会计从业资格培训(最新包过)ppt课件

.,会计从业资格培训-会计基础,了解更多会计知识，轻松通过会计考试!,.,我国会计规范简要历程1992年11月30日中华人民共和国财政部正式发布了企业会计准则和企业财务通则。同时财政部还颁发了十三个行业的企业会计制度，十个行业的企业财务制度，并于1993年7月1日起正式实施。,.,第一个具体会计准则：财政部于1997年发布了第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露，旨在规范关联交易的信息披露，增加关联交易的透明度。这一准则的发布拉开了以后一系列具体准则相继出台的序幕。,.,1998年1月27日颁布了股份有限公司会计制度会计科目和会计报表。财政部于2000年12月29日发布企业会计制度。,.,为适应我国进入后WTO时代对会计信息的要求，2006年02月16日，财政部和国际会计准则委员会(IASB)于北京人民大会堂召开联合新闻发布会，正式宣布中国会计准则将于2007年1月起与国际财务报告准则接轨。2007年1月上市公司已执行。国有大中型企业、中央直属企业等将在2008年陆续执行。,.,新会计准则包括一项基本会计准则、38项具体会计准则和应用指南，内容涵盖了上市公司全部经济业务（包括金融、石油天然气、生物等特殊行业和外币折算、企业合并、合并报表等）。对本书影响最大的是基本会计准则。,.,.,38项具体准则对我国目前各行业企业中存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。具体准则根据基本准则制定，包括：一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则,.,.,.,本书基本结构第一章总论第二章会计要素与会计科目第三章会计等式与复式记账第四章企业基本经济业务的核算第五章会计凭证第六章会计账簿第七章账务处理程序第八章财产清查第九章财务会计报告第十章会计档案,.,第一章总论,第一节会计概述第二节会计基本假设第三节会计核算基础第四节会计信息质量要求及贯例,.,第一节会计概述一、会计的概念及特征会计核算方法会计方法会计分析方法（广义）会计考核方法会计控制方法设置会计科目和帐户复式记账填制和审核凭证会计核算方法登记账簿（狭义的会计方法）成本计算财产清查编制会计报表,.,二、会计的基本职能（P5）会计核算和会计监督（没有采纳“会计反映和会计控制”）在“会计核算”部分补充了会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。1、确认：是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。确认包括以文字和金额表述的项目纳入报表的总额中。,.,2、计量（核心）：是指以货币为单位，将已发生的经济活动或会计事项列示在报表项目中确定其金额的过程。3、记录：是指通过一定的会计专业方法按照计量的金额将发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体上进行登记。4、报告：是指会计工作通过编制会计报表的形式向会计信息使用者提供会计信息。,.,参与经济决策事前监督预测经济活动会计监督监督经济过程事中监督考核经营业绩事后监督注意：会计监督均要从经济活动的合法性和合理性两方面进行。首先强调合法性。,.,三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象（二）会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付（1）库存现金的使用范围（2）库存现金收付管理的主要内容（3）银行存款结算方式（4）有价证券,.,2、财物的收发、增减和使用3、债权、债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、费用、支出、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项如：会计期末调整事项、财产清查、企业合并等,.,四、会计核算的一般要求（一）我国会计工作的主管部门财政部门主管会计工作1、现行会计工作管理体制：“统一领导、分级管理”2、对会计制度的管理：国家统一的会计制度（二）会计核算一般要求的具体内容五、会计目标我国新颁布的企业会计准则基本准则第四条指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,.,第二节会计基本假设会计主体：规范了会计核算的空间范围。明确了会计核算的对象。持续经营：界定了会计核算的时间范围。在可以预见的未来企业不会破产清算。会计分期：把企业持续的生产经营活动划分为连续、相等的会计期间。一般分为年度、半年度、季度、月度。短于一个年度的会计期间统称为会计中期。