税法解读-增值税.ppt

增值税法,经济管理学院,本章内容,第一节增值税基本原理第二节征税范围及纳税义务人第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节税率与征收率第五节一般纳税人应纳税额的计算第六节小规模纳税人应纳税额的计算第七节特殊经营行为的税务处理第八节进口货物征税第九节出口货物退（免）税第十节征收管理第十一节增值税专用发票的使用及管理,本章重点与难点,应纳税额计算，几种经营行为税务处理，增值税专用发票使用与管理。,应纳税额计算中销售额的确定，允许抵扣和不允许抵扣进项税的规定，进项税额转出处理,出口退免税的计算等。,第一节增值税基本原理,一、概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分,第一节增值税基本原理,按照我国增值税法的规定:增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”）、交通运输业、邮政业、部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”）以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供应税劳务、应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,二、增值税的特点,三、增值税的类型,不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）,购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除,允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除,收入型,消费型,生产型,不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）,购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除,允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除,应纳税额=应税销售额增值税率非增值项目已纳税额=销项税额进项税额,四、增值税的计税方法,一、征税范围(一)一般规定1、销售或者进口货物货物是指有形动产（电力、热力、气体）,第二节征税范围及纳税义务人,2、提供的应税劳务提供加工、修理修配劳务,第二节征税范围及纳税义务人,3、提供的应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。但是不包括非营业活动中提供的应税服务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务及应税服务，不包括在内。,第二节征税范围及纳税义务人,【多选】,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒答案：ABD,【多选】,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服装加工答案：BD,【多选】,下列服务项目中，属于营改增范围的有（）。A.代理记账B.房屋出租C.搬家服务D.技术咨询服务答案：ACD,（二）特殊规定,1特殊项目,了解在实际工作中哪些是应征收增值税哪些不应征收增值税的特殊项目,【单选】,下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（）A.邮局销售报刊杂志B.增值税纳税人收取会员费收入C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴答案：A,2.特殊行为,1）视同销售的应税货物行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税？零售价=5000/5%=100000元销项税额=10000/（1+17%）17%=14529.91元应纳营业税=50005%=250元,例题,2.特殊行为,（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,2.特殊行为,（9）单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。（10）财政部和国家税务总局规定的其他。,【多选】,下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）A.将自产的货物用于非增值税应税项目B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用集体福利答案：AC,【多选】,下列行为中应视同销售行为征收增值税的是（）。A.将外购的货物用于对外捐款B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品答案：AC,【多选】,根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建答案：BC,某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元。市场销售价格23万元（不含税），企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。如何进行税务处理？销项税额=2317%=3.91万元,例题,2.特殊行为,2）混合销售行为3）兼营非增值税应税劳务行为4）混业经营,3.增值税优惠政策,（1）增值税暂行条例规定的免税项目（2）财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目（3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定（3）增值税起征点的规定（4）放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税,(1)增值税暂行条例规定的免税项目,1）农业生产者销售的自产农产品。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。2）避孕药品和用具。3）古旧图书。是指向社会收购的古书和旧书。4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7）其他个人销售的自已使用过的物品。,（2）财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定,1）对销售下列自产货物实行免征增值政策再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；污水处理劳务；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；销售自产的以建（构）筑物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料；对垃圾处理、污泥处理劳务；,（2）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定,2）对销售下列自产货物实行增值税即征即退政策：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品以垃圾为燃料生产的电力或者热力以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油以旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土.,（2）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定,3）对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策：退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力利用风力生产的电力对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。部分新型墙体材料产品以蔗渣（所占比重不低于70%）为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品；以粉煤灰、煤矸石（比重不低于25%）不原料生产的氧化铝、活性硅酸钙；利用污泥（比重不低于90%）生产的污泥微生物蛋白；,（2）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策,1)对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。2)对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。,（2）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策,3）对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策：以三剩物、次小薪材和农作物秸为原料生产的木纤维板、木刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸,（2）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策,4）对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%政策：利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力；以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料（生产原料中上述资源的比重不低于90%）；以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料；以油田采油过程中产生的油污泥为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品；以人发为原料生产的假发（生产原料中90%以上为人发）,（2）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策,5)对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策：以蔗渣为原料生产的蔗渣犟=浆、蔗渣刨花板及各类纸制品；以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙；利用污泥生产的污泥微生物蛋白；以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土等。