流转税法-消费税法

第三章流转税法消费税法,第一节消费税基础知识第二节消费税基本法律内容第三节消费税税额计算与征收,第一节消费税基础知识,一、消费税的概念（一）消费税的定义一般而言，消费税是对消费征收的各种税的总称，包括消费支出税和消费品税实践中的消费税主要是消费品税，即对货物与劳务的消费征的税。消费税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。,（二）消费税的由来,消费税是世界上产生时间最早、存续时间最长的一种税。在西方，早在古罗马时期，就出现了对特定消费品征收的税。中世纪，世界各国曾普遍征收消费税。近代社会初期，消费税曾一度成为各国税收制度中的主要税种中华人民共和国成立初期，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税。1953年，为简化税制，取消了特种消费行为税，将其中的电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余的税目并入按营业额征收的工商业税。1966年，停征了文化娱乐税。,1989年，对彩色电视机、小轿车开征了特别消费税1994年，取消了特别消费税，对11类消费品征收消费税2006年，为进一步限制高档消费品的消费，保护自然资源和环境，将消费税的征税范围扩大到14类消费品,第一节消费税基础知识,二、消费税的特点和作用（一）消费税的特点1.征税对象的选择性2.征收环节的单一性3.征收方法的灵活性4.适用税率的差别性5.税收负担的转嫁性,（二）消费税的作用1.优化资源配置，体现产业政策。2.抑制超前消费，调整消费结构。3.调节支付能力，缓解分配不公。4.稳定税收来源，保证财政收入。,第二节消费税基本法律内容,一、消费税的征税范围1.特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、烟火等。2.非生活必需品。如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球杆等。3.高能耗及高档消费品。如摩托车、小汽车等。4.不可再生和替代的稀缺资源消费品。如成品油、实木地板、木制一次性筷子等。5.具有财政意义的消费品。如汽车轮胎等。,二、消费税的纳税人,消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位与个人。委托加工的应税消费品由受托方代扣代缴消费税。,第二节消费税基本法律内容,三、消费税的税目税率（一）消费税的税目1.烟2.酒及酒精3.成品油4.小汽车5.摩托车6.游艇7.汽车轮胎8.鞭炮、焰火9.化妆品10.贵重首饰及珠宝玉石11.高档手表12.高尔夫球及球具13.实木地板14.木制一次性筷子,第二节消费税基本法律内容,（二）消费税的税率1.税率的一般规定,Back,2.税率的特殊规定。,（1）卷烟的复合税率。（2）酒的复合税率。（3）适用最高税率。,第二节消费税基本法律内容,四、消费税的纳税环节（一）纳税环节的一般规定1.生产销售应税消费品的纳税环节2.自产自用应税消费品的纳税环节3.委托加工应税消费品的纳税环节4.进口应税消费品的纳税环节（二）纳税环节的特殊规定,第二节消费税基本法律内容,五、消费税的优惠政策（一）消费税的免税（二）消费税的减税,第三节消费税税额计算与征收,一、实行从价定率法应纳税额的计算消费税是价内税，以含消费税的价格作为计税价格，但不含增值税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额应税消费品的计税销售额消费税税率（一）生产销售应税消费品计税销售额的确定1.计税销售额的基本含义。纳税人生产销售应税消费品的计税销售额，即指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。2.包装物及押金的计税销售额。,（二）自产自用应税消费品计税销售额的确定,例题：某企业将自己生产的护发素作为福利发给职工。查知无同类产品销售价格，其生产成本为86000元，成本利润率为5%，适用税率8%。计算该批产品应纳消费税税额。组成计税价格=86000X（1+5%）/（1-8%）=98152.17元应纳税额=98152.17X8%=7852.17元,（三）委托加工应税消费品计税销售额的确定例题：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品。甲企业提供原材料等实际成本为40000元，支付企业加工费4000元。已知所适用的消费税税率为10%。已知受托方无同类消费品销售价格，求应纳消费税额。,组成计税价格=（40000+4000）/（1-10%）=48888.89元应纳税额=48888.89X10%=4888.89元（四）金银首饰应税消费品计税销售额的确定组成计税价格=购进价格（1+成本利润率）（1-金银首饰消费税税率）,第三节消费税税额计算与征收,（五）从价定率计税销售额的特殊规定1.价税合并定价应税销售额的确定作为计税依据的应税销售额，是含消费税但不含增值税。例题1：某汽车生产企业为增值税一般纳税人。7月份将生产的某型号的小汽车20辆，以每辆出厂价120000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆163800元（含增值税）销售给消费者。求该汽车企业7月份应缴纳消费税税额。(汽车适用消费税税率5%),该汽车企业7月份应缴纳消费税税额为：应纳税额=销售额X税率=163800/（1+17%）X20X5%=140000元2.