中财第十一章所有者权益

第十一章所有者权益,第一节所有者权益概述第二节实收资本（股本）第三节资本公积第四节留存收益,第一节所有者权益概述,一、所有者权益的概念及构成所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。二、所有者权益和负债的区别1、资产的要求权先后的差别2、能否参与企业经营管理的差别3、投资能否撤回的差别4、投资取得利润分配还是利息收入的差别,第二节实收资本（股本）,一、公司组织形式（一）有限责任公司（二）股份有限公司二、一般企业实收资本的核算（一）接受投资借：资产类科目应交税费应交增值税贷：实收资本（按其注册资本的份额）资本公积（差额）,(二)注意事项:1.企业可以接受投资者货币资金、实物、无形资产、股权、特定债权等形式的出资。2、非货币出资的条件：能以货币估价、依法转让3、货币出资不得低于公司注册资本的30%,第二节实收资本,三、股份有限公司股本的核算1、股票的种类2、帐务处理借:银行存款股数*发行价*（1-手续费率）贷:股本（股数*面值）资本公积（差额）,四、企业资本（股本）增减变动的核算（一）有关规定1、企业的注册资金应当与实收资本一致2、实收资本比原注册资金增减的幅度超过20%时，向原登记主管机关申请变更登记,（二）增资1、接受投资者追加投资2、资本公积转增资本3、盈余公积转增资本资本公积、盈余公积转增资本时应按原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。4、分配股票股利借：利润分配贷：股本,（三）减资1、一般企业借：实收资本贷：库存现金、银行存款等2、股份有限公司二、库存股1、企业为减少注册资本，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,2、企业为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。同时，做备查登记。将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按奖励股份的数量计算确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“资本公积股本溢价”科目。,3、股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。4、企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,5、企业注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,第三节资本公积,资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。1、股本溢价2、其他资本公积,一、资本溢价（或股本溢价）（一）资本溢价1、企业初创时，一般不会产生资本溢价2、在企业重组或新投资者加入企业时，会产生资本溢价。因为：（1）正常经营阶段的资历本利润率高于初创阶段（2）新投资者加入后同样分享企业内部积累,（二）股本溢价股本溢价=股票发行收入-股本额与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，冲减资本公积（股本溢价），非溢价发行股票或溢价不足以抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。,二、其他资本公积1、采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。处置长期股权投资时，应按比例结转计入本科目（其他资本公积）的金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。,2、以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。,3、自用房地产或存货转换为投资性房地产自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按该项房地产在转换日的账面价值，借记“投资性房地产成本”科目，按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销”、“累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”、“无形资产”、“库存商品”科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价目准备或减值准备。同时，按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记本科目（其他资本公积）。,第四节留存收益,一、留存收益概述1、盈余公积：按净利润的一定比例提取A：法定盈余公积B：任意盈余公积2、未分配利润,二、留存收益的核算（一）盈余公积1、提取借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积,企业（外商投资）按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金：借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金”贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）、应付职工薪酬,2、使用（1）用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏（2）转增资本（3）用盈余公积派送新股：按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。,二、未分配利润未分配利润=期初未分配利润+本年利润-提取的盈余公积、分出的利润（一）“利润分配”科目本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算,（二）分股利或利润1、分配给股东或投资者的现金股利或利润：借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利2、分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后：借：利润分配转作股本的股利贷：股本,（三）期末结转年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目(未分配利润)，为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“