《消费税法》PPT课件

,税法,消费税法是国家制定的用于调整消费税征纳双方权利与义务关系的法律规范。,消费税法,ConsumptionTax,现行消费税的基本规范是1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布、2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过、自2009年1月1日起施行的中华人民共和国消费税暂行条例（国务院第539号令）。财政部、国家税务总局于2008年12月15日发布了中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局第51号令）。,第三章消费税法第一节消费税概述第二节消费税构成要素第三节消费税应纳税额的计算第四节消费税出口退免税第五节消费税征收管理,一、消费税的涵义消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。,二、消费税的特点征税范围具有选择性征税环节具有单一性税率形式具有多样性征收方法具有灵活性税收负担具有转嫁性,三、消费税与增值税的关系（一）消费税与增值税的联系1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,三、消费税与增值税的关系（二）消费税与增值税的区别两者范围不同两者与价格的关系不同两者的纳税环节不同两者的计税方法不同,消费税,增值税,烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品,征税范围的不同：,生产,批发,零售,增值税,消费税,卷烟除外,金银首饰、钻石及钻石饰品除外,征税环节的不同：,第三章消费税法第一节消费税概述第二节消费税构成要素第三节消费税应纳税额的计算第四节消费税出口退免税第五节消费税征收管理,凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。,一、纳税义务人（Taxpayer）,（一）消费税的纳税人,1.生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人,2.零售金银首饰的单位和个人,3.委托加工应税消费品的单位和个人,4.进口应税消费品的单位和个人,5.批发卷烟的单位和个人,（二）消费税的扣缴义务人,纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。,受托方为个体经营者时，由委托方交税。,1.纳税人生产销售的应税消费品2.纳税人自产自用的应税消费品3.委托加工的应税消费品4.进口的应税消费品,二、征税范围,1.烟,2.酒及酒精,3.化妆品,4.贵重首饰及珠宝玉石,5.鞭炮、焰火,6.成品油,7.汽车轮胎,8.摩托车,9.小汽车,10.高尔夫球及球具,11.高档手表,13.木制一次性筷子,14.实木地板实木复合地板,12.游艇,三、税目（TaxMenu）,卷烟、雪茄烟、烟丝,汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目,酒类产品：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精：工业酒精、医用酒精、食用酒精,各种汽车、挂车、专用车和其他机动车的内外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。,P10000元（不含税价）,包括高尔夫球、高尔夫球杆（杆头、杆身、握把）、高尔夫球包（袋）,包括各类美容修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。如香水、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、眼睫毛等。,四、税率（TaxRate）,比例税率,定额税率,复合税率,雪茄烟36%、烟丝30%、其他酒10%、酒精5%、化妆品30%、鞭炮焰火15%、汽车轮胎3%、小汽车、贵重首饰及珠宝玉石高档手表20%、高尔夫球及球具10%、游艇10%、木制一次性筷子5%、实木地板5%,黄酒240元/吨、甲类啤酒（P3000元/吨）250元/吨、乙类啤酒（P3000元/吨）220元/吨、成品油,甲类卷烟乙类卷烟白酒,问题1、从量征税的税目：2、复合征税的税目：3、从价征税的税目：4、同时在生产和批发环节征税的税目：5、在零售环节征税的税目：,黄酒、啤酒、成品油,卷烟、白酒,卷烟,金、银首饰，铂金首饰，钻石和钻石饰品,卷烟：复合征税,白酒：复合征税,（一）从价定率计征销售额的确定（与增值税法规定相同）指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。,五、计税依据,（二）从量定额计征销售数量的确定生产销售销售数量自产自用于连续生产非应税消费品移送使用数量委托加工纳税人收回的数量进口海关核定的进口征税数量,（三）计税销售额的特殊规定,（1）卷烟从价计征的计税依据：按调拨价格或核定价格确定。（2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。（3）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。,第三章消费税法第一节消费税概述第二节消费税构成要素第三节消费税应纳税额的计算第四节消费税出口退免税第五节消费税征收管理,1、从价定率计算方法应纳税额=销售额税率,一、应纳税额的基本计算,2、从量定额计算办法应纳税额=销售数量单位税额3、从价定率与从量定额复合计税办法应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率,应纳税额=应税销售数量单位税额,应纳税额=应税销售额比例税率,应纳税额=应税销售额比例税率+应税销售数量单位税额,二、自产自用应纳消费税的计算,1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励方面。,3.组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。