自设非独立核算门市部计税销售额的确定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。,3.应税消费品用于其他方面计税销售额的确定纳税人应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。例题：某汽车制造厂以自产小汽车7辆换取某钢材厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元，该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额。小汽车税率为5%。（以上价格均为不含增值税）,该汽车制造厂应缴纳消费税税额为：应纳税额=销售额X税率=9.5X7X5%=3.325万元4.应税消费品计税价格的核定（六）从价定率法应纳消费税税额计算的案例,第三节消费税税额计算与征收,二、实行从量定额法应纳税额的计算应纳税额应税消费品数量单位税额三、实行复合计税法应纳税额的计算（一）烟酒消费税应纳税额的基本计算方法应纳税额烟酒销售数量定额税率+烟酒计税金额比例税率（二）烟酒消费税应纳税额计算的案例,第三节消费税税额计算与征收,四、进口应税消费品应纳税额的计算（一）从价定率法进口应税消费品应纳税额的计算应纳税额组成计税价格适用税率例题：某企业从境外进口一批应税消费品。已知海关核定的关税完税价格为54000元，进口关税税率为50%，消费税税率为10%。计算应缴纳的消费税。,解答：组成计税价格=54000X（1+50%）/（1-10%）=90000元应纳消费税额=90000X10%=9000元增值税进口货物组成计税价格包括：关税完税价格+关税+消费税（二）从量定额法进口应税消费品应纳税额的计算应纳税额进口的应税消费品数量单位税额,（三）实行从价定率和从量定额征收法进口应税消费品应纳税额的计算应纳税额组成计税价格比例税率+应税消费品数量单位税额,第三节消费税税额计算与征收,五、应税消费品税款抵扣的税额计算（一）外购应税消费品已纳消费税税额扣除的计算办法1.外购已税消费品连续生产的税款抵扣2.准予扣除外购应税消费品已纳税款的计算（1）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价其中：外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额，但不包括增值税税款。,例题：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产领用。当月准予扣除的外购买烟丝已纳的消费税额为：1、烟丝适用的消费税税率为30%；2、当月准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60万元3、当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款=60X30%=18万元,（二）委托加工应税消费品税额扣除的计算办法1.用委托加工应税消费品连续生产的税款抵扣2.准予扣除委托加工应税消费品已纳税额的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,不准消费品已纳税额的扣除项目第一，纳税人用外购或委托加工已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。第二，对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，并允许扣除上述外购应税消费品的已纳税额。,第三节消费税税额计算与征收,六、消费税的征收管理（一）纳税义务发生的时间1.纳税人销售应税消费品的纳税义务的发生时间2.纳税人特殊应税消费品的纳税义务发生时间（二）消费税的纳税地点1.纳税地点的一般规定2.纳税地点的特殊规定（三）消费税的纳税期限（四）消费税的纳税申报,消费税例题：,1.某企业2000年8月研制生产药酒200箱（此药酒未获得医药卫生部批文），以福利形式发给本厂职工，由于是新产品，没有同类产品售价，每箱药酒的生产成本为600元；同时，该厂还生产销售啤酒50吨，取得不含增值税销售额500000元，另外收取包装物押金5000元，押金单独记账核算。已知：药酒的成本利润率为5，消费税税率为10，啤酒消费税率为每吨220元。请计算该厂当期应纳消费税。,该厂当期应纳消费税：（1）600200（1+5%）（1-10%）10%=14000(元)（2）50220=11000(元)（3）5000（1+17%）10%=427.35(元)该厂当期应纳消费税=(1)+(2)+(3)=25427.35(元),2.某汽车制造厂用进口的零部件生产小汽车，海关代征零部件的进口增值税12万元。10月销售小汽车取得不含税的销售收入625万元。接受外加工业务收取的加工费及税金共9万元。当期在国内市场购进允许抵扣的零部件，取得增值税专用发票上注明的金额为145万元，其中属于应税消费品的轮胎金额为30万元。已知该企业当期期初外购的应税消费品的轮胎库存为8万元，期末应税消费品的轮胎库存为l5万元。票据均认证合法。(以上价格除明确提示外，均为不含增值税价格，小汽车消费税税率为5，购进属于应税消费品的轮胎的消费税税率为3)要求：按以下顺序回答问题：(1)汽车厂本月应纳的增值税；(2)汽车厂本月应纳的消费税。