,企业主要经济业务的核算,33,“应付利息”账户,用途：核算企业按合同约定应付的借款利息性质：属负债类明细账：按债权人设置结构：借应付利息贷,企业主要经济业务的核算,34,（二）利息处理原则,1.凡借款用于生产经营发生的利息-计入“财务费用”利息额小：直接支付计入当期；利息额较大：分期摊销（预提在前支付在后）,2.凡借款用于建设固定资产发生的利息：未完工前发生：计入“在建工程”账户完工交付后发生：计入”财务费用”账户,企业主要经济业务的核算,35,（三）账务处理,【例34】4月1日，公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款50000元，转入存款户。4月30日，支付本月利借款息300元。,借：银行存款50000贷：短期借款50000,借：财务费用300贷：银行存款300,企业主要经济业务的核算,36,【例34】6月1日，贷款到期归还本金。,借：短期借款50000贷：银行存款50000,企业主要经济业务的核算,37,【例35】某企业2006年7月1日，从银行借入3年期款项120万元，用于修建厂房，利率10%。1年半后，厂房竣工投入使用。(一次还本付息)。,06年7月1日，借入本金：借：银行存款1200000贷：长期借款1200000,企业主要经济业务的核算,38,06年12月31日，预提半年利息：应付利息=120000010%2=60000元借：在建工程60000贷：应付利息6000007年12月31日，预提利息：应付利息=120000010%=120000元借：在建工程120000贷：应付利息120000,企业主要经济业务的核算,39,08年12月31日，预提利息：应付利息=120000010%=120000元借：财务费用120000贷：应付利息12000009年7月1日：到期应还本金=1200000元到期应还利息=120000010%3=360000元09年应冲销以前期预提利息=6+12+12=30万09年应负担利息=10%2=60000元借：长期借款1200000（本金）财务费用60000（09年负担利息）应付利息300000（0608年预计利息）贷：银行存款1560000（本息）,企业主要经济业务的核算,40,第三节采购业务,企业,供应商,仓库,企业主要经济业务的核算,41,一、采购业务核算内容,供应方,企业,材料、机器等,现金、银行存款等,企业主要经济业务的核算,42,企业主要经济业务的核算,43,二、采购业务核算涉及账户,企业主要经济业务的核算,44,固定资产标准：使用时间在1年以上；单位价值在规定标准（2000元）以上。设置账户：固定资产在建工程,三、采购业务的核算,（一）固定资产采购业务,企业主要经济业务的核算,45,账务处理：购入不需要安装的固定资产：应直接计入“固定资产”账户；购入需要安装的固定资产时：先通过“在建工程”账户，待安装完毕交付使用时再将发生的工程成本转作固定资产。,企业主要经济业务的核算,46,【例36】企业购入不需安装设备一套，买价500000元，包装费3000元，运费5000元，开出支票支付全部货款。借：固定资产508000贷：银行存款508000,企业主要经济业务的核算,47,【例37】企业购入需安装机器一台，买价350000元，运费3000元，款项通过银行支付。借：在建工程353000贷：银行存款353000机器安装时，耗用安装材料4000元。借：在建工程4000贷：原材料4000支付安装工人工资2500元，用现金支票支付。借：在建工程2500贷：银行存款2500设备安装完毕，投入使用。借：固定资产359500贷：在建工程359500,企业主要经济业务的核算,48,（二）材料采购业务,核算内容：1.核算发生的采购成本2.核算与供货单位的价款结算情况3.核算入库材料实际成本采购成本的计算：,材料采购成本=,+,买价,采购费用,发票数,运杂费；途中合理损耗；入库前的挑选整理费等。,要记住哦！,企业主要经济业务的核算,49,采购一种材料发生：直接计入该材料采购成本。采购多种材料共同发生：计算分配计入阁材料采购成本。分配标准：材料重量、体积、买价等。分配公式：,采购费用的确定：,企业主要经济业务的核算,50,【例】购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料买价分别为2000元和3000元。计算各材料采购成本。,甲材料采购成本=2000+400=2400乙材料采购成本=3000+600=3600,企业主要经济业务的核算,51,账户设置：1.材料采购性质：资产类用途：核算采购材料实际成本、在途材料实际成本、入库材料实际成本。明细账：按材料品种设置结构：,企业主要经济业务的核算,52,(转入原材料账户),企业主要经济业务的核算,53,2.原材料性质：资产类用途：核算企业库存材料实际成本。明细账：按材料品种设置结构：,企业主要经济业务的核算,54,企业主要经济业务的核算,55,3.应付票据,性质：负债类,用途：核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等发生的债务。,银行承兑汇票商业汇票商业承兑汇票,结构：（见下页）,企业主要经济业务的核算,56,企业主要经济业务的核算,57,4.预付账款性质：资产类用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而预付供应单位的款项。