会计基础工作规范(修订稿)

中国人民武装警察消防部队会计基础工作规范（修订稿）第一章 总 则第一条 为了维护规范的消防部队会计工作秩序，提高财务管理水平，依据中华人民共和国会计法、行政单位会计制度、中国人民武装警察部队会计规则和有关规定，制定本规范。第二条 本规范是管理会计活动和处理会计业务的基本方法、程序、要求和标准，适用于实行独立核算的大队以上单位（含相当等级单位，以下统称消防部队单位）。第三条 消防部队单位应当依据本规范和有关规定，加强会计基础工作；单位主管领导应当督促会计人员认真履行职责，保证会计基础工作规范有序。第二章 会 计 人 员第四条 消防部队会计人员包括会计工作负责人、会计岗位、审核岗位、出纳岗位及其他会计岗位人员。第五条 消防部队单位应当根据编制和管理要求配备会计人员，按照会计、审核和出纳等岗位进行分工，未设置审核岗位的，其审核工作由会计工作负责人或者会计岗位人员兼任。会计工作负责人、会计主管人员的调配，应当征求上级财务部门的意见。单位领导的直系亲属不得担任本单位会计工作负责人、会计主管人员；会计工作负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。第六条 会计人员应当熟悉国家财经方针、政策，掌握部队的财务法规制度，具备会计专业知识，并取得会计从业资格证书；会计工作负责人还应当具有会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。第七条 会计人员应当遵守下列职业道德：（一）爱岗敬业，乐于奉献； （二）勤奋学习，精通业务；（三）坚持原则，客观公正；（四）严谨细致，热心服务；（五）遵纪守法，廉洁自律。第八条 会计工作负责人主要履行下列职责：（一）贯彻执行国家财经方针、政策和部队的财务法规制度；（二）组织拟制本单位会计工作相关制度和具体措施； （三）组织实施本级会计工作，指导和督促会计人员履行岗位职责；（四）定期或不定期地检查本级会计业务；（五）指导和检查所属单位的会计工作；（六）管理其他会计工作事项。第九条 会计岗位人员主要履行下列职责： （一）编制记账凭证，登记会计账簿，按月结账、对账；（二）编制资金请领、拨付计划，保障资金供应；（三）负责预算外经费、党团费、专用基金和个人所得税的收缴；（四）编制本级并审核、汇总所属单位会计报表，定期进行会计分析，拟制年度会计分析报告；（五）检查指导所属单位的会计工作；（六）负责银行账户的开立、撤销和监督检查；（七）管理本级银行账户单位财务专用章印鉴、支付密码以及电子划拨授权卡等（纳入集中核算的基层单位财务专用章印鉴由单位分管财务工作领导管理）；（八）负责票据的领购、发放、登记、保管、收缴和注销；（九）整理和保管会计档案；（十）办理其他有关会计事项。第十条 审核岗位人员主要履行下列职责：（一）审核经费支出原始凭证，复核记账凭证；（二）审核会计账簿记录和会计报表；（三）审核货币资金的存、取与使用；（四）审核预算外经费的收支、上缴；（五）审核票据的使用和注销；（六）审核其他有关会计业务。第十一条 出纳岗位人员主要履行下列职责：（一）负责库存现金管理和定期存单（单位定期存款证实书）、有价证券、贵重物品的登记保管；（二）登记现金和银行存款日记账，定期核对银行存款和库存现金；（三）办理现金收付和银行结算业务，实施资金供应，确保资金安全；（四）管理本级银行账户人名章印鉴、支付密码、电子划拨操作卡、以及重要银行结算凭证等；（五）协助整理会计档案； （六）办理其他出纳事项。第三章 会计核算第一节 一般要求第十二条 消防部队会计核算包括武警消防部队经费会计核算和地方消防经费会计核算。武警消防部队经费是指中央财政拨款，地方消防经费是指地方财政拨款。第十三条 消防部队单位应当按照规定的会计科目、记账方法、核算形式，以及会计确认方法和会计年度组织会计核算，保证会计核算指标的统一性和会计数据的真实性、完整性。第十四条 会计核算的内容主要包括下列事项：（一）货币资金收付；（二）经费划拨与结算；（三）预算经费的收支结算；（四）预算外经费、党团费的收支结算、上缴；（五）专项资金、专用基金的收支结算；（六）历年结余经费的结转；（七）库存物资、固定资产的增减；（八）往来款项、债权债务的发生和结算；（九）其他需要办理会计手续，进行会计核算的事项。第十五条 消防部队单位应当按照本规范明确的会计科目组织核算，不得随意增加、合并或者更改科目名称和编码。单位经济业务涉及不到的会计科目可以不设；根据管理需要，也可以对有关会计科目进一步明细核算。第十六条 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。武警消防部队经费会计业务应当在翌年3月31日前处理完毕，结束旧账。地方消防经费会计业务应当在当年12月31日前处理完毕，结束旧账。第十七条 会计确认以收付实现制为主，个别事项可以采用权责发生制。成本核算采用权责发生制，收入与相关支出应当配比。