,6)先征后退的适用范围：销售自产的综合利用生物柴油7)扶持动漫产业发展的增值税政策：对于属于增值税一般纳税人的动漫企业，销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。,8)支持文化企业发展的优惠政策广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。,9)免征蔬菜流通环节的增值税对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。【注意】享受免征增值税的对象，是指从事蔬菜批发、零售的纳税人。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜也属于享受免征增值税税收优惠的范围。,某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？【答案】当期即征税款=10017%-12=17-12=5（万元）3%的税负=1003%=3（万元）即退增值税=5-3=2（万元）。,嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法某软件开发企业（增值税一般纳税人）2012年1月销售自行开发生产的嵌入式软件产品和相关计算机设备，共取得不含税销售额400万元（含设备销售额160万元），已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为50万元（含专用于软件产品开发生产工具的进项税额2万元，其他进项税额无法在软件产品和设备之间准确划分）。该企业向税务机关备案按照销售额比重分摊进项税额，则企业上述业务即征即退的增值税为多少。【答案】整体应纳税额=40017%-50=68-50=18（万元）嵌入式软件产品的应纳税额=（400-160）17%-2-（50-2）（400-160）400=40.8-2-28.8=10（万元）即征即退税额=10-（400-160）3%=10-7.2=2.8（万元）。,例题,10)飞机维修业务的优惠政策对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业所从事的国外航空公司飞机维修业务，实行免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额的办法。飞机维修企业应分别核算国内、国外飞机维修业务的进项税额；未分别核算或者未准确核算进项税额的，由主管税务机关进行核定。,11)饲料、制种、有机肥的优惠政策豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，以及制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，都属于农业生产者销售自产农业产品，可免征增值税。纳税人生产销售和批发、零售有机肥（指有机肥料、有机无机复混肥料及生物有机肥）产品免征增值税。,【多选】,下列说法中,符合增值税征免税规定的有()A.生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税;B.销售自产的以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉免征增值税;C.销售以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力免征增值税;D.以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油免征增值税;答案:AB,（3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定,1）下列项目免征增值税个人转让著作权。残疾人个人提供应税服务。航空公司提供飞机播洒农药服务。试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。试点纳税人提供的离岸服务外包业务。我国台湾地区的台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。我国台湾地区的台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。,美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。随军家属就业。军队转业干部就业。城镇退役士兵就业。失业人员就业。试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。青藏铁路公司提供的铁路运输服务。,2）下列项目实行增值税即征即退安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退。营改增一般纳税人提供管道运输服务；经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务。,（3）增值税起征点的规定1）销售货物的，为月销售额500020000元；2）销售应税劳务的，为月销售额500020000元；3）按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。4)应税服务的起征点：按期纳税的，为月销售额500020000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。,（4）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。（5）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,二、纳税义务人与扣缴义务人,在中华人民共和国境内,销售或者进口货物提供应税劳务和应税服务,单位个人,根据增值税暂行条例和“营改增”的规定,企业、行政、事业、军事、社会团体及其他单位,个体工商户及其他个人,二、纳税义务人与扣缴义务人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,一一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额），超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。,纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额,第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定,二、小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,小规模纳税人的认定标准如下：1）W纳税人，年应税销售额在50万元以下的；2）G纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,W从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人G对上述规定以外的纳税人“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上,小规模纳税人的认定标准如下：3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4）非企业性单位、不经常性发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。5）“营改增”第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元，应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。6）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。7）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,特殊划分标准,（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（3）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税,资格认定权限,（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人,【单选】,按照现行规定,下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是()A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额在90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额在80万元以下,会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额在50万元以下的成品油加油站答案：C,【多选】,下列增值税纳税人中,可以选择按小规模纳税人计算纳税的有()。A.年应税销售额超过50万元的工业企业;B.年应税销售额超过80万元的非企业性单位;C.年应税销售额超过80万元的不经常发生应税行为的企业D.年应税销售额超过80万元的批发企业答案:BC,第四节税率与征收率的确定,低税率（13%）,1、粮食、食用植物油、鲜奶（含按国标生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳）2、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农机、农膜5、国务院及其有关部门规定的其他货物农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽、复合胶、人发）；音像制品；电子出版物；二甲醚；密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板。,【多选】,根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.报社销售的报刊B.燃气公司销售的天然气C.采矿企业销售的矿产品D.果品公司批发水果答案：ABD,征收率基他情况（1）纳税人销售旧货、自已使用过的固定资产和其他物品,某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车（原值16万元）以18万元价格售出，请计算其应纳增值税。