明细账：按供应单位名称设置结构：,企业主要经济业务的核算,58,企业主要经济业务的核算,59,账务处理：,现购,赊购,2,偿还款项,材料入库,4,1,3,企业主要经济业务的核算,60,预付,料到,2,入库,余款退回,3,1,4,企业主要经济业务的核算,61,【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，以银行存款支付。,借：材料采购甲材料3800贷：银行存款3800,现购钱货两清,企业主要经济业务的核算,62,【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，款项尚未支付。,借：材料采购乙材料6000贷：应付账款北方工厂6000,赊购购料欠款,24,企业主要经济业务的核算,63,【例3】企业以银行存款6000元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款北方工厂6000贷：银行存款6000,偿还货款,又例P91,企业主要经济业务的核算,64,【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：材料采购乙材料500贷：银行存款500,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本,借：原材料7100贷：材料采购乙材料7100,注：企业购买的甲材料本月未入库，不结转采购成本。,乙材料采购成本=7100买价：600019采购费用：60023+500,企业主要经济业务的核算,65,小结：材料采购账务处理,采购结算货款时：借：材料采购材料贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购商业汇票结算）预付账款（预付业务）,贷方科目根据结算情况选择,采购材料入库：借：原材料材料贷：材料采购材料,注意：当发生共同性运费时，必须先进行运费的分配，然后再做购货的账务处理。,企业主要经济业务的核算,66,材料采购练习（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。其中甲种材料1600千克，单价10元，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元，共计12800元；合计28800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，装卸费240元。（3）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元；乙种材料350千克，单价16元,货款以银行存款支付，材料未到。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。（7）上述材料按实际成本转账。,企业主要经济业务的核算,67,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,第四节生产业务,生产流程,费用发生产品制成,企业主要经济业务的核算,68,本节提示:,本节内容是基础会计学中一重点和难点。生产业务核算任务就是归集发生的各项费用、计算各月完工入库产品的实际生产成本。,企业主要经济业务的核算,69,劳动对象：各种材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费,一、生产过程核算内容,1.归集发生的各费用（按地点用途归集）,费用？,企业主要经济业务的核算,70,成本发生地点?行政管理部门采购部门生产部门销售部门,企业领导人员、办公室会计部门、人事部门,生产车间,基本生产车间,辅助生产车间,2.分配计算各产品成本,企业主要经济业务的核算,71,成本构成（成本项目）：直接材料费直接人工费制造费用（间接费用）,构成产品实体的原料及主要材料费等,生产工人的工薪费,车间管理费用,企业主要经济业务的核算,72,成本计算程序：,确定成本计算期,确定成本计算对象,按成本项目归集费用,分配制造费用,计算结转完工成本,产品名称,产品类别,产品批次,生产步骤,会计月份,企业主要经济业务的核算,73,二、生产过程核算涉及主要账户,企业主要经济业务的核算,74,1.生产成本,用途：用来核算企业生产车间进行工业性生产所发生的费用。工业性生产：各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。,结构：,性质：成本类,企业主要经济业务的核算,75,企业主要经济业务的核算,76,明细科目的设置,车间类型,基本生产车间,辅助生产车间,生产产品,提供水电运输维修服务,车间类型,基本生产费用,辅助生产费用,影响因素：,企业主要经济业务的核算,77,明细账的设置：,二级明细,按车间类型,基本生产成本,辅助生产成本,三级,按照品种,三级,按辅助车间,企业主要经济业务的核算,78,生产成本基本生产成本产品辅助生产成本车间,本课程假设：企业只有基本生产车间一类车间,生产成本产品,企业主要经济业务的核算,79,2.制造费用,性质：成本类,用途：用来核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。幻灯片14,企业主要经济业务的核算,80,制造费用,管理人员工薪费,劳保用品费等,机物料消耗,固定资产折旧费,办公水电费,明细科目：可按车间和费用内容分设,企业主要经济业务的核算,81,结构：,发生一项记一项,按总额记,企业主要经济业务的核算,82,3.