由于会计分期才形成了权责发生制和收付实现制的区别，进而产生了待摊费用和预提费用的会计处理方法和程序。货币计量：企业会计应当以货币来计量。国内企业一般以人民币为记账本位币；业务收支以外币为主的企业可以选用一种外币为记账本位币，但编制报表时必须折算为人民币。中国企业在国外的分支机构和分公司可以用外币记账，但向国内报送报表时也要折算为人民币。,.,第三节会计核算基础,权责发生制（工商企业类以营利为目的的会计主体采用）：企业会计准则基本准则第9条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。凡是当期已实现的收入和应承担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。要求合理划分收益性支出和资本性支出的界限。收付实现制（非营利组织和行政事业单位采用）：凡在本期实际收到的现款收入和发生的现款支出，不论其是否属于本期，均作为本期应计的收入和费用处理。,.,第四节会计信息质量要求及惯例,教材第26-33页。可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息质量的次级质量要求，是对首要质量特征要求的补充和完善。,.,第二章会计要素与会计科目,第一节会计要素一、会计要素的确认（一）资产资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、存货（包括原材料、库存商品）、待摊费用、其他应收款等。非流动资产是指超过一年变现、耗用的资产，通常包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。,.,（二）负债负债按偿还期限不同分为流动负债和长期负债。流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用、预计负债等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。,.,（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（即净资产）。所有者权益的来源包括所有者投入的资本（即实收资本）、直接计入所有者权益的利得和损失（即资本公积）、留存收益（包括盈余公积、未分配利润）,.,（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入主营业务收入其他业务收入（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。生产成本费用计入产品成本的费用制造费用管理费用不计入产品成本的费用财务费用（即期间费用）销售费用,.,（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得（营业外收入）和损失（营业外支出）等。会计等式：利润=收入-费用上述公式我们一般称为企业营业活动实现的营业利润。该公式说明了企业投入与产出、所耗与所得的比较成果。如果考虑直接计入当期利润的利得和损失，则上述公式为：利润总额=利润+利得-损失即：利润总额=（收入-费用）+（利得-损失）,.,二、会计要素的计量,会计计量属性包括以下五种：1、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,.,3、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值的确定.doc4、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,.,第二节会计科目,会计科目：是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，也是经济业务按管理要求归类后的名称。会计科目分类按反映的经济内容分：资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目：由产品成本承担的费用损益类科目：由利润承担的收入类和支出新准则要覆盖金融行业在内的所有企业，增加了“共同类”会计科目。按提供会计资料的详细程度分：总分类会计科目（一级科目）明细分类会计科目（二级和三级科目按与报表的关系分：表内科目表外科目,.,第三节账户及其基本结构,账户与会计科目的区别和联系共同点：账户是根据会计科目开设的，用来分门别类地反映会计对象的具体内容。区别：会计科目只有名称，账户除了有名称之外，还具有一定的结构和格式，用来记录会计对象具体内容的增减变化及结果。,.,账户的基本结构,简化格式T形账户：,.,账户的正规格式,.,账户中反映的资料：静态资料：期初余额、期末余额动态资料：本期增加发生额、本期减少发生额数量关系：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,.,账户的分类总分类账户：提供总括资料二级账户：介于二者之间明细分类账户：对总分类账户的补充和详细说明，还可以进行数量核算。