pj0903中国企业会计准则与实务(第五章)职工薪酬.ppt

1,第五章职工薪酬,2,第一节职工薪酬的概述第二节应付职工薪酬的基本会计处理第三节货币性职工薪酬的确定和计量第四节非货币性职工薪酬的确定和计量第五节辞退福利的确认和计量第六节带薪缺勤的会计处理第七节股利支付的会计处理,内容概览,3,第一节职工薪酬概述,一、职工的范围、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）2、企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）3、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员,4,第一节职工薪酬概述,二、职工薪酬的范围1、在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬2、能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利3、提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等注：以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬,5,第一节职工薪酬概述,（一）职工薪酬的主要内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等3、医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等企业保险费养老保险是企业提供给职工离职后福利，主要有三个层次社会统筹与职工个人帐户结合的基本养老保险企业补充养老保险个人储蓄性养老保险，属于职工个人行为，不属于职工薪酬无论是基本养老保险还是补充养老保险，企业对职工的义务仅限于按照省、自治区、直辖市或地市政府或企业年金规定缴费部分,精品资料网（）,6,第一节职工薪酬概述,4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利企业以自己的产品或外购商品发放给职工企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，如提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供医疗保健的服务或以低于市场价格向职工出售住房等7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿由于主辅分离副业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期前解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿。8、其他与获得职工提供的服务有关的支出，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权，以现金结算但以公允价值为基础确定的现金股票增值权,7,第二节应付职工薪的基本会计处理,一、应付职工薪的基本会计处理（一）职工薪酬的组成内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）股权激励等。,8,第二节应付职工薪的基本会计处理,（二）职工薪酬的确认与计量1.职工薪酬的确认原则（1）辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则和受益原则，分别不同受益对象进行处理：为生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品或劳务的成本；为购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本；为开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本；其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。,9,第二节应付职工薪的基本会计处理,（二）职工薪酬的确认与计量1.职工薪酬的确认原则（2）辞退福利的确认应当同时满足下列条件：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。辞退福利在确认时计入管理费用。,精品资料网（）,10,第二节应付职工薪的基本会计处理,（二）职工薪酬的确认与计量2.职工薪酬的计量职工的工资、奖金、津贴和补贴考勤或产量记录以及单位工资标准计算确定；有规定计提基础和比例的按规定的基础和比例计算确定；企业以自产的产品作为非货币性福利发放的以该商品的公允价值及相关税费计算确定；企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的以该资产每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算确定。,11,第二节应付职工薪的基本会计处理,（三）职工薪酬的账务处理1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理确认应付职工薪酬：借：生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程研发支出资本化支出贷：应付职工薪酬,12,第二节应付职工薪的基本会计处理,（三）职工薪酬的账务处理1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬贷：应交税费(企业代扣代缴的个人所得税)银行存款(实际发放的薪酬，缴纳由企业和职工负担的社会保险费和公积金等),13,第二节应付职工薪的基本会计处理,2.非货币性福利的账务处理应通过“应付职工薪酬”账户核算。以自产产品提供给职工作为福利：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬,14,第二节应付职工薪的基本会计处理,借：应付职工薪酬贷：累计折旧借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬,将拥有的房屋、租赁的资产等无偿提供给职工使用：,3.