并按照下列要求办理：（一）当年发生的经费收入和支出，应当在当年的会计账目核算；（二）经费决算、经费上缴、报销偿还及其他不涉及资金增减变动的经济业务，应当在年度账目结转前办理完毕；（三）当年事业任务未完成的项目经费，应当按照财政部门规定结转下年度会计账目核算；（四）当年12月份划拨下年度1月份经费或者发放下年度1月份工资、津贴及其他生活费，在下年度会计账目核算；（五）实行成本核算的医疗单位，对上级财务部门供应的预算经费，按照本条（一）至（四）款进行会计核算。对本单位医药成本费用收支，按月归集，进行会计核算；第二节 会计凭证第十八条 会计凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证分为外来凭证和自制凭证，使用计算机记账的记账凭证分为通用凭证、转出凭证和转入凭证。第十九条 原始凭证包括经费预（决）算报表及文件、经费开支票据、银行结算凭证、财政和武警部队票据、申请用款计划表、转账（决算）通知书、上缴（退回）经费报告书、库存物资增减情况报告表、固定资产增减情况报告表、固定资产（库存物资）盘点情况报告表以及能够证明会计业务发生的单据、文件、批件及其他资料。消防部队单位办理本规范第十四条规定的事项，必须取得或者填制内容完整、合法的原始凭证，并及时送交会计人员按照规定进行会计核算。第二十条 原始凭证应当符合下列基本要求：（一）原始凭证的要素必须齐全，包括凭证名称，填制日期，填制单位、填制人，经办人员的签名，接受凭证的单位，经济业务内容、数量、单价和金额等；（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的印章（主要包括业务公章、财务专用章、发票专用章、审核专用章、收款专用章或者结算专用章，下同），从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名。本单位出具的原始凭证，必须加盖单位印章；（三）以外文、少数民族文字记录的原始凭证，必须译成中文，并且有译者签名；（四）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符；（五）购买实物的原始凭证，应当详细填写品名、单价、数量，并履行相应的验收手续；（六）经费支出凭证，必须按审批权限报批，审批领导应当在每张原始凭证上签字，或者在汇总原始凭证的结算报销单上签字；（七）无法取得原始凭证或者原始凭证遗失，由原签发单位出具证明或者由经办人写出情况说明，报单位或者主管部门领导审批后，可作为原始凭证；（八）经费预（决）算文件，不宜附在记账凭证后面的，应当填制“替代文件凭证”，注明发文号、密级、发文单位、文件标题、预算科目、金额等内容；（九）原始凭证有错误的，应当由出具单位重新出具或者更正，更正处必须加盖出具原始凭证单位的印章，不得自行涂改、挖补。第二十一条 消防部队单位内部填制的经费拨款申请书、转账通知书、上缴(退回)经费报告书、库存物资增减情况报告表、固定资产增减情况报告表、固定资产（库存物资）盘点情况报告表及其他自制原始凭证，按照统一的格式逐项填写，分年度顺序编号，一式多联的必须用双面复写纸（凭证本身具备复写纸功能的除外）套写，采用机打制作时，各联样式、内容应当一致。第二十二条 记账凭证依据原始凭证填列，除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，其他记账凭证应当注明附有该原始凭证的记账凭证编号或者附原始凭证复印件。记账凭证可以根据当天内容和类别相同的原始凭证汇总填制，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。第二十三条 记账凭证应当符合下列基本要求：（一）记账凭证的要素必须齐全，主要包括填制日期、编号、摘要、会计科目、借贷方向、金额、附原始凭证张数以及打印填制、复核和财务部门领导人名；（二）所附原始凭证张数，以原始凭证的自然张数为准； （三）填制记账凭证的相关科目应当先借后贷，一笔经济业务需要编制两组以上会计分录的，应当按借贷顺序分组编制； （四）记账凭证应当由会计岗位人员根据会计业务发生的时间顺序统一编号，一个会计年度编一个连续号（地方消防经费记账凭证按月从第1号起编制一个连续号），一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，采用分数编号法编号。第二十四条 记账凭证科目应当明细反映经济业务的内容。预算经费收入和支出，属于标准计领的公用经费、生活费填至款级、项级或者目级明细科目，属于项目经费、专项经费填至目级以下明细科目，属于直接开支经费应当全部列入目级以下明细科目；预算外经费收入和支出应当填至二级明细科目；其他科目按有关规定填制。第二十五条 记账凭证摘要应当正确反映经济业务的内容：（一）货币资金收付业务应当写明收付对象、结算种类和收付款项内容；（二）经费支出业务应当写明领报人、报销内容等；（三）向上请领和对下供应业务应当写明文件号（决算通知书编号）或者决算种类、承受单位、经费用途等；（四）转账业务应当写明转账依据和对应科目；（五）调整账目业务应当写明被调整账目的记账凭证日期、编号及原因；（六）实物资产增减业务应当写明财产物资名称、数量和保管使用单位；（七）往来款项业务应当写明相关单位和业务内容。