原材料角钢（类别）10（规格）12圆钢1012螺纹钢1012应付账款长江工厂（债权单位）黄河工厂库存现金,.,第三章会计等式与复式记账,.,第一节会计等式,会计基本恒等式资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益=负债+所有者权益+(收入-费用)（由于：收入-费用=利润利润属于所有者权益）资产=负债+所有者权益任何经济业务的发生均不会破坏会计基本恒等式的恒等关系,.,第二节复式记账,单式记账法记账方法借贷记账法复式记账法收付记账法增减记账法我国企事业单位一律采用借贷记账法,.,复式记账法是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。复式记账法的优点：1）需要设置一套完整的账户体系。2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性,.,二、借贷记账法借贷记账法的基本原理记账符号:“借”和“贷”记账规则：有借必有贷，借贷必相等。借贷记账法下账户的基本结构：左方为借方，右方为贷方，根据账户反映的经济内容的性质决定由哪一方登记增加或减少。资产类帐户：借增贷减负债类账户：借减贷增所有者权益类账户：借减贷增成本类账户：借增贷减损益类账户收入类：借减贷增支出类：借增贷减（损益类账户期末转入“本年利润”后均无余额）,.,经济业务的九种类型,资产=负债+所有者权益1、+（资产与负债同增）2、+(资产与所有者权益同增）3、-（资产与负债同减）4、-（资产与所有者权益同减）5、+、-（一项资产增加，另一项资产减少）6、+、-（一项负债增加，另一项负债减少）7、+、-（所有者权益一增一减）8、+-（一项负债增加，一项所有者权益减少)9、-+（一项负债减少，一项所有者权益增加),.,举例说明经济业务的九种类型,例1、购买原材料30000元，货款尚未支付。借:贷:例2、接受其他单位投入新设备一台76000元。借:贷:例3、用银行存款偿还长期借款100000元。借:贷:例4、合营期满，投资方收回对本企业的投资400000元，已从银行划出。借:贷:,.,例5、用存款购买原材料一批18000元。借:贷:例6、向银行借入短期借款直接偿还前欠某单位货款20000元。借:贷:例7、根据股东会决议，将资本公积50000元转增资本。借:贷:例8、某投资单位收回对本企业的投资160000元，尚未付款，暂时转作对本企业的借款。借:贷:例9、长江公司把应收本企业的货款250000元转作对本企业的投资。借:贷:,.,会计分录,账户名称会计分录的构成要素记账符号记账金额简单会计分录一借一贷会计分录的种类一借多贷复合会计分录一贷多借多借多贷会计分录的格式借：库存现金1000贷：银行存款1000,.,过账,基本步骤：1、登记期初余额；2、根据准确无误的会计分录逐笔登记发生额；3、期末，计算本期借方发生额合计及贷方发生额合计；4、计算期末余额。期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额注意：期末余额方向一般与该账户登记增加的方向一致。,.,试算平衡,发生额平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额平衡（包括期初余额和期末余额的平衡）全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计不能通过试算平衡发现的错误：漏记、重记、借贷双方同时多记或少记、应借应贷账户互相颠倒或错记账户名称。,.,第三节平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记要点：依据相同、方向相同、金额相等、期间相同,.,第四章企业基本经济业务的核算,工业企业的主要经济业务工业企业生产经营过程资金周转示意图供应过程生产过程销售过程自有资金纳税所得税（投入）货币储备生产成品货币提取盈余公积非自有资金资金资金资金资金资金分配红利（借入）未分配利润资金的循环和周转,.,第一节资金筹集业务的核算,筹资渠道：国家资本投资者投入实收资本法人资本个人资本债权人借入负债外商资本货币投资实物投资投资方式证券投资无形资产投资注意：接受投资的资产必须是对方合法拥有所有权的，且未设立担保的资产。接受非专利技术、土地使用权等无形资产投资不能超过一定比例。,.,账务处理,1、接受投资2、接受捐赠借：银行存款借：银行存款原材料原材料固定资产固定资产无形资产无形资产贷：实收资本贷：营业外收入3、借入资金4、借款利息的处理借：银行存款借：财务费用贷：短期借款贷：预提费用(或长期借款）长期借款5、支付利息6、偿还本金借：预提费用（已预提部分）借：短期借款财务费用（未预提部分）长期借款长期借款贷：银行存款贷：银行存款,.,第二节生产准备业务的核算,一、固定资产购建在购建过程中发生的相关支出均作为固定资产的入账成本。