库存商品,性质：资产类,用途：用来核算企业库存各种产品成本的增减变动情况。,明细科目：按产品种类设置,结构：,企业主要经济业务的核算,83,企业主要经济业务的核算,84,直接成本,直接材料费,直接人工费,间接成本,其他直接费,成本形成过程,生产成本、制造费用、库存商品科目间关系：,企业主要经济业务的核算,85,4.应付职工薪酬,性质：负债类用途：核算计算、发放职工工资情况。明细：暂不要求结构：,企业主要经济业务的核算,86,1,2,3,完工入库产品成本,归集间接费用,分配制造费用,4,三、生产过程基本经济业务的核算,归集直接费用,在产品成本,5,企业主要经济业务的核算,87,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少材料使用地点、用途费用归属,生产成本产品,制造费用,借：生产成本产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）管理费用贷：原材料材料,厂部耗用,（一）归集费用,1.材料费用,管理费用,企业主要经济业务的核算,88,【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；生产B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。厂部一般消耗用乙材料300千克，单价1.10元。,借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660管理费用330贷：原材料甲2000乙5390,企业主要经济业务的核算,89,入库,出库?,甲材料库,单位成本,收料单,领料单限额领料单,领料时间、领料部门、用途材料品名、规格型号、计量单位、数量（请领数、实发数）、领料部门负责人签字、保管员签字、领料签字。一式三联,思考：,企业主要经济业务的核算,90,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资职工工作地点、岗位费用归属,2.工资费用,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,企业主要经济业务的核算,91,计算（分配）工资费用：借：生产成本产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬,以存款或现金发放工资时：,借：应付职工薪酬贷：银行存款(或库存现金),借：应付职工薪酬贷：其他应付款,转出未领工资：,企业主要经济业务的核算,92,【例2】企业本月计算职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，车间管理人员工资300元，厂部管理人员工资3000元。,借：生产成本A产品700B产品1000制造费用300管理费用3000贷：应付职工薪酬5000,企业主要经济业务的核算,93,固定资产折旧：固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，它是产品成本的主要组成部分.,固定资产折旧核算：,3.固定资产折旧费,固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具工具等。,企业主要经济业务的核算,94,核算信息：信息使用者需要固定资产的哪些信息？,有关固定资产的全部信息,账面原价（原始成本）,已提折旧额（磨损价值）,账面净值（新旧程度）,企业主要经济业务的核算,95,固定资产进入企业的固定资产因销售报废毁损等退出原值企业的固定资产原值余额:结存原值,企业主要经济业务的核算,96,累计折旧性质：资产类（反映的经济内容与资产有关）,用途：专门核算固定资产因磨损而减少的价值。,结构：权益结构（借减贷增）,核算账户：,企业主要经济业务的核算,97,说明：,从反映经济内容看：“固定资产”账户和“累计折旧”账户是相同的！把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别！,从管理要求来看：需分别通过固定资产和累计折旧两个账户反映原始价值和磨损价值，以便根据二者差额确定净值。,企业主要经济业务的核算,98,固定资产净值=固定资产借方余额-累计折旧贷方余额,固定资产原始价值固定资产账户(主体账户或被调整账户),固定资产磨损价值累计折旧账户（调整账户）,累计折旧账户是“固定资产”账户的抵减调整账户,结论：,企业主要经济业务的核算,99,原始价值,损耗价值,冲减因报废、毁损、销售退出固定资产的已提折旧额,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。固定资产净值=固定资产借方余额累计折旧贷方余额,注：折旧计提方法第四章讲授,企业主要经济业务的核算,100,累计折旧,生产使用机器设备,非生产使用固定资产,固定资产折旧费用途费用归属,制造费用,管理费用等,账务处理：,企业主要经济业务的核算,101,企业主要经济业务的核算,102,【例3】企业计提车间固定资产折旧费700元。,借：制造费用700贷：累计折旧700,【例4】企业以存款支付车间办公费190元、水电费200元。,4.其他费用,借：制造费用390贷：银行存款390,企业主要经济业务的核算,103,【例5】王厂长出差借支现金5000元备用。借：其他应收款厂长5000贷：库存现金5000假设1.