,(1)汽车制造厂应纳增值税=62517+911717一l4517一l2=10625+131246512=70.91(万元)(2)汽车制造厂应纳消费税=6255=31.25(万元)【解析】本题考核点是应税消费品计征增值税、消费税。进口零件代征增值税可抵扣。销售货物，接受加工应计算销项税，购进轮胎等生产小汽车符合条件可抵扣进项税，但不能扣除消费税。,3.某企业为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、代垫辅助材料款15000元、增值税额7650元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。【要求】（1）计算酒厂应代收代缴的消费税。（2）计算本企业应缴纳的增值税。,（1）酒厂应代收代缴的消费税=12（1-13%）+1.5+3（1-10%）10%=1.66（万元）注意：由于是从农业生产者手中收购玉米，酒厂可以抵扣13%的进项税额，所以，玉米的材料成本必须扣除这13%的进项税额。因此，送去加工的玉米的材料成本不再是12万元了，应该是10.44万元（即12（1-13%）。（2）计算本企业应缴纳的增值税。销项税额=26000017%=44200（元）进项税额=12000013%+7650+120007%=24090（元）当月应纳税额=4420024090=20110（元）,4.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2007年生产经营情况如下：（1）2007年期初库存外购已税烟丝80万元，当年外购已税烟丝取得防伪增值税专用发票，注明支付货款金额1200万元、进项税额204万元，取得专用发票通过税务机关的认证。（2）15月领用外购已税烟丝400万元，生产卷烟1500箱（标准箱，下同），全部对外销售，取得含税销售额4563万元。支付销货运输费用60万元，取得运输单位开具的普通发票。（3）612月领用外购已税烟丝850万元，生产卷烟3500箱，销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额7500万元。（提示：烟丝消费税税率为30%；卷烟消费税比例税率为45%税率，定额税率为每标准箱150元。）请根据上述资料，按照下列顺序回答问题：（1）计算卷烟厂2007年应缴纳的增值税；（2）计算卷烟厂2007年应缴纳的消费税。,解答：,（1）计算卷烟厂2007年应缴纳的增值税确定销售额=4563（1+17%）+7500=11400（万元）确定销项税=1140017%=1938万元）确定可抵扣的进项税=204+607%=208.2（万元）确定应纳增值税=1938-208.2=1729.8（万元）（2）计算卷烟厂2007年应缴纳的消费税可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税=（400+850）30%=375（万元）应纳消费税=4563（1+17%）+750045%+（1500+3000）0.015-375=4822.5（万元）,5、某卷烟厂委托某烟丝加工厂（增值税小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的普通发票上注明的金额为1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝的50%对外直接销售，收入6.5万元，另外50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元。要求（1）计算该卷烟厂应纳消费税税额。(2)计算受托方应纳的增值税税额。（烟丝消费税税率为30%，卷烟消费税税率为45%，固定税额为每标准箱150元。）,本题计算过程为：,（1）受托方收取的不含增值税的加工费=1.272/(1+6%)=1.2万元受托方应代扣代缴的消费税=（8+1.2）/（1-30%）x30%=3.94万元；委托方加工收回的上述烟丝直接对外销售，不再缴纳消费税。卷烟厂销售卷烟应纳消费税=40 x150/10000+60 x45%-3.94x50%=25.63万元（2）受托方应纳增值税税额=1.272/(1+6%)x6%=0.07万元,6.甲酒厂主要生产经营粮食白酒、药酒等，此外还生产冰醋酸等产品。某年3月发生以下经济业务：,（1）从农业生产者手中收购玉米80吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款24万元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地乙酒厂生产加工药酒，酒厂加工过程中代垫辅助料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得乙酒厂开具的增值税专用发票注明加工费6万元（其中包含代垫辅助材料价款）、增值税5100元，乙酒厂无同类药酒的市场价格。本月内企业将收回的60%药酒批发出售，取得不含税销售额36万元。甲企业所在地国税机关发现，该笔委托加工业务乙酒厂未按规定代收代缴消费税。（2）当月用自产酒精连续生产冰醋酸，领用酒精成本20万元，生产冰醋酸20吨，本月对外销售12吨，取得不含税销售收入16万元。（3）当月还将新生产的粮食白酒1000千克用于招待客人，账面单位成本每千克20元，该粮食白酒无同类售价，成本利润率为10%。要求：试计算上述业务中应纳消费税及增值税的税额。,答案要点：,（1）应纳消费税甲企业生产药酒应纳消费税240000（113%）60000（1-10%）10%40%36000010%47946.67（