中级财务会计(下)复习

,简述投资性房地产的含义及范围简述资产减值的含义及我国减值准则如何确定减值损失简述流动负债的分类条件简述职工薪酬的范围简述费用的概念和特征简述所有者权益和负债的区别简述利润的分配顺序简述留存收益的构成简述商品销售收入的确认条件简述完工百分比法的含义及其应用条件,1.投资性房地产的取得,投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得时均应当按照成本进行初始计量。外购取得投资性房地产采用成本模式计量的企业，外购投资性房地产时，设置“投资性房地产”科目借：投资性房地产贷：银行存款采用公允价值模式计量的企业，应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。借：投资性房地产-成本贷：银行存款,1.投资性房地产的取得,自行建造的投资性房地产采用成本模式计量的企业，自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，借：投资性房地产贷：在建工程借：投资性房地产-土地使用权贷：无形资产-土地使用权采用公允价值模式计量的企业，自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，借：投资性房地产-成本贷：在建工程借：投资性房地产-土地使用权（成本）贷：无形资产-土地使用权,采用成本模式计量的投资性房地产应当按照固定资产的有关规定，按月计提折旧，或者按照无形资产的有关规定，按月摊销成本。按月计提建筑物折旧时，借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧按月摊销土地使用权成本时，借：其他业务成本贷：投资性房地产累计摊销,2.投资性房地产的后续计量,2.投资性房地产的后续计量,投资性房地产取得的租金收入，借：预收账款、银行存款等贷：其他业务收入投资性房地产存在减值迹象的，适用企业会计准则第8号资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备,2.投资性房地产的后续计量,采用公允价值模式计量的会计处理不需要计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日，公允价值高于账面价值借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日，公允价值低于账面价值借：公允价值变动损益贷：投资性房地产-公允价值变动,2.投资性房地产的后续计量,投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时投资性房地产的公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。,3.投资性房地产的后续支出,资本化的后续支出企业对某项投资性房地产进行改建扩建等再开发，如果再开发活动完成后仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。采用成本模式计量的投资性房地产转入再开发时，应将其转为在建的投资性房地产借：投资性房地产（在建）投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产,3.投资性房地产的后续支出,发生的资本化改建扩建支出或装修装潢支出，通过“投资性房地产在建”科目归集借：投资性房地产-在建贷：银行存款改建扩建或装修装潢完成后，应当从在建的投资性房地产转回到在用的投资性房地产借：投资性房地产贷：投资性房地产-在建,3.投资性房地产的后续支出,采用公允价值模式计量的投资性房地产转入再开发时借：投资性房地产-在建（投资性房地产-公允价值变动）贷：投资性房地产-成本-公允价值变动,3.投资性房地产的后续支出,发生的资本化改建扩建支出或装修装潢支出借：投资性房地产-在建贷：银行存款改建扩建或装修装潢完成后，将在建的投资性房地产转回到在用的投资性房地产时借：投资性房地产-成本贷：投资性房地产-在建,3.投资性房地产的后续支出,费用化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业发生投资性房地产费用化的后续支出时,4.非投资性房地产转换为投资性房地产,（一）自用房地产转换为投资性房地产企业将自用建筑物或土地使用权转换为以成本模式计量的投资性房地产时,分别转入,4.非投资性房地产转换为投资性房地产,采用成本计量模式借：投资性房地产贷：固定资产无形资产借：累计折旧累计摊销贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销借：固定资产减值准备无形资产减值准备贷：投资性房地产减值准备,4.非投资性房地产转换为投资性房地产,企业将自用建筑物或土地使用权转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时以该项建筑物或土地使用权在转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值公允价值小于原账面价值的差额，计入当期损益公允价值大于原账面价值的差额，计入资本公积借：投资性房地产-成本公允价值变动损益累计折旧累计摊销固定资产减值准备无形资产减值准备贷：固定资产无形资产（资本公积其他资本公积）,4.非投资性房地产转换为投资性房地产,作为存货的房地产转换为投资性房地产房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，其转换日通常为房地产的租赁期开始日。企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产借：投资性房地产-成本公允价值变动损益贷：开发产品资本公积-其他资本公积,5.