王厂长回来报销差旅费3000元，余款退回。借：管理费用3000库存现金2000贷：其他应收款王厂长5000假设2.王厂长回来报销差旅费6000元，不足款项以现金补付。借：管理费用6000贷：其他应收款王厂长5000库存现金1000其他费用处理说明P104,企业主要经济业务的核算,104,库存现金等其他应收款管理费用等,（1）借支差旅费,（2）报销差旅费,（3）退回余款,（4）不足补付,企业主要经济业务的核算,105,直接成本,直接材料,直接人工,间接成本,其他直接,成本费用,（二）计算成本（完工产品成本）,直接成本,？,间接成本？,企业主要经济业务的核算,106,1.分配制造费用,间接成本,企业主要经济业务的核算,107,制造费用分配前提：,分配制造费用前提,同一月份,同一车间,生产两种或两种以上产品,企业主要经济业务的核算,108,分配标准：,制造费用分配标准,产品生产工时,生产工人工资,分配时间：月终,企业主要经济业务的核算,109,分配方法：（1）计算分配率每一工时应负担的制造费用=本月制造费用总额各种产品工时总和每一元生产工人工资应负担的制造费用=本月制造费用总额各种产品工人工资总和,日常各车间发生的料工费已归集入“制造费用”账户,企业主要经济业务的核算,110,（2）计算各产品应负担制造费用某产品应负担制造费用=本产品工时(或生产工人工资)分配率,企业主要经济业务的核算,111,【例6】月末按A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。（A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元。）制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550,借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660贷：原材料7060,例1,借：生产成本A产品700B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000,例2,借：制造费用1200贷：累计折旧1200,例3,借：制造费用办公费190水电费200贷：银行存款390,制造费用的分配：,例4,企业主要经济业务的核算,112,借：生产成本A产品1050B产品1500贷：制造费用2550,企业主要经济业务的核算,113,2.计算分配本期完工产品成本,直接成本,直接材料,直接人工,间接成本,其他直接,应计成本费用,未完工成本？,完工入库成本？,企业主要经济业务的核算,114,假设2011年12月某企业生产A产品信息如下：,11月30日,A产品尚未完工的数量200件,直接材料41000元,直接人工15000元,制造费用4800元,12月份,A产品投产的数量800件,直接材料80000元,直接人工34200元,制造费用15000元,问题一：12月共生产A产品多少件,问题二：12月生产A产品累计发生多少料工费？,1000件,190000元,企业主要经济业务的核算,115,问题一:如果1000件全部完工,完工品成本怎么算?是多少?,问题二:如果1000件都没完工,还需要计算完工品成本吗?,问题三:如果完工了900件,完工品成本怎么算?是多少?,企业主要经济业务的核算,116,结论：,计算完工品成本实际上就是将本月应计入产品成本的生产费用，在该产品的完工品与在产品之间进行分配。,企业主要经济业务的核算,117,将本月应计成本费用在本月生产的该产品完工品与在产品之间进行分配！,如果本月没有完工产品,全部费用归月末在产品,如果本月全部完工,全部费用归完工产品,如果本月部分完工,企业主要经济业务的核算,118,如何分配？,月初在产品+本期发生=本期完工+月末在产品成本生产费用成本成本,本期完工产品单位成本=完工产品总成本完工数量,企业主要经济业务的核算,119,借：库存商品某产品贷：生产成本某产品,账务处理（结转完工产品成本）：,完工产品成本计算单P108,原始凭证：,记账凭证：,企业主要经济业务的核算,120,【例7】企业本月A产品无期初余额，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660贷：原材料7060,例1,借：生产成本A产品700B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000,例2,借：生产成本A产品1050B产品1500贷：制造费用2550,例6,直接材料：2000,直接人工：700,制造费用：1050,借方发生额：3750,借：库存商品A产品3750贷：生产成本A产品3750,3750,3750,企业主要经济业务的核算,121,企业主要经济业务的核算,122,假设：企业本月B产品期初在产品20件，成本1060元。本月投产100件全部完工，结转B产品入库成本。,借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660贷：原材料7060,例1,借：生产成本A产品700B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000,例2,借：生产成本A产品1050B产品1500贷：制造费用2550,例5,直接材料：4400,直接人工：1000,制造费用：1500,借方发生额：6900,借：库存商品B产品7960贷：生产成本B产品7960,完工7960,企业主要经济业务的核算,123,企业主要经济业务的核算,124,采购成本,费用,成本,期间费用,生产费用,原价,企业主要经济业务的核算,125,课外练习一、目的练习生产费用的归集和分配。