第二十六条 款项支付业务凭证，应当先由审核岗位人员审核，报经领导审批，会计岗位人员编制记账凭证，再由出纳岗位人员复核确认付款，登记日记账，每日结账核对库存现金后，转会计岗位人员记账；款项收入业务凭证，由出纳岗位人员填制 收入呈报单报经领导审批后，再由会计岗位人员编制记账凭证，出纳岗位人员登记日记账，每日结账核对库存现金后，转会计岗位人员记账，审核岗位人员复核；经费收入业务凭证和转账业务凭证，由会计岗位人员编制记账凭证并记账，再转审核岗位人员复核。 纳入集中核算的基层单位的款项收付业务凭证，由单位分管财务工作领导审核，报经单位军政主官审批，出纳人员复核确认付款并登记日记账，每日结账核对库存现金，定期转财务部门审核岗位人员审核，财务部门出具审核意见书，会计岗位人员根据经审核的凭证编制记账凭证并记账，核算单位出纳人员根据审核意见书进行调账。第二十七条 整理装订会计凭证应当符合下列要求：（一）原始凭证的整理，对同类的原始凭证归集在一起，过宽、过长的单据进行折叠，不牢固或者撕裂的单据在其背面衬垫纸粘牢，原始凭证的张数和金额填写在单据封面上；（二）记账凭证的装订，按月按顺序号整理成册，每册厚度不超过20毫米，从左侧装订，便于查阅原始凭证和记账凭证上的各种文字和数字；所附原始凭证数量较多，可以单独装订，在封面上注明相关记账凭证的编制日期及编号，并在相关记账凭证上注明“附件另订”字样及原始凭证的名称和编号；会计凭证封面注明单位名称、起止时间和编号，并由会计工作负责人和装订人签名或者盖章；（三）每月最末一份记账凭证后，必须附“总分类科目结算单”、“日记账与分类账资金核对表”、“银行存款余额调节表”、“库存现金盘点清单”、“库存现金盘存报告表”。第三节 会计账簿第二十八条 消防部队单位应当按照统一规定设置总（分类）账、明细（分类）账和日记账，根据管理需要还可设置辅助账，并采用统一的账簿格式。武警消防部队经费明细分类账包括经费拨款明细账、预算经费收支明细账、预算经费支出明细账、预算外经费收支明细账、其他经费明细账、库存物资明细账、固定资产明细账等。 地方消防经费明细账包括经费收支明细账、经费往来明细账等。第二十九条 武警消防部队经费会计账簿应当在年底预拨或者收到下年度经费拨款时，建立并启用；地方消防经费会计账簿应当于当年1月1日建立并启用。第三十条 会计账簿“经管人员一览表”的填写，“单位名称”栏应当分别按武警消防部队序列名称和公安消防部队序列名称填写；“账簿名称”栏按账簿类别填写；“账户册号”栏，仅一册的填写“全一册”，两册以上的按顺序分别填写；“账簿页数”栏按每本账簿的实际页数填写；“使用年度”栏按账簿实际使用年度填写；“主管人”栏填写财务部门领导（负责人）的职别、姓名，并加盖名章；“经管人”栏填写负责登记会计账簿人员的职别、姓名，并加盖名章。“账户目录”中的“会计科目”按顺序编排，“号”按账户顺序号填写，“页”按每一个账户的账页起始号填写，并将账户编号和每个账户的页码逐页填写到会计账簿上。“单位公章”应与“单位名称”和会计报表单位名称相一致。第三十一条 会计核算采用记账凭证核算形式。日记账根据收付款凭证逐笔序时登记，当天业务当天登记，总（分类）账和明细（分类）账根据记账凭证逐笔登记，当月发生的业务必须当月处理。登记账簿时，记账日期、编号、会计科目、摘要、借贷方向、栏次、金额应当逐项登记入账。第三十二条 会计账簿登记发生错误时，应当按照规定的方法进行更正： 入账前发现错误的，直接更正记账凭证；入账后发现记账凭证错用会计科目、错写借贷方向或者所记金额大于应记金额的，采用“负数冲正法”，会计科目对应关系正确，所记金额小于应记金额的，采用“补充登记法”，并在摘要栏注明“更正月日号凭证错误”字样。第三十三条 日记账应当每天结出余额，其他账簿每月至少结账一次。每月终了，结算出各账户年初以来累计发生额和余额。第三十四条 会计账簿应当按照下列要求进行核对：（一）每日终了，出纳岗位人员应当对库存现金进行清点，与现金日记账余额核对一致；（二）每月终了，出纳岗位人员应当逐笔核对银行对账单，编制“银行存款余额调节表”，与银行存款日记账余额核对一致，会计岗位人员应当对银行对账单及调节表进行复核，与银行核对后签章，报会计工作负责人审签，日记账与总分类账、明细分类账核对一致；（三）每季终了，在编制会计报表前，会计岗位人员应当对拨入、拨出经费以及往来款项、债权债务核对一致（地方消防经费每月核对一次）；（四）每年终了，会计岗位人员还应当对计价核算的实物资产账实核对一致。第三十五条 会计年度终了，在当年会计业务处理完毕后，必须对经费收支、拨款、往来款项、应上缴经费、货币资金、有价证券、实物资产、贵重物品等进行全面清理核对。第三十六条 武警消防部队经费、地方消防经费分别于第一季度末和同级财政部门规定时间编报上年度会计报表后，根据年度会计账目清理情况，提出有关经费科目结转意见，报经批准，按照下列方法进行结转：（一）武警消防部队经费1、年度会计账目有关账户之间的余额结转。