投资性房地产转换为非投资性房地产,投资性房地产转换为自用房地产企业采用成本模式计量的借：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备,5.投资性房地产转换为非投资性房地产,投资性房地产转换为自用房地产企业采用公允价值模式计量的借：固定资产投资性房地产-公允价值变动（公允价值变动损益）贷：投资性房地产-成本（投资性房地产-公允价值变动）公允价值变动损益,5.投资性房地产转换为非投资性房地产,投资性房地产转换为存货企业采用成本模式计量的借：开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产企业采用公允价值模式计量借：开发产品（投资性房地产-公允价值变动）（公允价值变动损益）贷：投资性房地产-成本-公允价值变动公允价值变动损益,6.投资性房地产的处置,企业采用成本模式计量的借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产,6.投资性房地产的处置,企业采用公允价值模式计量的借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本（投资性房地产-公允价值变动）贷：投资性房地产-成本-公允价值变动借（贷）：其他业务成本贷（借）：公允价值变动损益借：资本公积其他资本公积贷：其他业务成本,综合练习1,甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，营业税率为5%。有关资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司以银行存款购入一栋写字楼作为投资性房地产，价款为30000元；其中包括土地使用权为6000元，写字楼预计尚可使用年限为40年，土地使用权预计尚可使用年限为50年，均于当日办理完毕相关手续；写字楼和土地使用权的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧和进行摊销，假定按年计提折旧和进行摊销。当日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该写字楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为3000元，每年年初支付。,综合练习1,2007年1月1日购入房地产时：借：投资性房地产30000贷：银行存款30000收到2007年度租金及确认有关营业税时：借：银行存款3000贷：其他业务收入3000借：营业税金及附加150（30005%）贷：应交税费-应交营业税1502007年对投资性房地产计提折旧和进行摊销时：借：其他业务成本670贷：投资性房地产累计折旧550（240004011/12）投资性房地产累计摊销120（600050）,综合练习1,（2）2009年1月1日，甲公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2009年1月1日公允价值为38000万元。甲公司所得税率为25%，每年均按净利润的10%提取盈余公积。,综合练习1,2009年1月1日，将投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量时：借：投资性房地产-成本38000投资性房地产累计折旧1150投资性房地产累计摊销240贷：投资性房地产30000利润分配-未分配利润8451盈余公积939（38000（300001150120）10%,综合练习1,（3）2009年12月31日该项房地产的公允价值为39200元。2009年12月31日，调整投资性房地产的公允价值大于账面余额的差额借：投资性房地产-公允价值变动1200贷：公允价值变动损益1200,综合练习1,（4）2010年1月1日，租赁期满后，将写字楼转为自用办公楼，假定其公允价值为39600元（其中土地使用权的公允价值为12000元）。借：固定资产27600无形资产12000贷：投资性房地产-成本38000-公允价值变动1200公允价值变动损益400,综合练习2,（1）正保公司于2007年3月1日对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为5000万元，原预计使用年限为40年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，累计已计提折旧1200万元，已计提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资720万元，领用生产用原材料400万元，原材料的进项税额为68万元。发生改扩建人员薪酬80万元，用银行存款支付其他费用52万元。,综合练习2,借：在建工程3600累计折旧1200固定资产减值准备200贷：固定资产5000借：在建工程1320贷：工程物资720原材料400应交税费-应交增值税(进项税额转出)68应付职工薪酬80银行存款52借：固定资产4920贷：在建工程4920,综合练习2,（2）该厂房于2007年9月30日达到预定可使用状态。正保公司对改扩建后的厂房仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为30年，预计净残值为120万元。2007年厂房应计提的折旧额（4920120）303/1240（万元）借：制造费用40贷：累计折旧40,综合练习2,2008年和2009年厂房应计提的折旧额（4920120）302320（万元）2009年12月31日厂房的账面价值4920401604720（万元）借：投资性房地产4920累计折旧200贷：固定资产4920投资性房地产累计折旧200,综合练习2,（3）2009年12月31日，由于公司所生产的某产品停产，正保公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租赁期为4年，每年初收取租金，每年租金为500万元，租赁期开始日为2009年12月31日。