辞退福利的账务处理借：管理费用贷：应付职工薪酬,15,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,一、货币性职工薪酬的确认1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务的直接生产人员和直接劳务人员的工资薪酬计入存货成本，但是非正常消耗的直接人员薪酬计入当期损益2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本3、除1、2以外的其他职工薪酬，计入当期损益,精品资料网（）,16,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,二、货币性职工薪酬的计量（一）具有明确计提标准的货币性薪酬1、按照规定的计提标准，计量企业承担的应付职工薪酬和计入成本费用的职工薪酬金额“五险一金”：医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的2%和1.5%计量2、没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应根据历史经验数据和自身实际，计算确定应付职工薪酬和应计入成本费用的薪酬金额,17,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,例1：20X8年6月，A公司当月应发工资2000万，其中：生产部门直接生产工人工资为1000万，生产部门管理人员工资200万；公司管理部门人员工资360万；专设销售机构人员工资100万；建造厂房人员工资220万；内部开发存货管理系统人员工资120万。根据所在地政府规定，分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金根据20X7年实际发生的职工福利费情况，预计20X8年应承担的职工福利费义务为工资总额2%，受益对象为全体职工公司按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费假定存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件,18,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,（1）应计入生产成本的职工薪酬1000+1000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400万（2）应计入制造费用的职工薪酬200+200*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280万（3）应计入管理费用的职工薪酬360+360*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504万应计入销售费用的职工薪酬100+100*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140万,精品资料网（）,19,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,应计入在建工程的职工薪酬220+220*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308万应计入无形资产成本的职工薪酬120+120*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168万,20,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,帐务处理（1）计入生产成本职工薪酬的会计处理借：生产成本（人工）1400贷：应付职工薪酬工资1000职工福利20社会保险240住房公积金105工会经费20职工教育经费15,21,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,（2）应计入制造费用的职工薪酬的会计处理借：制造费用（人工）280贷：应付职工薪酬工资200职工福利4社会保险48住房公积金21工会经费4职工教育经费3,22,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,（3）应计入管理费用的职工薪酬的会计处理借：管理费用（人工）504贷：应付职工薪酬工资360职工福利7.2社会保险86.4住房公积金37.8工会经费7.2职工教育经费5.4,23,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,（4）应计入销售费用的职工薪酬的会计处理借：销售费用（人工）140贷：应付职工薪酬工资100职工福利2社会保险24住房公积金10.5工会经费2职工教育经费1.5,24,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,（5）应计入在建工程的职工薪酬的会计处理借：在建工程（人工）308贷：应付职工薪酬工资220职工福利4.4社会保险52.8住房公积金23.1工会经费4.4职工教育经费3.3,精品资料网（）,25,第三节货币性职工薪酬的确定和计量,（6）应计入无形资产成本的职工薪酬的会计处理借：研发支出资本化支出（人工）168贷：应付职工薪酬工资120职工福利2.4社会保险28.8住房公积金12.6工会经费2.4职工教育经费1.8,26,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,非货币性福利主要的几种情况(1)以企业自己生产的产品作为福利:按照公允价值根据受益对象计入成本或当期损益(2)无偿向职工提供住房或租赁固定资产:按照应计提折旧或应支付租金,根据受益对象计入成本或当期损益(3)提供给职工整体的非货币性福利,根据受益对象计入成本或当期损益,难以认定受益对象的,计入管理费用,27,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,一、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利自产产品作为职工福利，按公允价值和相关税费计入职工薪酬，并确认销售收入，同时结转销售成本外购商品作为职工福利，按该商品的公允价值和相关税费计入职工薪酬,28,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,例：A公司是一家生产彩电的企业，共有职工100人，20X8年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气为春节福利发给职工。该型号彩电的售价为7000元，A公司适用税率为17%；A公司购买的电暖气开具了增值税发票，税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15人为总部管理人员。,29,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,分析，自己生产的产品作为职工福利发放，视同销售要计征增值税。