二、资料新华工厂5月份发生下列经济业务:1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用200元，企业管理部门办公用品250元。2.以银行存款支付水电费5000元，其中车间水电费3700元，企业管理部门水电费1300元。3.领用材料6000元，其中车间一般消耗5500元，企业管理部门消耗500元。4.计算分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人员薪酬2500元，企业管理部门人员工资1500元。,企业主要经济业务的核算,126,5.提取本月固定资产折旧12000元，其中车间使用固定资产应提折旧7000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元。6.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10000小时、5000小时。三、要求根据资料编制相关会计分录,企业主要经济业务的核算,127,课外练习（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计算应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。,一、核算内容,第六节财务成果业务,财务成果：是企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损。意义：财务成果是衡量企业生产经营管理的主要综合指标。,核算内容：财务成果的形成财务成果的分配,二、财务成果的计算,主营业务成本+其他业务成本,所得税费用=利润总额所得税率,(主营业务收入+其他业务收入),三、财务成果及分配核算涉及账户,四、财务成果形成和分配的核算,第一、财务成果形成的核算,（一）利润总额的核算,材料销售、固定资产和无形资产出租、包装物出租等收入。,包括？,营业收入=主营业务收入+其他业务收入,（1）营业收入核算,（前已述）,1.营业利润,账务处理：,（2）营业成本核算,营业成本=主营业务成本+其他业务成本,（前已述）,材料销售、出租资产和对外提供劳务等发生的成本、费用及相关税费。,包括：,结转销售成本：,账务处理：,以出售多余材料核算为例,结转材料销售成本：,发生材料销售收入：,小结：,（3）营业税金及附加核算（前已述）,（4）期间费用核算,期间费用,账户设置：管理费用性质：损益类用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。结构：,管理费用核算：,管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相关税金其他管理费用等,咨询费、诉讼费公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费,【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用400贷：银行存款400,账务处理：,账户设置：财务费用性质：损益类用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。主要包括：利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（注：该账户也要核算发生的财务收益）结构：,财务费用核算：,【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。,借：财务费用300贷：银行存款300,账务处理：,【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1200元。,借：财务费用1200贷：应付利息1200,销售费用：企业为组织和管理产品销售所发生的各种费用。,销售费用核算：,销售中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费；专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,包括：,账户设置：,【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。,借：销售费用500贷：银行存款500,账务处理：,（5）投资收益核算,投资收益：对外投资到期收回或中途转让等取得的款项高于投资账面价值的差额。投资损失：对外投资到期收回或中达转让等取得的款项低于投资账面价值的差额。,投资收益性质：损益类用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。包括：持有股票债券发生的股利、利息；转让出售股票债券发生的收益或损失。结构：,账户设置：,【例18】企业计算因持有甲单位债券应收的利息6000元。,借：应收利息甲6000贷：投资收益6000,账务处理：,2.营业外收支核算（利得、损失的核算）,营业外收支含义：与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支内容：营业外收入包括：固定资产和无形资产的处置利得、罚款收入、捐赠利得、无法支付的应付款等。