购入不需要安装的固定资产7、借：固定资产借：固定资产借:应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款贷：银行存款购入需要安装的或自行建造的固定资产8、购买价款、运杂费等9、安装过程中支出借：在建工程借:应交税费-应交增值税(进项税额)借：在建工程贷：银行存款贷：原材料应付职工薪酬10、安装完毕交付使用银行存款借：固定资产贷：在建工程,.,二、材料采购业务的核算,11、购买材料借：材料采购甲材料(购买价格+采购费用)应交税费应交增值税（进项税额）(购买价格的17%运费的7%)贷：银行存款（已付款）应付账款-（未付款）应付票据（签发商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）购买两种以上材料需要分配运杂费的，可按各种材料的重量、体积、买价等因素进行分配。12、预付货款购买材料时13、预付货款购买材料对方发货时借：预付账款（应付账款）借：材料采购贷：银行存款应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款银行存款14、材料验收入库时15、以后偿还货款时借：原材料甲材料借：应付账款-贷：材料采购-应付票据贷：银行存款,.,采购成本的构成1、买价：成交价格（扣除商业折扣后的价格）现金折扣（赊销时，为了促使购买方早日付款）2、采购费用：运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理费用、应计入成本的税金（小规模纳税人的增值税、消费税、进口关税等）。,.,增值税的基本原理（价外税）,增值税的纳税人：在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。一般纳税人增值税税率：基本税率17%，适用于一般货物低税率13%，适用于粮食、食用油、图书、农药、化肥等零税率0%，适用于出口一般纳税人增值税实行抵扣的办法，可以使用增值税专用发票。小规模纳税人增值税征收率3%小规模纳税人不得抵扣，不允许使用增值税专用发票。,.,成为增值税一般纳税人的条件1、会计机构健全，会计制度完善，能提供全面的会计核算资料；2、从事生产货物为主的企业（生产货物的经营收入占50%以上），年应纳税收入在100万元以上；或以从事批发零售为主的企业，年应纳税收入在180万元以上。经税务机关批准可以成为一般纳税人，使用增值税专用发票。,.,增值税的计算原理,增值税的常用项目进项税额（购进货物时使用）借方项目已交税金（交纳本月税金时使用）销项税额（销售货物时使用）贷方项目进项税额转出（原材料被改变用途时使用）出口退税（出口时使用）应交增值税=当期销项税额-当期进项税额=当期销售收入17%-当期进货价格17%=（售价-进价）17%,.,应交增值税1000017%600017值额1000060004000小规模纳税人应交增值税100003%300购买方销售方税率能否抵扣一般纳税人一般纳税人17%能一般纳税人小规模纳税人3%不能小规模纳税人小规模纳税人3%不能小规模纳税人一般纳税人17%不能,.,分配运杂费分配率被分配的对象各种不同分配对象的分配标准之和各种分配对象应承担的费用该分配对象的分配标准分配率材料采购总成本买价采购费用材料单位成本总成本入库数量,.,第三节产品生产业务的核算,16、领用材料借：生产成本-甲产品（生产产品直接领用）-乙产品制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售机构领用）在建工程（工程领用）贷：原材料A材料-B材料借：在建工程贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,.,17、从银行提取现金18、用现金发放工资借：库存现金借：应付职工薪酬工资贷：银行存款贷：库存现金代扣款项：借：应付职工薪酬贷：银行存款其他应收款（企业先代垫）其他应付款（先扣后交）应交税费应交个人所得税19、月末分配工资借：生产成本-甲产品（生产工人工资）-乙产品制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）销售费用（销售机构人员工资）在建工程（工程人员工资）贷：应付职工薪酬,.,20、计提固定资产折旧借：制造费用（车间使用）管理费用（管理部门使用）销售费用（销售机构使用）其他业务成本（出租）贷：累计折旧（备抵科目，调整固定资产）固定资产净值原值累计折旧21、订阅报刊杂志22、分摊费用借：待摊费用借：管理费用贷：银行存款制造费用贷：待摊费用23、车间办公费用其他杂支借：制造费用贷：银行存款,.,24、月末按生产工人工资、生产工人工时、机器工时等分配制造费用，分配后“制造费用”账户无余额。