单位统一掌握的预算经费结余转入“历年经费结余”中的“历年预算经费结余”账户，留用的预算外经费转入 “历年预算外经费结余”账户，预算外经费中的房费水电收入、医疗包干收入分别转入“维持性经费”有关明细账户“弥补经费”栏； 2、根据结转后的各账户余额或发生额，编制年度会计账目转出、转入凭证，需要跨年度反映收支情况的专项经费、物资储备费等按发生额结转，需要反映余额明细内容的“其他存款”、“有价证券”、“暂收款”、“暂付款”、“固定资产”等账户，按明细结转；3、旧账转出，选择转出凭证，按照各账户余额记入相反方向，其中，预算经费收支明细账“五栏式”账页，贷方余额记入借方“直接支出”栏，借方余额记入贷方“弥补经费”栏；4、新账转入，选择转入凭证，按照各账户余额或者发生额的相同方向记入新账，其中，预算经费收支明细账“五栏式”账页，贷方余额记入贷方“弥补经费”栏，借方余额红字记入贷方“弥补经费”栏；5、年度账目结转时，转出、转入凭证摘要栏应当分别注明“结转下年度”和“上年度转入”字样。（二）地方消防经费在年终清理结算的基础上进行年终结账，包括年终转账、结清旧账和记入新账。1、年终转账。账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账办法，填制12月31日的记账凭证办理转账冲转；2、结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年累计数。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，结束旧账；3、记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭证），直接记入新年度相应的各有关账户。 第三十七条 年度账目结转后，应当及时打印、整理、装订会计账簿，作为会计档案资料，进行登记保管。会计账簿按顺序编制账簿页码，填制账户目录。第三十八条 会计账簿启用后，不得随意更换，经批准后，符合下列条件可以更换：（一）会计账簿的账页使用完毕的；（二）原使用的会计账簿受损无法继续使用的；（三）单位合并和单位名称变更的；（四）其他必须更换会计账簿的。第三十九条 会计账簿应当指定专人负责保管，未经会计工作负责人或者分管领导批准，经管人员不得私自携带会计账簿外出，非经管人员不得翻阅查看、摘抄和复制会计账簿内容。第四节 账务处理第四十条 经费划拨业务按照下列方法进行账务处理：（一）武警消防部队经费1、拨入维持性经费、建设性经费、政府专项经费等，依据银行收款凭证、退回的“经费拨款申请书”等记入拨入账户；2、拨出维持性经费、建设性经费、政府专项经费等，依据银行划款凭证及“经费拨款计划表”、“经费拨款申请书”、有关批件等记入拨出账户；3、单位内部预借款项，依据借据、批件等记入拨出账户；4、退回拨款，依据银行结算凭证和“退回经费报告书”记入拨入、拨出账户。（二）地方消防经费1、财政部门拨入的预算经费，依据银行收款等有关凭证记入拨入经费账户；财政部门从财政专户核拨本单位的预算外资金，依据银行收款等有关凭证记入预算外资金收入账户。2、退回拨款，依据银行结算凭证、预算缴款凭证等记入拨入经费账户和预算外资金收入账户。3、单位内部预借款项，依据借据、批件等记入暂付款账户。第四十一条 向上请领经费。标准经费在上报决算的当月，依据上报决算主动记账，上级核准后依据核准数进行账务调整；项目经费依据下达的项目经费预算文件记账，实行决算管理的，上级决算后依据批复文件进行账务调整；专项经费实行以拨代决管理的，依据经费分配文件或经费决算通知书记账，实行决算管理的，以下达的预算文件记账，决算后依据批复文件或经费决算通知书进行账务调整。请领的经费记入预算经费有关明细账户“向上请领”栏，上级核增（减）本级当年经费，蓝（红）字记入有关账户“向上请领”栏；核增或向上请领上年经费，应当选择“转入凭证”方式，蓝字记入有关账户“弥补经费”栏，核减上年经费，红字记入有关账户“弥补经费”栏。 弥补经费收入。应当在年度预算批准的当月，将弥补经费从“机动费”或者“历年经费结余”账户，转入有关收支类经费账户“弥补经费”栏。其中，从机动费转出时，红字记入“机动费”账户的“弥补经费”栏；批准动用当年预算外经费收入弥补预算，也应当从“历年经费结余”账户中转出。上年结转经费。上年未完项目的经费，转入新年度相同账户的“弥补经费”栏。第四十二条 武警消防部队经费对下供应。标准经费依据对下核准的决算记账，在编报当季会计报表前，尚未对下核准决算的，依据上报的决算记账，待决算核准后进行账务调整；项目经费依据下达的项目经费预算文件（决算通知书）记账，实行决算管理的，对下决算后依据批复文件（经费核准通知书）进行账务调整；专项经费实行以拨代决管理的，依据经费分配文件（决算通知书）记账，实行决算管理的，以下达的预算文件记账，决算后再依据批复文件（决算通知书）进行账务调整。对下供应的经费，记入有关账户“对下供应”栏，本级核增（减）下级当年经费，蓝（红）字记入有关账户“对下供应”栏；核增（减）上年经费，选择“转入凭证”方式，红（蓝）字记入有关账户“弥补经费”栏。本级直接支出，记入有关账户“直接支出”栏；退回当年支出，红字记入有关账户“直接支出”栏；退回上年支出，选择“转入凭证”方式，蓝字记入有关账户的“弥补经费”栏。地方消防经费对下供应记入“拨出经费”账户；本级直接支出记入“经费支出”账户。第四十三条 本级当年预算外经费收入，记入有关明细账户的“直接收入”栏。