浅议流通企业存货“钱票物”的核算.doc

.浅议流通企业存货“钱票物”的核算 中石化销售川渝分公司 刘商品流通企业核算存货的钱和物分别用“往来科目”（本文暂用“应付账款”科目举例，下同）、“库存商品”两个科目。而实际工作中，增值税发票往往会延迟到达，就会形成货到票未到的核算。现行会计制度要求：月末暂估入库，次月初再红字冲回，按已到发票金额再次入库。而在中小型企业中，由于上游单位取得增值税发票比较困难，会延迟一至两个月，甚至更久。那么按现行的会计制度的方法就比较繁琐，多次暂估多次冲回后，会导致会计数据的准确性计算。为此，建议使用“在途物资”这个科目来核算存货的票。现行会计制度中对这三个科目是这样规定：1、应付账款：本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本科目按往来单位设置二级明细。我们用此科目来核算存货的“钱”。2、在途物资：本科目核算公司采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。本科目按往来单位设置二级明细。我们用此科目来核算存货的“票”。3、库存商品：本科目核算公司库存各种商品的实际成本（或进价），包括外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。本科目按商品类型设置二级明细。我们用此科目来核算存货的“物”。一、会计分录的处理。1、月末，发票与货物均到本公司。借：库存商品，贷：在途物资。借：在途物资，借：应交税费增值税进项税，贷：应付账款。2、月末，发票未到，货物已到本公司。借：库存商品，贷：在途物资。（根据合同或协议金额入账）。此时，库存商品科目财务数据与库存数据一致，库存商品借方蓝字余额，在途物资科目借方红字余额。次月，发票到本公司。借：在途物资，借：应交税费增值税进项税，贷：应付账款。此时，在途物资科目无余额。3、月末，发票已到，货物未到本公司。借：在途物资贷，借：应交税费增值税进项税，贷：应付账款。此时，库存商品科目无余额，在途物资科目借方蓝字余额。次月，货物到本公司。借：库存商品，贷：在途物资。此时，库存商品科目财务数据与库存数据一致，库存商品借方蓝字余额，在途物资科目无余额。二，余额的正确处理通过以上分录，库存商品科目的余额始终与实际存货数据保持一致，在途物资科目的余额有借有贷。在途物资科目的余额如果在借方，表示票到货未到，反映供应单位还欠本公司货物的金额；余额如果在贷方，表示货到票未到，反映供应单位还欠本公司发票的金额。无论在途物资科目的余额在借方或是贷方，均未完成财务相关手续，这就把问题全部直观的反映在账务体系中，这都是财务人员工作中应继续追查的注意事项。如果不通过在途物资科目反映存货的票，在实际工作中，财务人员很可能会录入：借：库存商品，借：应交税费-增值税进项税，贷：应付账款。那么，有多少货物的发票未取得，我们将只有一笔笔去翻阅原始凭证，增加不必要的工作量。三、与供应方对账的技巧如果，在途物资科目的余额在借方。那么，与供应方对账的正确数据就是应付账款科目中的余额，同时，指出仍有多少金额的货物未到本公司，其未到货物的金额应该是在途物资借方余额还原增值税后的金额。如果，在途物资科目的余额在贷方。那么，与供应方对账的正确数据就是应付账款科目中的余额减去在途物资科目贷方余额还原增值税后的金额，同时，指出仍有多少金额的发票未到本公司，其未到发票的金额应该是在途物资贷方余额还原增值税后的金额。四、月末，资产负债表的例示在不考虑，月末结转库存商品的因素，在编制资产负债表时，如果在途物资科目是借方余额，存货项目的金额会净增加在途物资科目的余额，这和现行会计制度中的处理方式一致。如果在途物资科目是贷方余额，库存商品和在途物资两科目方向相同，一红一蓝相互抵销；存货项目的金额不会净增加，此时把入库存货视为代保管存货，该物的所有权并未转移到本公司。五、年末，所得税汇算时的注意年末在途物资科目仍有贷方余额