借：生产成本-甲产品-乙产品贷：制造费用25、月末产品完工入库借：库存商品-甲产品-乙产品贷：生产成本-甲产品-乙产品未完工的产品成本就作为“生产成本”账户的期末余额。,.,产品成本计算的步骤：1、确定成本计算对象通常以产品的品种作为成本计算对象（品种法）；2、确定成本计算期通常以一个月为成本计算期；3、确定成本项目以直接材料、直接人工、制造费用成本项目计算各种产品应承担的费用；4、计算完工产品的生产成本月末采用合适的方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行划分。,.,第四节产品销售业务的核算,26、销售产品、自制半成品、提供工业性劳务等借：银行存款应收账款（未收款）应收票据（收到商业汇票）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）27、以后收款时借：银行存款贷：应收账款应收票据,.,28、预收货款销售产品（预收货款业务不多的企业，可以不设该账户，发生预收货款时，计入“应收账款”的贷方）借：银行存款贷：预收账款（应收账款）29、预收货款销售产品提供货物时借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）如预收的货款有剩余时，“银行存款”则在贷方。30、结转销售产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品-甲产品-乙产品,.,31、附营业务：销售多余材料、提供非工业性劳务（非工业性劳务不交增值税，而应交营业税）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）32、结转销售材料的成本借：其他业务成本贷：原材料-A材料33、计算应交销售环节的税金借：营业税金及附加贷：应交税费-应交城建税（增值税+营业税+消费税）适用税率-应交教育费附加3%-应交营业税（计税收入适用税率）-应交消费税,.,34、采购员出差暂借差旅费35、采购员出差回来报账借：其他应收款某采购员借：管理费用贷：库存现金库存现金贷：其他应收款如原借款不够的，则用现金补足，“库存现金”在贷方。36、支付销售环节的广告宣传等费用（销售环节的运费应由购买方承担的另行处理）借：销售费用贷：银行存款37、包装物、固定资产出租收取租金借：银行存款贷：其他业务收入38、出租包装物摊销、固定资产折旧借：其他业务成本贷：周转材料累计折旧,.,第五节利润形成及分配业务的核算,营业利润利润构成利润总额净利润其中：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+利得（营业外收入）-损失（营业外支出）净利润（税后利润）=利润总额-所得税,.,39、取得罚款收入40、罚款、对外捐赠、赞助等支出借：银行存款借：营业外支出贷：营业外收入贷：银行存款41、月末，结转所有的损益类账户到“本年利润”（1）借：主营业务收入（2）借：本年利润其他业务收入贷：主营业务成本营业外收入营业税金及附加投资收益其他业务成本公允价值变动损益管理费用贷：本年利润财务费用销售费用营业外支出结转后所有的损益类账户均无余额。,.,42、计算并结转所得税应纳税所得额=利润总额+/-调整项目应纳所得税额=应纳税所得额适用税率（1）借：所得税费用（2）借：本年利润贷：应交税费-应交所得税贷：所得税费用43、实际缴纳各种税金时借：应交税费-应交增值税（已交税金）（本期）未交增值税（上期）-应交营业税-应交消费税-应交城建税-应交教育费附加-应交所得税贷：银行存款,.,利润分配业务的核算,利润分配的顺序（1）弥补以前年度亏损（5年以内的亏损可以用税前利润弥补）（2）缴纳企业所得税（3）用净利润弥补以前年度亏损（超过5年的亏损用税后利润弥补）（4）提取盈余公积转增资本法定公积金税后利润的10%计提弥补亏损提取的法定盈余公积金达到注册资本的50%时就不再提取，转增资本后剩余部分不得低于注册资本的25%。另：股份公司可根据董事会决议提取任意盈余公积金。（5）剩余利润加上年初未分配完的利润，按董事会决议向投资者分配红利。（6）计算年末未分配利润=年初未分配利润+本年净利润-提取盈余公积-应分配红利,.,44、年末，结转“本年利润”账户，结转后无余额。