彩电的销售总价：7000*85+7000*15=595000+105000=700，000彩电的增值税税额=85*7000*17%+15*7000*17%=101150+17850=119，000,精品资料网（）,30,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,（1）公司决定发放非货币性福利时（计提工资）借：生产成本（人工）（595000+101150）696150管理费用（人工）（105000+17850）122850贷：应付职工薪酬非货币性福利819000（2）实际发放非货币性福利时借：应付职工薪酬非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费应交增值税（销项）119000同时结转销售成本借：主营业务成本500000贷：库存商品500000,31,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,分析：电暖气的销售价格=85*500+15*500=42500+7500=50000电暖气的进项税额=85*500*17%+15*500*17%=7225+1275=8500（3）公司决定发放非货币性福利时借：生产成本（人工）（42500+7225）49725管理费用（人工）（7500+1275）8775贷：应付职工薪酬非货币性福利58500（4）购买电暖气时借：库存商品58500贷：银行存款58500（5）实际发放电暖气借：应付职工薪酬非货币性福利58500贷：库存商品58500,32,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,二、将拥有的房屋等资产无偿提供职工使用、或租赁住房等资产无偿提供职工使用1、拥有的房屋等资产无偿提供职工使用，根据受益对象，将房屋每期折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬2、租赁住房等资产无偿提供职工使用，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，计入当期损益，并确认应付职工薪酬,33,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,例：A公司为总部各部门经理以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。部门经理以上职工为25人，每人提供一辆汽车免费使用，假定汽车的每月折旧为500元；副总裁以上高级管理人员5人，公司为其每人租赁一套面积为100平米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。,34,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,每月的会计处理（1）计提工资借：管理费用（人工）32500贷：应付职工薪酬非货币性福利32500（2）发放工资借：应付职工薪酬非货币性福利32500贷：累计折旧12500其他应付款20000,35,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,三、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务1、企业以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务低于成本价向职工出售住房，低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等2、出售价款与成本的差额（相当于企业补贴的金额）的处理协议中规定了至少应当提供服务的年限，差额作为长期待摊费用，在约定的服务年限内平均摊销未规定必须服务的年限，该差额直接计入当期损益3、以补贴后的价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房、购车补贴区分开来,36,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,2008年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共计100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万，向职工出售的价格为每套80万；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万，向职工出售的价格为每套150万。假定该100名职工均在2008年中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。,精品资料网（）,37,第四节非货币性职工薪酬的确定和计量,（1）公司出售住房时借：银行存款9400万（80*80+20*150）长期待摊费用2200万贷：固定资产11600万（80*100+20*180）（2）出售住房后的每年，公司按照直线法在15年摊销长期待摊费用。2200/15=146.667计提工资借：生产成本（人工）106.667万管理费用（人工）40万贷：应付职工薪酬-非货币性福利146.667万发放工资借：应付职工薪酬-非货币性福利146.667万贷：长期待摊费用146.667万,38,第五节辞退福利的确认和计量,一、辞退福利的涵义情况一：职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿情况二：在职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职情况三：当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿,39,第五节辞退福利的确认和计量,辞退福利采取的方式：解除劳动关系时一次性支付补偿或提高退休后养老金或其他离职后福利的标准或在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间在确认企业提供的经济补偿是否为辞退福利，应注意两个问题辞退福利与正常退休养老金区分开来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。,40,第五节辞退福利的确认和计量,辞退福利的确认同时满足以下条件（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施正式计划指已经董事会或类似机构批准该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等辞退工作一般应在一年内实施完毕，因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视符合辞退福利预计负债的确认条件,41,第五节辞退福利的确认和计量,（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，表明未来经济利益流出不是很可能，不符合负债确认的条件由于被辞退的职工不再为企业带来经济利益，辞退福利满足预计负债条件的当期计入费用，不计入资产分期或分批实施解除劳动计划或裁减建议，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，予以确认，计入当期的管理费用。不能等全部计划都符合确认条件再予以确认。