影响税务机关依法行政的主要因素

1/5影响税务机关依法行政的主要因素依法治税是依法治国的重要组成部分，但从目前我国的税制现状、税收环境等方面来看，全面实现依法治税还面临着许多必须正视的问题。下面从立法、执法、监督三个方面结合我的实际工作，谈一下我的看法一、税收法律法规方面存在立法滞后和税制不健全问题依法治税的基本条件是有法可依，真正实现依法治税，必须有一个适应我国政治、经济、文化环境的科学完整的税收法律、法规体系。但是，目前我国的税收法律法规体系还不够健全，除中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法外，其余还都是暂行条例，缺乏应有的刚性。税收立法滞后及变化频繁，弹性大，可操作性差，都不同程度地影响了依法治税的实行。法律法规的滞后在很大程度上影响了执法的公平性和严肃性。2/5现行的中华人民共和国车船使用税暂行条例是国务院于1986年9月15日颁布的，十几年来我国的机动车数量增长了十余倍，新车型如农用机动三轮、轻骑三轮、农用汽车的不断出现，农村拖拉机由主要为集体拥有变为农民个人拥有等等，现行的车船使用税法规已明显滞后。这一点，我想结合自己的实际工作中发现的问题说明一下，XX年我们对农村车船使用税进行了一次彻底的清理，清理过程中发现了不少问题一是体现不出税收调节收入的功能本文转载自找文章，到运营用拖拉机的载重量比三轮车多，但按现行法律法规算，拖拉机法定计税吨位半吨需缴纳车船税30元，而三轮车不论载重多少一律缴纳72元，税负明显不公，容易引起征纳双方的争议和纳税人的不理解。二是体现不出税收调节车辆购置和使用的功能由于没有差别税率，座位相同的轿车只有一档税率，不论其价格及豪华程度如何，排气量如何，对环境的污染程度如何，缴纳的车船使用税额都是一样的，导致其调节车辆购置使用和环保的功能被极大削弱。三是体现不出筹集资金的功能车船税税率太低，筹集不到太多的资金，根本满足不了道路和市政建设的相关需要。再如，现行的中华人民共和国印花税暂行条例是国务院于1988年10月1日公布实施的。条例第一条规定在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税3/5的纳税义务人，应当按照本条例的规定缴纳印花税。也就是说，只有条例列举的凭证才是应税凭证，否则不是应税凭证。正列举法的优点是征税项目明确，但需要适时增加应税项目，才能保证税法的公平性。自1988年以来，随着我国经济的快速发展，新的凭证不断出现，而印花税条例没有及时进行新的列举，给公平竞争和组织收入带来一定问题。法律法规的不健全影响执法的刚性。中华人民共和国税收征管法实施以来，为加强我国的税收征管，规范税务机关的执法行为，起了很大的作用。但是，随着税制改革的不断深入和国民经济的不断发展，税收征管法越来越显示出它的不健全和不完善，如该法第四十条、第四十一条、第四十二条、第四十五条、第四十六条等对纳税人和扣缴义务人偷税、抗税行为的处罚规定，仅是“处以五倍以下罚款”，只有上限没有下限，行政自由裁量权过宽，工作中难以把握，若处罚过重，不利于保护纳税人的合法权益，若处罚过轻，又起不到法律应有震慑作用，有很多纳税人认为“支付税务部门的罚款要比支付银行的贷款利息合算得多”，这不能不引起税收立法部门的注意。此外，征管法第四十五条规定“以暴力、4/5威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，”但是，有些纳税人没有采取暴力和威胁的方法，而是利用其他非正常手段长期拖着不缴纳税款，这是否属于抗税行为在实际工作中对此类情况该如何进行处罚，确实难以找到有关规定。这些都给严格执行税法带来一定的困难。有些税法规定过于繁杂，不利于征纳双方的实际操作。如现行的中华人民共和国个人所得税法实行分类课征，规定的应税收入有十项之多，适用九级、五级超额累进税率、比例税率等三种税率，且扣除项目繁多，既不便纳税人申报纳税，又不便税务人员严格执法。再如土地增值税的超率累进税率及扣除项目规定也是比较繁琐，税额计算比较复杂，给税收征管带来不必要的障碍。二、影响税务机关依法行政的主要因素税务机关依法行政是指税务机关的税收执法和税收管理活动，必须依照宪法、税收法律、法规和规章进行，不