（1）从价定率办法组价公式为：组成计税价格成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%,（2）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,三、委托加工应税消费品应纳税额的计算,（一）什么是委托加工的应税消费品,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,不属于委托加工应税消费品的情况：,1由受托方提供原材料生产的应税消费品；2受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品。,（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳,由受托方在向委托方交货时，代收代缴消费税。1.委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地纳税。2.委托加工的应税消费品,委托方收回后直接出售的,不再征收消费税。,3.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款。,已直接销售的：按销售额计税；未销售或不能直接销售的：按组成计税价格计税。,（三）委托加工应税消费品应纳税额计算,（1）实行从价定率计税的：应纳消费税销售额税率（2）实行从量定额计税的：应纳消费税收回数量单位税额（3）实行复合计税的：应纳消费税收回数量单位税额+销售额税率,（三）委托加工应税消费品应纳税额计算,受托方有同类消费品的售价，应按照受托方同类消费品的销售价格及数量计税。没有同类消费品的，应按照组成计税价格计税。计算公式为：应纳税额组成计税价格适用税率,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）上述公式中所称材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。,四、进口应税消费品应纳消费税的计算实行从价定率计税的：应纳消费税组成计税价格税率,组成计税价格=（关税完税价格关税）（l一消费税税率）,四、进口应税消费品应纳消费税的计算实行从量定额计税的：应纳消费税进口数量单位税额实行复合计税的：应纳消费税进口数量单位税额+组成计税价格税率,组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量单位税额）（l一消费税税率）,五、已纳消费税额扣除的计算,1.扣税范围,在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、汽油、柴油、溶剂油、燃料油、航空煤油几个税目或子目外，其余的税目或子目有扣税规定。,（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品（3）外购或委托加工收回的税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎（6）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车,（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）以外购或委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（11）以外购或委托加工收回已税润滑油为原料生产的润滑油。,2.扣税方法：按当期生产领用量计算抵扣,当期准予扣除的外购或委托加工的应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的买价外购或委托加工的消费品的税率=期初库存买价+当期购进买价期末库存买价,3.扣税环节,（1）允许扣除的外购消费品已纳消费税只限于从工业企业购进或进口的应税消费品，需要在生产环节继续加工成应税消费品并销售。,（2）对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税，一律不得抵扣。（3）对于接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税消费品，其所含的消费税也是不得抵扣的。（4）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。,第三章消费税法第一节消费税概述第二节消费税构成要素第三节消费税应纳税额的计算第四节消费税出口退免税第五节消费税征收管理,又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业,一、出口应税消费品退（免）税政策,（一）出口免税并退税适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。需要注意的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品方可办理退税，外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品不予退（免）税。,（二）出口免税不退税适用范围：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。,（三）出口不免税也不退税适用范围：除生产企业、外贸企业外的其他企业（即一般商贸企业），委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。,免抵退,只免不退,又免又退,又免又退,退税率,消费税税率,第三章消费税法第一节消费税概述第二节消费税构成要素第三节消费税应纳税额的计算第四节消费税出口退免税第五节消费税征收管理,一、纳税义务发生时间（一）纳税人销售应税消费品的，区分不同销售结算方式：1采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。,二、纳税期限（同增值税）消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,三、纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,第三章消费税法,1.征税范围：14个税目一、征税范围与纳税人2.纳税人1.从价定率征收二、应纳税额计算的一般方法2.从量定额征收3.复合计税三、自产自用应税消费品应纳税额计算,1.委托加工应税消费品确定四、委托加工应税