（1）如果全年盈利借：本年利润贷：利润分配未分配利润（2）如果全年亏损借：利润分配未分配利润贷：本年利润45、提取盈余公积金借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积法定公积金46、向投资者分配红利47、支付股利借：利润分配应付股利借：应付股利贷：应付股利（现金股利）贷：银行存款股本（股票股利）,.,48、年终结转“利润分配”各明细账户借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积应付股利49、将资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本50、如果亏损用盈余公积弥补（1）借：盈余公积法定公积贷：利润分配其他转入（2）借：利润分配其他转入贷：利润分配未分配利润,.,第五章会计凭证,会计凭证的种类外来原始凭证：收据、发票、车票等自制原始凭证：差旅费报销单、工资单一次原始凭证：发票、收据、收（领）料单原始凭证累计原始凭证：限额领料单（一单一料）汇总原始凭证：收、发料凭证汇总表通用原始凭证：发票、收据等专用原始凭证：收料单等自行印制的收款凭证：用于现金、存款的收入付款凭证：用于现金、存款的支出记账凭证转账凭证：不涉及现金、存款的其他业务复式记账凭证：一笔业务在一张凭证反映单式记账凭证：一张凭证只反映一个科目,.,原始凭证的基本内容原始凭证的填制要求记账凭证的基本内容记账凭证的编制要求,.,原始凭证的基本内容1原始凭证的名称；2填制凭证的日期和凭证号码；3填制凭证单位的名称及经办人员的签名或盖章；4经济业务的内容；5经济业务的数量、计量单位、单价和金额；6接受凭证的单位名称；7原始凭证的附件(如与业务有关的经济合同、费用预算等)。,.,.,.,.,.,.,.,.,（二）原始凭证的填制要求.原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际。.从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。.凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。.一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。,.,.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。.职工因公借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。7.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。8.原始凭证要用蓝色或黑色笔填写，文字、数字书写要规范。,.,记账凭证的基本内容1记账凭证的名称；2记账凭证的填制日期和编号；3经济业务的摘要；4应借、应贷会计科目（包括明细科目）的名称及其金额；5记账符号（过账符号）；6所附原始凭证的张数；7.会计主管、复核、记账、编制人员的签章。,.,.,.,.,记账凭证的填制依据(一)记账凭证的填制依据可以根据每一张原始凭证单独地填列。可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填列。可以直接根据汇总原始凭证填制。可以根据有关账薄记录填制(如用于调整、结账和更正错误的记账凭证)。(二)记账凭证填制的基本要求1、审核无误2、内容完整3、分类正确4、连续编号,.,（三）记账凭证填制的具体要求1、除结账和更正错账外，必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。2、两企业共用一张原始凭证时要有分割单。按收款凭证、付款凭证、转账凭证三类分别编3、编号按现收、现付、银收、银付、转账五类分别编4、机制凭证应符合记账凭证的一般要求，并签字盖章，明确责任。5、摘要内容应与原始凭证保持一致，借贷方向金额必须相等。6、只涉及现金存款之间的收付业务只编付款凭证，不编制收款凭证，以免重复。,.,记账凭证的填制1审核原始凭证所记载的经济业务，是否符合国家的有关政策和规定；内容是否完整，数字是否准确，如需要编制原始凭证汇总表的，还要将业务相同的原始凭证加以归类并据以编制原始凭证汇总表。根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制会计分录，确定应借应贷的会计科目及金额。按记账凭证的内容、格式及填制方法，填制记账凭证。填制的记账凭证送审核人员审核后，转交记账人员记账。填制人员、记账人员及会计主管人员应予以签章，收款凭证、付款凭证还应由出纳人员签章，以明确经济责任。,.,(1)收款凭证是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。左上方“借方科目”栏，应填列“现金”、“银行存款”科目，“贷方科目”栏，应填列与上述“现金”、“银行存款”科目相对应的一级科目及其明细科目。各一级科目的应贷金额，应填入本科目同一行的“一级科目金额”栏中。所属明细科目应贷金额应填入各明细科目同一行的“明细科目金额”栏中，各一级科目应贷金额应等于所属各明细科目应贷金额之和。“借方科目”应借金额应为“合计”行的合计金额。“账页”栏注明记入总账或日记账、明细账的页次，也可用“”符号注明，表明已登记入账。,.,(2)付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。