需要解缴的预算外经费，季末依据“预算外经费分配计算表”，将应上缴经费由“转应缴款”栏转入“应上缴经费”有关明细账户；收到所供单位上缴的预算外经费，上缴部分记入“应上缴经费”有关明细账户，本级留用部分记入有关明细账户“解缴收入”栏；解缴预算外经费，依据“上缴经费报告书”记入“应上缴经费”账户；预算外经费成本性支出，记入有关明细账户“直接支出”栏；非成本性支出应当转入相应的预算科目。地方消防经费预算外资金收支。消防部队单位收到从财政专户核拨的预算外资金，记入“预算外资金收入”账户。实行按确定比例上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金收入时，记入“应缴财政专户款”和“预算外资金收入”账户。实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金收入时，记入“预算外资金收入”账户；定期结算应缴预算外资金结余时，记入“预算外资金收入”账户和“应缴财政专户款”账户。预算外资金支出记入“经费支出”账户。第四十四条 拨入或退回上级专项资金，依据文件或“退回经费报告书”记入“拨入专项资金”账户；自筹专项资金转入或转回，依据批件记入“自筹专项资金”账户；拨出或所供单位退回专项资金，依据文件或“退回经费报告书”，记入“拨出专项资金”账户；核销专项资金，依据核销文件或批件，分别记入“拨入专项资金”、“拨出专项资金”和“自筹专项资金”账户。第四十五条 从个人住房资金账户抵扣住房补贴或者核销所供单位抵扣的住房补贴，依据有关凭证记入“专用基金”住房资金有关明细账户的借方；上级核准抵扣的住房补贴，依据核准决算记入“专用基金”住房资金有关明细账户贷方。经消防局批准设立的其他基金，依据有关批准文件转入“专用基金”有关明细账户。第四十六条 核准所供单位灭火、抢险救援物资挂账，依据核准挂账文件记入“物资储备基金”账户的借方和“物资储备”账户的贷方；核销所供单位挂账，依据核销挂账文件红字记入“物资储备基金”账户的借方和“物资储备”账户的贷方。上级核准本级挂账，依据核准挂账文件记入“物资储备”账户的借方和“物资储备基金”账户的贷方；上级核销本级挂账，依据核销挂账文件红字记入“物资储备”账户借方和“物资储备基金”账户的贷方。 第四十七条 本级当年收入党团费，记入“党团费”账户，年终按照规定比例分别转入“应上缴经费”和“留用党团费”账户；所属单位上缴党团费，记入“应上缴经费”账户，有留用比例的，留用部分记入“留用党团费”账户；上级拨入留用党团费、党团费利息收入、对下拨出留用党团费，记入“留用党团费”账户。本级年度预算安排使用留用党团费时，根据预算批件，将留用党团费转入相应的预算科目，发生留用党团费支出时，记入“政治工作费”等相关明细账户。第四十八条 纳入年度预算支出的历年经费结余，依据批准的预算从“历年经费结余”账户转入预算经费有关明细账户。第四十九条 收到或退回银行不明款、押金（保证金）以及其他应付未付的款项，依据批件和收付款凭证记入“暂收（存）款”账户；付出或收回临时借垫款项以及其他应收未收的款项，依据批件和收付款凭证记入“暂付款”账户。第五十条 货币资金收付应当依据银行结算凭证、经费开支凭证、收付款凭证和有关批件等进行账务处理，其中，提取现金依据“单位提取现金审批单”和现金支票存根记账；缴存现金依据“现金缴款单”记账；办理定期存款依据“单位定期存款审批单”、“单位定期存款证实书”复印件和转账支票存根记账。第五十一条 调拨、购入、接受奖励捐赠物资，依据“库存物资增减报告表”、入库单、发票等，记入“库存物资（库存材料）”账户，开支的运杂费记入支出类有关明细账户。物资出库，依据“库存物资增减报告表”、出库单、收款凭证等记入“库存物资（库存材料）”账户。其中，领用或供应部队的自购物资，记入有关经费支出明细账户，领用或供应部队上级调拨、奖励、接受捐赠的物资，记入“实物供应基金”账户；价拨上级调拨的物资，收入全额记入“预算外经费”有关明细账户，价拨自购物资，售价大于原值，差价记入“预算外经费”有关明细账户，售价小于原值，差价记入预算经费有关明细账户；淘汰报废自购物资，原值与残值的差额记入预算经费有关明细账户，淘汰报废上级调拨物资，原值记入“实物供应基金”账户，残值记入“预算外经费”有关明细账户。盘盈、盘亏库存物资，依据“库存物资盘点情况报告表”，分别记入“暂收（存）款”、“暂付款”有关明细账户，待查明原因后按照有关规定进行账务处理。第五十二条 固定资产按造价、购入价、调拨价和相应发生的运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费等入账，改扩建的固定资产按改扩建过程中发生的实际支出减去变价收入的净增加额入账，上级奖励和接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价格以及发生的各项费用入账，盘盈并无法查明原值的固定资产按重置完全价值入账。固定资产增加、减少，应当根据批准的“固定资产增减情况报告表”，记入“固定资产”等有关明细账户。第四章 会计报表与会计分析第一节 会计报表第五十三条 武警消防部队经费会计报表主要包括主表、附表和报表说明。其中，主表包括资产负债表、预算经费收支报告表、预算外经费收支报告表、其他经费收支报告表；附表包括预算经费支出明细报告表、固定资产明细报告表、库存物资明细报告表。