应纳增值税=18/（1+3%）2%若一般纳税人应纳增值税=18/（1+4%）4%/2,例题,（四）征收率其他情况,（2）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率（3）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率,县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自已采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代销产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。商品混凝土。属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,寄售商店代销寄物品（包括居民个人寄售的物品在内）。典当业销售死当物品。,【多选题】,增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6征收率计算缴纳增值税的有（）。A用购买的石料生产的石灰B用动物毒素制成的生物制品C以水泥为原料生产的水泥混凝土D县级以下小型水力发电站生产的电力答案：BCD,第五节一般纳税人应纳税额计算,当期应纳增值税,=,当期销项税额,当期进项税额,纳税义务发生时间,不含销售额X税率,抵扣时间,购进金额X税率,一、销项税额的计算,(一）一般销售方式下的销售额1.公式：销项税额=不含税销售额税率不含税销售额包括全部价款和价外费用,价款和税款合并收取情况下的销售额其换算公式为：,销售额（不含税）=,含税销售额,1+税率或征收率,价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,不包括项目：,1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税2、同时符合以下条件的代垫运费（1）承运者的运费发票开具给购货方的（2）纳税人将该项发票转交给购货方的,3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3)所收款项全额上缴财政。4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,华联工厂采用托收承付结算方式向外地顺丰工厂发出甲产品400件,250元/件,增值税额17000元,工厂提供包装,收取包装费585元;销项税额=?销项税额=17000+(585/1+17%)*17%=17085(元),例题,某一般纳税人销售产品不含税销售额100万元，代收优质费11.7万元计算销项税额=100+11.7/（1+17%）17%=18.7（万元）,例题,(二)特殊销售方式下的销售额,视同销售货物行为的销售额,规定,销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元要求：计算该笔业务的销项税额。销项税额=300*17%,例题,某商场采用以旧换新方式销售天鹿牌高压锅，零售含税价117元/个，若顾客交还同品牌的旧高压锅，可作价30元，另交87元就可以购得一个新高压锅，当月采用此种方式销售高压锅200个。销项税额=200*117/（1+17%)*17%=3400元,例题,采用“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。请问应如何计缴增值税？2000*0.03/（1+17%）*17%=8.7万元,例题,销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。如何进行税务处理？销项税额=（600+600/300*40）*17%=115.60,例题,包装物押金是否计入销售额?,单独记账核算的,时间在1年以内,又未过期的.不并入销售额征税.因逾期未收回包装物不再退还押金，要并入销售额计税从1995年6月1日起,对销售除啤酒,黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均并入销售额计税.,某酒厂为一般纳税人，本月销售啤酒2吨,不含税价4000元,同时收取包装物押金200元;销售白酒1吨,不含税价12500元,收取包装物押金585元.货款、税金和押金等款项均已收齐存入银行。押金单独记账。销项税额=？销售啤酒应计的销项税额=4000*17%=680（元）销售白酒应计的销项税额=12500+585/（1+17%）*17%=2210（元）,例题,视同销售行为的销售额确定,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额，公式为,组成计税价格=成本（1十成本利润率）,组成计税价格=成本（1成本利润率）+消费税税额,某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。计算销项税=450*380（1+10%）17%=31977（万元）,例题,某商场为增值税一般纳税人，2013年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。购入时进项税额5.1（万元）赠送时销项税额3060%17%3.06（万元）,例题,二、进项税额的计算,(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,进项税额=收购凭证上的买价扣除率（13%）,3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。,某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购赁证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？可计算抵扣100000*13%=13000（元）记账采购成本10000013000=87000（元）,例题,收购烟叶的进项税抵扣公式：烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）*13%,某卷厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。进项税额=50*（1+10%）（1+20%）13%=8.58万元,例题,外购运输劳务的进项税额支付的运费金额（即运输费用建设基金）7%,关于运输费用的进项税额抵扣：2013年8月1日前的非试点地区：,外购运输劳务的进项税额支付的运费金额11%,关于运输费用的进项税额抵扣：2013年8月1日后：营改增一般纳税人取得2013年8月1日后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。,某食品厂2013年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。进项税额5000013%200011%6720（元）采购成本5000087%200045500（元）,例题,4、原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（2014年1月1日后开具的铁路运输费用结算单据），不得作为增值税扣税凭证。原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。,5、接受境外单位和个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额，可以作为进项税额抵扣。6、纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。,7、“营改增”后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策根据“营改增”的规定，原增值税纳税人有关进行税额抵扣的政策如下：1）原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2）原增值税纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税中扣除。,3）原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。4）原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务，不属于用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销售额中抵扣。,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免税增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；,4）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的。计算不得抵扣进项税时的分摊方法：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税项目销售额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,5.原增值税一般纳税人接受营改增应税服务，下列项目的进项税额不得抵扣：用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁；接受的旅客运输服务；与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务；与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,6）纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退换或返还的资金，不作进项税额转出处理；7）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；应当申请办理一般纳税人资格认定而申请的。,【单选】,下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的车间大修材料答案:D,【多选】,下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于基建工程；B.将外购的货物发给职工作福利；C.将外购的货物无偿赠送给外单位；D.将外购的货物作为实物投资；答案:AB,某百货商场为增值税一般纳税人，本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得运费发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。