左上方“贷方科目”应填列“现金”，“银行存款”科目，在借方科目栏中填列与上述“现金”、“银行存款”相对应的科目。,.,（3）转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的“会计科目”栏应分别填列应借、应贷的一级科目和所属的明细科目，借方科目应记金额，在借方科目同一行的“借方金额”栏填列。贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的“贷方金额”栏填列。“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数相等。,.,第六章会计账簿,设置和登记账簿是会计核算的中心环节账簿的分类现金日记账序时账簿银行存款日记账按用途分总分类账分类账簿明细分类账备查账簿两栏式账簿按账页格式分三栏式账簿-用于所有总账、一般明细账多栏式账簿-用于收入、费用明细账数量金额式账簿-用于存货等明细账订本式账簿-用于日记账和总账按外形特征分活页式账簿-用于总账和明细账卡片式账簿-用于固定资产明细账,.,会计账簿的记账规则会计账簿的登记方法（1）日记账的登记要点：逐日逐笔序时登记（出纳）日记账的登记依据：现金收款凭证现金日记账现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款收款凭证银行存款日记账银行存款付款凭证现金付款凭证,.,（2）分类账的登记由会计人员根据所有的收、付款凭证和转账凭证进行登记，可逐笔登记，也可汇总登记。汇总登记的时间可根据具体情况确定，分每旬、半个月或全月一次汇总。,.,对账账证核对会计账簿与原始凭证、记账凭证进行核对总账发生额核对和余额核对（试算平衡表）账账核对总账与所属明细账的核对总账与序时账的核对明细账之间的核对库存现金日记账余额与现金实存数核对账实核对银行存款日记账余额与银行对账单核对财产物资明细账余额与物资实有数核对应收、应付款明细账余额与债权、债务人账目核对,.,错账更正（1）划线更正法适用：结账前，账簿记录文字或数字错误，但记账凭证无错。（即过账笔误）（2）红字更正法适用：记账后，发现记账凭证中应借、应贷科目、方向错误，或科目、方向无错，只是所记金额大于应记金额。（3）补充登记法适用：记账后，发现记账凭证中应借、应贷科目无错，方向无错，只是所记金额小于应记金额。,.,结账的程序和方法（1）月结（2）季结（3）年结会计账簿的更换与保管除固定资产明细账和备查账簿可以连续使用外，其他如总账、日记账和多数明细账均应每年更换一次。会计账簿由财务部门保管一年后交本单位档案管理部门保管。,.,第七章账务处理程序,不同的会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，以及它们不同的结合方式，就形成不同种类的账务处理程序。记账凭证账务处理程序账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序种类科目汇总表账务处理程序,.,记账凭证账务处理程序,现金日记账银行存款日记账,原始凭证,原始凭证汇总表,总分类账,明细分类账,会计报表,收款,付款,转账,记账凭证,各种账务处理程序的根本区别：登记总账的依据不同。,.,第八章财产清查,财产清查的种类单位撤销、合并全面清查单位改变隶属关系按清查范围分单位主要负责人调离年终决算前局部清查贵重物资流动性较大的资产年末定期清查季末按清查时间分月末单位撤销、合并不定期清查自然灾害等非正常损失更换出纳、保管人员贪污、盗窃等定期清查和不定期清查均可以是全面清查或局部清查。,.,财产物资的盘存制度,永续盘存制期末结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数(账面数)实地盘存制（以存计耗）本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末实存数,.,财产清查的方法,库存现金的清查实地盘点法银行存款的清查与开户银行核对账目月末，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额应相等。双方余额不相等的原因有两个：一是双方记账有错；二是存在未达账项。企收银未收未达账项的类型企付银未付银收企未收银付企未付根据未达账项编制银行存款余额调节表。,.,实物的清查实地盘点法-能逐一清点和计量的技术推算法-大量成堆、无法逐一清点的往来款项的清查发函询证财产清查结果的账务处理51、现金短缺（1）查明原因前（2）查明原因经批准处理借：待处理财产损溢借：其他应收款某人贷：库存现金管理费用贷：待处理财产损溢52、现金溢余（1）查明原因前（2）查明原因，经批准处理借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款贷：营业外收入,.,53、存货盘盈（1）查明原因前（2）查明原因，经批准处理借：原