报表说明包括银行存款与对账单不一致的原因，经费较大幅度变动或者结余超支的主要原因，暂收、暂付款的主要情况，弥补经费的主要来源，应报、实报报表单位数，其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。地方消防经费会计报表包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明。报表说明包括基本情况，影响预算执行、资金活动的原因，经费支出、资金活动趋势，管理中存在的问题和改进措施等。本级报表必须附季（月）末银行存款对账单复印件和银行存款余额调节表。第五十四条 武警消防部队经费会计报表以及电子文档按财务供应系统逐级汇总上报。其中，总队、消防局直供单位于期末30天内，其他单位于期末20天内报达上一级财务部门。地方消防经费会计报表按照规定要求报同级财政部门，并按季逐级汇总随同武警消防部队经费会计报表报达部队上一级财务部门。第五十五条 本级会计报表在报告期业务处理完毕后，依据本级账面数据编报。其中，年度会计报表必须在年度会计账目清理后，会计账目结转前编报，严禁在年度会计账目结转后编报。汇总本级和所供单位会计报表，应当按照规定对本级会计报表中有关项目、栏次的数据进行调整。第五十六条 资产负债表应当试算平衡。武警消防部队经费资产负债表有关项目期末金额分别与预算经费收支报告表、预算外经费收支报告表、其他经费收支报告表、库存物资明细报告表、固定资产明细报告表有关项目数据相一致；预算经费收支报告表各项目的“直接支出”栏与预算经费支出明细报告表对应项目的金额栏数据相一致。地方消防经费资产负债表有关项目期末金额分别与收入支出总表、支出明细表有关项目数据相一致；收入支出总表应与支出明细表有关项目数据相一致。第五十七条 编报会计报表应当符合下列要求：（一）武警消防部队经费会计报表应当按季度编报，每年第一季度末编报上年年度会计报表，包括主表、附表和报表说明，第二、三、四季度末编报本季度会计报表，包括主表、报表说明；地方消防经费会计报表应当按照同级财政部门规定要求编报； （二）编报会计报表，应当单位齐全，数据准确，内容完整，报送及时；（三）武警消防部队经费会计报表应当按照报表封面、编报说明、主表、附表、银行存款对账单复印件和银行存款余额调节表的顺序装订，其中，主表按照资产负债表、预算经费收支报告表、预算外经费收支报告表、其他经费收支报告表，附表按照预算经费支出明细报告表、固定资产明细报告表、库存物资明细报告表的顺序装订，附件应当与主、附表尺寸一致；地方消防经费会计报表应当按照报表封面、编报说明、资产负债表、收入支出总表、支出明细表、银行存款对账单复印件和银行存款余额调节表的顺序装订；（四）会计报表以单位名义上报；（五）会计报表封面应当填写完整，加盖单位公章，单位领导、会计工作负责人和制表人必须签名并盖章；（六）各期会计报表上报一式两份，上级单位审核后，一份留存备查，一份退回原单位归档；（七）通过计算机网络加密传输上报会计报表数据及电子文档的，不再上报纸质会计报表及资料。第五十八条 上级单位应当对所供单位上报的会计报表进行审核，填写会计报表审核意见书，指出存在问题，提出改进意见，随退回的会计报表送达或者通过计算机网络加密传输至编报单位。会计报表审核的主要内容包括资金结存保障情况，预算经费、预算外经费和净资产收支情况，应上缴经费上缴情况，会计业务处理及其他内容。第二节 会计分析第五十九条 消防部队单位应当根据管理需要，定期或不定期的进行会计分析，及时向单位党委、首长报告；每年年终进行一次全面分析，形成会计分析报告，随年度会计报表上报。会计分析报告一般包括资金活动和经费收支的基本情况、主要管理措施、存在问题的原因以及改进意见等。第六十条 会计分析主要包括下列内容：（一）银行账户开设数量、类别及货币资金构成、分布、变动情况；（二）资金保障以及借垫、占用情况；（三）年度预算执行情况、重点项目经费支出情况、经费节超及其原因；（四）预算外经费收入、成本性费用支出和分配使用情况；（五）预算外经费、党团费、保险费的收缴情况；（六）历年经费结余、专项资金的构成和增减变动情况；（七）库存物资结存、利用和相关经费的支出情况，固定资产增减变动情况。第六十一条 会计分析可采取比较分析、结构分析、因素分析等方法进行。通过对实际与计划、本期与上年同期以及同类单位之间的比较，进行资金保障、预算执行、预算外经费收支、实物资产管理情况分析。通过对指标内部构成以及各部分所占比重的变化情况，进行资金构成、历年经费结余构成和变动情况分析。通过对不同因素变动影响指标的程度，进行经费节超原因等情况分析。第五章 银行账户与资金管理第一节 银行账户管理第六十二条 消防部队单位应当在国有、国家控股银行开立银行账户，特殊情况经账户审批单位批准可在其他国有商业银行开立银行账户。第六十三条 消防部队单位可开设武警消防部队经费基本存款账户和地方消防经费基本存款账户，实行独立核算的事业单位、经批准保留的保障性和福利性企业，可以开立基本存款账户，用于办理单位各项资金的划拨、支付、收缴、清算及其他转账结算和现金存取。承担基本建设任务的单位，可开立临时存款账户。