正保公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。,综合练习2,编制2010年1月1日收到租金的会计分录：借：银行存款500贷：其他业务收入500年末计提折旧的会计分录：借：其他业务成本160贷：投资性房地产累计折旧160,7.资产减值,借：资产减值损失贷：固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备等,综合练习3,甲公司有关资料如下：（1）甲公司于2007年1月1日，购入专利权一项，实际支付的价款为300万元，甲公司估计该专利的预计使用年限为6年。（2）2008年12月31日，由于有关的经济因素发生不利变化，致使该专利发生减值，甲公司预计其可收回金额为160万元。（3）2010年4月10日甲公司出售该专利，收到价款80万元，已存入银行。营业税税率为5。要求：并编制甲公司有关会计分录。,综合练习3,（1）2007年1月1日购入无形资产时：借：无形资产300贷：银行存款300（2）2007年度应摊销的无形资产300650（万元）借：管理费用50贷：累计摊销50,综合练习3,（3）2008年末应计提的无形资产减值准备：2008年12月31日无形资产账面价值300502200（万元）2008年12月31日无形资产可收回金额为160万元2008年12月31日应计提无形资产减值准备20016040（万元）借：资产减值损失40贷：无形资产减值准备40,综合练习3,（4）2009年度应摊销的无形资产160440（万元）2010年度（13月）应摊销的无形资产16043/1210（万元）2010年4月10日出售无形资产时：借：银行存款80累计摊销150无形资产减值准备40营业外支出处置非流动资产损失34贷：无形资产300应交税费应交营业税4,8.短期借款的会计核算,短期借款取得的会计核算借：银行存款贷：短期借款短期借款利息的会计核算借：财务费用贷：银行存款应付利息短期借款到期偿还的会计核算借：短期借款贷：银行存款,9.应付票据的会计核算,应付票据发生借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据票据到期借：应付票据贷：银行存款应付账款短期借款,10.应付职工薪酬的会计核算,货币性职工薪酬的支付借：应付职工薪酬贷：银行存款应交税费应交个人所得税其他应付款非货币性职工薪酬的会计核算借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款累计折旧等借：主营业务成本贷：库存商品,综合练习4,某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，某公司适用的增值税税率为17%；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。2009年末辞退生产工人5名，共计支付补偿金10万。,综合练习4,彩电的售价总额=700085+700015=595000+105000=700000（元）彩电的增值税销项税额=85700017%+15700017%=101150+17850=119000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本696150管理费用l22850贷：应付职工薪酬非货币性福利819000,综合练习4,实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819000贷：主营业务收人700000应交税费应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000,综合练习4,电暖气的售价金额=85500+15500=42500+7500=50000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬非货币性福利58500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58500贷：银行存款58500,综合练习4,辞退工人时借：应付职工薪酬辞退福利10贷：银行存款10,11.应交增值税的会计核算,一般纳税人材料购入时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款一般纳税人销售取得收入时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）小规模纳税人应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交增值税”科目。,12.应交消费税、营业税的会计核算,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税应交营业税借：应交税费应交消费税应交营业税贷：银行存款,13.长期借款的会计核算,借：银行存款贷：长期借款借：在建工程财务费用贷：应付利息借：应付利息长期借款贷：银行存款,14.应付债券的会计核算,平价发行时借：银行存款贷：应付债券面值溢价发行借：银行存款贷：应付债券面值利息调整折价发行借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值,14.应付债券的会计核算,期间发生利息借：在建工程财务费用贷：应付利息借或者贷：应付债券利息调整债券到期借：应付债券面值贷：银行存款,15