,精品资料网（）,42,第五节辞退福利的确认和计量,辞退福利的计量（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工人数、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）（2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，应根据预计接受辞退的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）,43,第五节辞退福利的确认和计量,（3）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划（含内退计划），应选择恰当的折现率，以折现后的金额计量，计入当期管理费用。折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后的金额相差不大的，可不折现。,44,第五节辞退福利的确认和计量,帐务处理上（1）确认因辞退福利产生的预计负债时借:管理费用未确认融资费用贷:应付职工薪酬-辞退福利（2）各期支付辞退福利款项时借:应付职工薪酬-辞退福利贷:银行存款同时借：财务费用贷：未确认融资费用,45,第五节辞退福利的确认和计量,例A公司为一家家用电器制造企业，20X8年9月，为了能在下一年顺利实施转产，管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从20X9年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩电车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能获得的补偿及实施时间等均与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划于当年12月10日经董事会正式批准，于下一年度内实施完毕。辞退计划的内容见下表,46,第五节辞退福利的确认和计量,47,第五节辞退福利的确认和计量,精品资料网（）,48,第五节辞退福利的确认和计量,按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，以最可能发生的数量确定来预计接受辞退的人数。在20X8年（辞退计划于当年12月10日经董事会正式批准）应作如下会计处理借：管理费用1400万贷：应付职工薪酬-辞退福利1400万,49,第六节带薪缺勤,带薪缺勤：企业可能对各种原因产生的缺勤进行补偿。比如：年休假、婚假、产假、探亲假等分类：累积带薪缺勤：带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的权利没有用完，可以在未来期间使用。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利有权获得现金支付。非累积带薪缺勤：带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，如果本期的权利没有用完，就予以取消，并且职工离开企业时，对未行使的权利无权获得现金支付。我国劳动法规定，实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期及依法参加社会活动期间，单位应支付工资。因此，我国职工的婚假、产假、探亲假等的工资属于非累积带薪缺勤,50,第六节带薪缺勤,累积带薪缺勤当职工提供了服务，从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业产生了一项义务，应确认职工累计未使用的权利在其离开企业时是否有权获得现金支付，不影响义务的确认，但影响计量的金额。职工在离开企业时不能获得现金支付，企业应在资产负债表日因累计未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤的预期费用进行计量。（预计值）职工在离开企业时能获得现金支付，确认必须支付的、职工全部累计未使用权利的金额。（实际值）,51,第六节带薪缺勤,A公司共有1000名职工，该公司实习累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未能使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权力作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年度结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2007年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2008年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受6天半病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。,52,第六节带薪缺勤,2007年12月31日应预计由于职工累积未使用的带薪病假权力而导致的预期支付的追加金额50人*1.5天/人*300元/天=22500元。借：管理费用22500贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤22500假定截至2008年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过一年未使用的权利作废。,53,第六节带薪缺勤,2008年有关帐务处理借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤18000贷：银行存款（40*1.5*300）1800010名部门经理的带薪缺勤作废借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤4500贷：管理费用（10*1.5*300）4500,精品资料网（）,54,第六节带薪缺勤,例：A公司从20 x7年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定该公司每名职工每年有权享有12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转2个年度。在2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均月工资为2000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元。以公司一名直接参与生产的职工为例。,55,第六节带薪缺勤,（1）假定20 x7年1月，该职工没有休假。公司应在当月，累积相当于1个工作日的带薪休假义务，并做如下会计处理借：生产成本2100贷：应付职工薪酬工资2000累积带薪缺勤100,56,第六节带薪缺勤,（2）假定20 x7年2月，该职工休了一天假。公司应在当月，累积相当于1个工作日的带薪休假义务，并做如下会计处理借：生产成本2100贷：应付职工薪酬工资2000累积带薪缺勤100*该笔反映公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利。