该业务发生在2013-8-1之前：可以抵扣的进项税（10000013%100007%）（160%）5480（元）该业务发生在2013-8-1之后：可以抵扣的进项税（10000013%1000011%）（160%）5640（元）,例题,某企业为增值税一般纳税人，本期因管理不善，库存原材料损失15吨，每吨不含税价格1000元；库存产成品损失80件，每件单位成本1200元，其中外购材料费用占70%。要求：计算该一般纳税人本期不予抵扣的进项税额。本期不予抵扣的进项税额=(151000+80120070%)17%13974元,例题,企业因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元。2013-8-1之前：应转出的进项税额（618.618.6）17%18.6（17%）7%103.40（万元）2013-8-1之后：应转出的进项税额（618.618.6）17%18.611%104.05（万元）,例题,某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为多少？当月不得抵扣进项税额=6.850/（100+50）=2.27（万元）当月应纳增值税额=10017%（6.82.27）=12.47（万元）,例题,三、应纳税额的计算,（一）计算应纳税额的时间限定：1、计算销项税额的时间限定纳税义务发生时间2、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具开具之日起180日内到税务机关办理认证并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额。,、海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定：自2013年7月1日起增值税一般纳税人取得海关缴款书需经税务机关稽核对比相符之后抵扣。增值税一般纳税人取得的海关缴款书在开具之日起180日内申请稽核比对逾期不再予以抵扣。,（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：根据税法规定，当期进项税不足抵的听部分可以结转下期继续抵扣（三）销货退回或折让的税务处理,（四）扣减发生期进项税额的规定由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或接受应税劳务和应税服务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或者接受应税劳务和应税服务如果事后改变用途，发生用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，应当将该项购进货物或者应税劳务和应税服务的进项税额从当期的进项税额中抵减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,（五）向供货方取得返还收入的税务处理凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,（五）向供货方取得返还收入的税务处理凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。,假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元(不含税),该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者，厂家给商业企业返利200元.则商业企业应纳增值税？商业企业应冲减的进项税额=200（1+17%）17%=29.06（元）商业企业应纳增值税=200017%-（200017%-29.06）=29.06（元）,例题,（六）一般纳税人注销时进项税额的处理注销或取消辅导期一般纳税人，转为小规模纳税人，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售2013年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明每辆取得销售额1万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。,例题,（以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业2月份应缴纳的增值税额。1）计算销售甲产品的销项税额；2）计算销售乙产品的销项税额；3）计算自用新产品的销项税额；4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；5）计算外购货物应抵扣的应纳税额；6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；7）计算企业2月份合计应缴纳的增值税额。,答案：（1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额117%50.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额10.2611%10.86（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%511%）（120%）3.56（万元）（7）该企业2月份应缴纳的增值税额14.454.253.74+0.8510.863.568.87（万,某原煤生产企业为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务；（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税款为10.2万元。支付不含税运费4万元，取得货运增值税专用发票。（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。（3）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元，取得运输企业增值税专用发票。（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0。）,例题,要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月的增值税进项税额。（2）计算该企业当月的增值税销项税额。（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。答案（1）进项税额10.2411%8（11/5）611%17.7（万元）（2）销项税额90005001/31000017%（200500）5001000017%2513%34.7（万元）（3）应纳增值税34.717.717（万元）,第六节小规模纳税人的计税方法,其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额(1+征收率),某生产企业为增值税小规模纳税人，2011年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售自己使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）元。该企业上述应纳增值税=82400/(1+3%)3%+72100（1+3%）2%2400+1400=3800（元）。,例题,一、混合销售行为,混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。1、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视为销售货物应当缴纳增值税；2、其他单位和个人的混合销售行为视为销售非增值税应税劳务不缴纳增值税,第七节特殊经营行为的税务处理,3、纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营税务处理：（1）分别核算货物的销售额和建筑劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑劳务的营业额不缴纳增值税；（2）未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。,4、混合销售行为应当缴纳增值税的该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。,二、兼营非增值税应税劳务,1、含义：根据增值税暂行条例实施细则和“营改增”的规定，纳税人兼营非应税劳务的，增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务、应税服务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接的从属关系。2、应分别核算货物或应税劳务、应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额，对货物和应税劳务、应税服务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非增值税应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。3、未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务、应税服务的销售额。,第七节特殊经营行为的税务处理,三、混业经营混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取安装费1000元，则家具厂的增值税销项税额为多少？,例题,【单选】,下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务；B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机答案:C,【多选】,下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件答案:BCD,第八节进口货物征税,一、进口货物征税范围及纳税人：凡申报进入我国海关境内的货物进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人二、进口货物适用税率：13%或17%,三、进口货物应纳税额的计算应纳税额的计算公式为:,组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率,某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2010年2月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税税率12%，其