第六十四条 开立银行账户必须按照规定程序和权限审批，凭武警消防部队开户核准通知书在指定银行办理开户手续，自开户之日起15个工作日内应当将账户开立情况逐级报达账户审批单位备案。消防部队任何单位不准擅自开立银行账户。 总队、消防局直供单位开立银行账户，由消防局审批；总队审批其所属单位开立的银行账户。第六十五条 消防部队单位更改账户名称，不改变开户银行及银行账号的，应当持上一级财务部门证明，到开户银行办理变更手续，并报账户审批单位备案。因开户银行原因变更银行账号的，开户单位应当将变更情况报账户审批单位备案。需要变更开户银行的，应当按照规定的权限和审批程序，经批准后撤销原账户，重新开户。第六十六条 消防部队单位有下列情况之一的，应当撤销银行账户：（一）单位撤销、合并、部署调整及移交地方的；（二）完成临时性任务、基本建设任务的；（三）临时存款账户超过有效期限的；（四）银行账户闲置超过一年的；（五）违反规定开立银行账户的；（六）其他应当撤销银行账户的。第六十七条 撤销银行账户应当填报武警消防部队撤销银行账户申请书，逐级上报账户审批单位批准后，在5个工作日内，凭武警消防部队撤户通知书办理银行账户撤销手续。银行账户撤销后，应当自撤销之日起15个工作日内，将各种重要空白票据及结算凭证退交开户银行，并将武警消防部队开户核准通知书退回账户审批单位注销。第六十八条 消防部队单位应当按照规定使用银行账户，不得出租、出借银行账户；不准利用银行账户为其他单位、个人套取现金。 第六十九条 银行账户的开立、变更、撤销等，应当通过公安消防部队资金集中管理系统办理，并及时录入相关信息，保证账户资料的完整性。账户审批单位应当定期或不定期地通过公安消防部队资金集中管理系统，对应撤、逾期未撤等账户进行核查，督促相关单位办理撤销、变更手续。第七十条 年度终了，应当及时编报武警消防部队银行账户和存款统计表，并按照经费供应系统逐级审核汇总，随四季度会计报表一并上报消防局。第二节 现金管理第七十一条 消防部队单位可以在下列范围内使用现金：（一）支付工资、津贴、退役费、福利费、保险金以及发给个人的其他费用；（二）向个体经营者采购农副产品和其他物资支付的价款；（三）支付出差、探亲人员的差旅费、探亲路费；（四）灭火、演习、抢险救援、处置突发事件等必须动用现金的支出；（五）1000元以内的零星支出。第七十二条 库存现金实行限额管理，超限额的现金应当及时送存开户银行。库存现金限额由上级财务部门核定，一般为5至7天的现金日常开支量，距离银行较远、交通不便的单位可以超过7天，最多不得超过15天。第七十三条 提取现金应当填制“单位提取现金审批单”，履行审批手续。大额现金应当由两人以上专车提取、送存，并实行银行回访确认制度；有条件的单位，工资、津贴应当委托银行代发，以现金发放的单位必须当天提取、当天发放完毕；异地采购物资和慰问基层部队，不得使用大额现金。第七十四条 收取现金应当出具武警部队统一票据（消字）或财政部门核发的票据，支付现金必须取得合法的原始凭证；办理借款必须开具借据，并及时记账，不得以借据或者“白条”抵作库存现金；严格控制私人借款，确需借款时必须按经费使用审批权限审批，借款数额不得超过本人1个月的工资额，期限不得超过6个月。逾期不还的，财务部门从借款人工资中扣回。第七十五条 出纳岗位人员应当每日清点库存现金，确保账款相符；会计工作负责人、会计岗位人员应当每月至少核查一次，并由出纳岗位人员填制“库存现金盘点清单”和“库存现金盘存报告表”；财务负责人或者后勤部门负责人应当对现金管理情况进行定期或不定期检查。第七十六条 现金保管设施应当安全齐备，现金必须存放在保险柜内，并安装防盗设施，严防丢失、被盗、被抢。第三节 存款管理第七十七条 消防部队单位资金必须以单位名义在银行存储，不得在外资银行、非银行金融机构存款，不得办理外埠存款、委托存款，不得公款私存，不准为经济活动提供担保，禁止买卖股票、期货、基金、银行理财产品等。第七十八条 消防部队单位银行存款应当保持必要的周转量，确保部队供应和日常支付结算需要，办理结算应当遵守消防部队有关规定和银行支付结算办法。第七十九条 消防部队单位在保证资金安全的前提下，可利用沉淀资金有计划、分梯次办理定期存款，期限最长不超过1年，到期必须按时收回本息，未经批准，不得续存。第八十条 消防部队单位办理定期存款，必须填制“单位定期存款审批单”，经后勤部门领导批准后，在开设基本存款账户的银行办理；特殊情况经单位军政主官联审签批后，可以在驻地国有商业银行支行以上机构办理。第八十一条 存储定期存款必须由两人以上到银行营业柜台直接办理，并取得银行出具的合法凭证，不得委托他人代办代转或者由银行人员上门办理；定期存款办理后，应当适时与银行核实存款情况。第四节 资金划拨第八十二条 消防部队单位资金划拨应当按照下列方法和要求办理：（一）维持性经费划拨，由财务部门根据年度预算、供应实力、经费标准和拨款计划，逐月主动对下拨付，保证当月底前将下月经费拨至用款单位，遇重大节日以及对驻边远地区部队的拨款，可提前划拨，对执行紧急任务的应急保障资金，可随时划拨；（二）建设性经费划拨，由用款单位按照批准的项目预算和执行进度，及时编制用款计划表，申请拨付；（三）政府专项经费和其他专项经费划拨，由用款单位依据下达预算指标和经费管理要求提出申请，经审核后财务部门拨付；军粮差价补贴由军需部门提出申请，经同级财务部门审核拨付；（四）特殊情况下，灭火、抢险救援及其他急需资金，上级财务部门可依据有关文件、批示越级直达拨付。