营业外支出包括：固定资产和无形资产的处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、固定资产的盘亏损失、罚款支出等。,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,账户设置：,等账户,【例19】企业应付甲单位账款9000元，无法支付，经批准转作营业外收入。,借：应付账款甲单位9000贷：营业外收入9000,账务处理：,关于固定资产和无形资产的处置：P125,性质：资产类（结构双重）用途：核算企业因出售、报废、毁损原因转入清理的固定资产及其发生的清理收入和清理费用、损失等。其中：转入清理的固定资产净值：尚未收回投资的部分.清理费用：清理中发生的料工费、税款等开支.清理收入：销售收入和清理中发生的残料残值、保险赔款.结构：营业外收入固定资产清理营业外支出a.转入的固定资产a.发生清理收入账面净值b.结转净损失b.发生清理费用（支出、税款等）c.结转净收益,“固定资产清理”账户,资料：企业将不需用房屋出售，原价30万，已折旧10万，转让时发生清理费4万，转让价50万收存银行，营业税率5%,清理结束结转净损益。a.借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产300000b.借：固定资产清理40000贷：银行存款40000c.借：银行存款500000贷：固定资产清理500000d.借：固定资产清理25000贷：应交税费一应交营业税25000e.借：固定资产清理235000贷：营业外收入235000,固定资产清理核算实例,无形资产处置案例P125,结转方法：期末，将损益类各账户余额分别转入“本年利润”账户：,3.利润的结转,将本期收入和利得科目的发生额转入“本年利润”科目的贷方。,将本期费用和损失类科目的发生额转入“本年利润”科目的借方。,转入全部收入利得,转入全部费用支出,净利润（贷借）,（净亏损）（借贷）,账户设置：,本年利润性质：所有者权益类用途：核算企业实现的利润总额和净利润额。结构：,账务处理：,所得税费用,借：银行存款6000贷：主营业务收入6000,借：应收账款10000贷：主营业务收入10000,借：应收票据9000贷：主营业务收入9000,例1,例3,例6,6000,10000,9000,25000,25000,借：主营业务收入25000贷：本年利润25000,收入的结转：,借：主营业务成本4600贷：库存商品A4600,借：主营业务成本8000贷：库存商品A8000,借：主营业务成本6900贷：库存商品A6900,例2,例4,例7,4600,8000,6900,19500,19500,借：本年利润19500贷：主营业务成本19500,费用支出的结转：,利润总额,主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出,主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益,结转损,结转益,核算实例,P128,（1）借：主营业务收入218200其他业务收入6000投资收益8000营业外收入12000贷：本年利润244200,（2）借：本年利润195500贷：主营业务成本148926销售费用3000营业税金及附加800其他业务成本4500管理费用34960财务费用1200营业外支出2114,所得税：企业按规定对生产经营所得和其他所得等征收的税款。,净利润=利润总额-所得税,（二）净利润的核算,计算公式：应交所得税应纳税所得额所得税率,利润总额+税收调整项目,P128-129,账户设置：,所得税费用性质：损益类账户用途：核算企业按全部所得计算缴纳的税款。结构：,1,2,计算所得税,期末结转,3,缴纳所得税,账务处理：,【例21】若企业本期实现利润总额5500元，按规定计算应交所得税（假设无利润调整事项，税率25%）应交所得税应纳税所得额使用税率550025%1375元,借：所得税费用1375贷：应交税费应交所得税1375,【例22】本期期末以存款上交所得税1375元。,借：应交税费应交所得税1375贷：银行存款1375,【例23】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。,借：本年利润1375贷：所得税费用1375,净利润,主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出,主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益,结转各费用支出,结转各收益,所得税费用,结转所得税,小结：,主营业务成本本年利润主营业务收入销售费用其他业务收入营业税金及附加管理费用投资收益财务费用其他业务成本营业外收入营业外支出应交税费所得税费用,净利润,企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途提取公积金、分配给投资者的行为。,第二、利润分配的核算,利润分配含义：,可供分配利润：,可供分配利润,提取法定盈余公积,向投资者分配利润,提取任意盈余公积,利润分配顺序：,法定盈余公积金：计提：按法定比例10%提取：净利润10%注：累计计提额超过注册资本50%以上的，不再计提。用途：转增资本、弥补亏损。任意盈余公积金：计提：股东