借：应付职工薪酬累积带薪缺勤100贷：生产成本100*该笔反映该职工使用上期累积的带薪休假权利。,57,第六节带薪缺勤,假定2年末(20X8年12月31日），该职工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。借：应付职工薪酬累积带薪缺勤500贷：现金500,精品资料网（）,58,第六节带薪缺勤,非累积带薪缺勤由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和有关资产成本或当期费用。实务中，企业一般在缺勤期间计提应付工资时一并处理。,59,第七节股利支付,股利支付：企业为获得职工和其他地方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债交易权益工具：企业自身权益工具，包括企业本身、企业母公司或同集团其他会计主体的权益工具股利支付的特征：是企业与职工或其他方之间的交易是以获取职工与其他方服务为目的的交易股利支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关典型例子：企业向雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为,60,第七节股利支付,权益结算的股利支付：企业为获得服务以股份或其他权益工具为对价进行结算的交易股票期权：如认购期权形式下购入股票，在3年后以4元每股的价格购买100股公司的股份现金结算的股利支付：企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。现金股票增值权也称虚拟股票，是一种与股东价值增长挂钩的虚拟股权激励模式，指的是激励对象即股票增值权的持有者在未来一定的时间和条件下，因公司业绩提升、股票价格上扬等因素，可以获得行权价与行权日二级市场股价之间差价的收益，增值收益以现金支付。,61,典型的股份支付交易环节示意图,等待期（行权限制期）,行权有效期,禁售期,授予日,可行权日,行权日,出售日,失效,62,第七节股利支付,授予日：是指股份支付协议获得董事会、股东大会或类似机构批准的日期。等待期：是指股份支付协议获得批准日至可行权日之间的期间。可行权日：是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。出售日：股票的持有人将行使期权所获得的期权股票出售的日期,63,第七节股利支付,一、以现金结算的股份支付的会计处理股份支付是企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。（一）股份支付的种类,1.按照结算方式的不同：以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付,2.按照行权条件的不同可立即行权的股份支付存在等待期的股份支付,精品资料网（）,64,第七节股利支付,一、以现金结算的股份支付的会计处理（二）以现金结算的股份支付的会计处理1.以现金结算的股份支付的确认及计量对于授予后可立即行权的现金结算的股份支付:在授予日确认，并以当日权益工具的公允价值为基础计算确定其公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。,65,第七节股利支付,对于授予后不可立即行权的现金结算的股份支付:在等待期内的每个资产负债表日确认，并以对可行权情况的最佳估计和该日权益工具的公允价值为基础计算确定其公允价值；将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。,66,第七节股利支付,2.以现金结算的股份支付的账务处理（1）授予后可立即行权授予日:借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬行权结算：借：应付职工薪酬贷：银行存款,67,第七节股利支付,2.以现金结算的股份支付的账务处理（2）授予后不可立即行权授予日：不需要处理等待期内每个资产负债表日：借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬,68,第七节股利支付,2.以现金结算的股份支付的账务处理（2）授予后不可立即行权可行权日以后：借：公允价值变动损益(公允价值变动产生的差异)贷：应付职工薪酬(或做反向分录)行权结算：借：应付职工薪酬贷：银行存款,69,以现金结算的股份支付的账务处理,丁公司为一上市公司。2006年1月1日公司董事会审计通过了股利支付协议，向公司100名管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须从2006年1月1日起在该公司连续服务2年，从2008年1月1日起根据股价的增值幅度获得现金，增值权在两年内有效。丁公司估计该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表,精品资料网（）,70,以现金结算的股份支付的账务处理,（1）2006年年末，已有10名管理人员离开公司，而且估计两年中累计离开公司的管理人员数将达16人（2）2007年年末，累计已有20名管理人员离开公司（3）2008年，已有50人行使股票增值权，公司共支付现金32500元（50*100*6.5）（4）2009年年中，剩余30人全部行使股票增值权，公司共支付现金21000元（30*100*7）,71,以现金结算的股份支付的账务处理,72,以现金结算的股份支付的账务处理,（1）2006年1月1日，不做会计处理（2）2006年年末，（等待期）借：管理费用23100贷：应付职工薪酬23100（3）2007年年末（等待期）借：管理费用28100贷：应付职工薪酬28100（4）2008年，行权结算时借：应付职工薪酬32500贷：银行存款32500,73,以现金结算的股份支付的账务处理,（5）2008年年末，调增应付职工薪酬借：公允价值变动损益1700贷：应付职工薪酬1700（6）2009年调增应付职工薪酬借：公允价值变动损益600贷：应付职工薪酬600行权借：应付职工薪酬2100贷：银行存款2100,74,第七节股利支付,75,典型的股份支付交易环节示意图,等待期（行权限制期）,行权有效期,禁售期,授予日,可行权日,行权日,出售日,失效,精品资料网（）,76,第七节股利支付,一、以权益结算的股份支付的会计处理（二）以权益结算的股份支付的会计处理1.以权益结算的股份支付的确认及计量对于授予后可立即行权的权益结算的股份支付:在授予日确认，并以当日权益工具的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积中的股份溢价。,77,第七节股利支付,对于授予后不可立即行权的权益结算的股份支付:在等待期内的每个资产负债表日确认，并以对可行权情况的最佳估计和按照权益工具在授权日的公允价值；将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积中的其他资本公积,78,第七节股利支付,2.以权益结算的股份支付的账务处理（1）授予后可立即行权授予日:借：管理费用生