第八十三条 未开设银行账户实行预借款管理的单位，根据年度预算和开支计划，经单位领导批准后，向财务部门办理预借款，开支后应当及时向财务部门办理结算报销；借款期限一般不超过1个月，财务部门应当定期对预借款进行清理，督促借款人及时结算偿还。第八十四条 消防部队资金银行电子支付应当使用统一的资金集中管理系统，主要包括电子划拨、公务卡、委托代发工资及其他银行电子支付方式。第八十五条 消防部队单位采用电子划拨支付方式，实行客户证书管理制度。客户证书存储于银行电子令牌，分为操作卡和授权卡，操作卡用于提交付款指令，授权卡用于对付款指令的复核确认。办理电子划拨业务，应当实行一人制单一人复核确认一人审批的基本授权管理；办理电子划拨业务时，必须及时取得付款凭单，并对收款人账户名称、账号、金额及其他项目进行核对确认；划拨业务结束后，应当及时退出电子划拨系统，关闭划款终端。第八十六条 消防部队单位使用公务卡结算的公务支出，持卡人必须在发卡行规定的免息还款到期日的3个工作日之前，到后勤财务部门报销。 持卡人办理公务卡消费支出报销业务时，应当按要求填写经费结算单，并附有关财务报销凭证及公务卡付款凭证，按照经费支出报销程序审批。 后勤财务部门应当根据持卡人提供的公务卡消费凭证，查询核对公务报销发票和系统信息一致后，对经批准报销的消费支出，及时办理公务卡资金的还款业务。对系统信息与所提供的报销凭证不相符的支出，财务部门不予报销。 因个人报销不及时产生的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担；因持卡人单位结算还款不及时产生的利息等费用，以及由此带来对个人资信产生的影响及相关责任，由单位承担。后勤财务部门不得违规办理公务卡报销业务或查询、泄漏本单位公务卡持卡人的私人交易信息；严禁持卡人违规使用公务卡、恶意透支、拖欠还款或将非公务支出用于公务报销。第六章 预算外经费与票据管理第一节 预算外经费管理第八十七条 预算外经费实行“收支两条线”管理，收入纳入单位财务部门统一管理，按照规定科目和内容组织核算，严禁收不入账或者转移隐匿收入，开支纳入单位年度预算统一安排，按照规定转入有关预算科目列支。第八十八条 消防部队单位开展对外有偿服务收费，应当持有武警消防部队单位对外有偿服务收费许可证。收费许可证由消防局统一印制，并按照下列要求办理：（一）收费许可证申请。收费单位填写武警消防部队单位对外有偿服务收费申请表，向消防局申请；（二）收费许可证核发。武警消防部队单位对外有偿服务收费许可证统一由消防局核发；（三）收费许可证年检。消防局每年6月底前，应当对持证单位上年度收费情况进行一次年检；（四）收费许可证注销。持证单位收费项目撤销或者终止，应当向发证单位办理收费许可证注销手续。第八十九条 消防部队单位收费应当按照批准的标准执行。收费标准由部队上级确定，或者由总队参照当地人民政府的有关规定确定。第九十条 消防部队单位收费应当按照批准的收费项目、范围和标准执行，因故需要增加收费项目的，按照收费许可证申请程序办理。第九十一条 预算外经费收入的分配，应当按照规定的上交、留用比例执行；计算应上缴经费的基数，为该项收入总额（不扣除成本性开支）。第九十二条 组织预算外收入发生的成本性费用在原科目列支，当年留用的收入原则上不得安排开支，确需动用的，应当控制在已实现收入的80%以内，并按照规定转入有关预算经费科目开支，不得在预算外收入科目直接列支，也不得以支出冲减收入。第九十三条 应上缴的预算外经费收入，由财务部门按照经费供应系统，于每季度终了逐级主动上缴，同时上报上缴经费报告书。第九十四条 地方消防经费预算外资金管理按照财政部门规定执行。第二节 票据管理第九十五条 消防部队票据分为武警部队票据（消字）和行政事业性票据。武警部队票据（消字）分为收费票据和资金往来结算票据。收费票据主要包括通用收费票据、有偿服务收费专用票据、卫生医疗收费专用票据、价拨物资收费专用票据。行政事业性票据分为收费票据和往来票据。第九十六条 武警部队票据（消字）由消防局按年度统一印制，实行定期换版制度。第九十七条 武警部队票据（消字）由支队级以上单位财务部门负责管理，使用单位一次购领收费票据最多为一个季度的用量，再次购领必须交回已用票据存根，并按照要求填写票据号码清单，经财务部门审核，在票据存根上加盖“票据注销专用章”后，方可购领。对外有偿服务单位购领收费专用票据应当持有收费许可证。行政事业性票据由使用单位按照财政部门规定负责管理。第九十八条 消防部队单位的收款，必须使用消防部队统一的票据，严禁使用外来票据、自制票据或者过期票据。使用收费票据应当符合下列范围：（一）通用收费票据主要用于消防部队单位收取房地产价让、房地产换建合建、军产住房出售、处理退役报废装备物资等收入，个人交纳的住房租金，捐赠收入，慰问收入，以及构成单位收入的其他款项；（二）有偿服务收费专用票据主要用于招待所、营房部门、维修机构等单位利用现有设施、设备、场地等资源，对外提供有偿服务时收取费用