《成本管理会计》PPT课件

第一章成本管理会计概述,第一节成本的含义第二节成本管理会计的产生和发展第三节成本管理会计的职能及其信息质量要求,第一节成本的含义,一、成本的概念理论成本w=c+v+m,成本,理论成本和实际成本,产品的理论成本是指马克思主义的政治经济学中所指的成本。产品的现实成本是指实际工作中计算的产品生产成本。,即：理论成本C+V,即：现实成本理论成本+合理耗费,实际成本,美国会计学会下属的“成本概念与标准委员会”将成本定义为成本是指为达到特定目的而发生的或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。我国只对产品成本作出定义，即：企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的各种生产费用总和，就是这些产品的成本。,?,二、成本与费用,成本与费用既有紧密联系又有一定的区别。,成本是指生产某种产品、完成某个项目的代价，是对象化的费用；费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。,成本与费用关系图,成本,未耗成本,已耗成本,资产,资产负债表,费用,损失,损益表,（一）早期成本管理会计阶段（1880-1920）（二）近代成本管理会计阶段（1921-1945）（三）现代成本管理会计阶段（1945-1981）（四）战略成本会计阶段（1981年以后）,第二节成本管理会计的产生和发展,一、成本管理会计的历史渊源,二、成本管理会计的特点,服务对象成本管理会计企业内部各级管理人员财务会计企业的投资者、债权人和政府管理部门内容成本管理会计规划未来、控制现在、评价过去财务会计对过去的经营活动进行核算和监督，进行事后的记录和汇总,核算对象成本管理会计兼顾企业经营活动的全局和局部财务会计以整个企业的经营活动作为核算对象法律责任成本管理会计不需严格遵守公认会计准则的要求，其信息正确与否无需承担法律责任财务会计必须以企业会计准则为准绳，核算方法在前后各期要保持一致和相对稳定,提供信息的要求成本管理会计除应用实际数据之外，还应用大量的估计数、近似数、趋势值等财务会计对数据的要求严格、精确，具有唯一性提供的报告成本管理会计不是正式报告，不具备法律责任财务会计按统一规定的报表种类、格式、内容、指标体系和填列方法填制财务报告，正式报告，具有法律责任,成本会计、管理会计与财务会计的关系,就财务报表的编制而言，成本会计附属于财务会计；但从管理角度来看，成本会计也是管理会计的一个重要组成部分，换言之，成本会计是以管理为重心的。更进一步地讲，财务会计与管理会计，两者都必须依赖于成本会计系统所提供的信息。,第三节成本管理会计的职能及信息质量要求,一、成本会计的职能-指成本会计在企业的生产经营管理中的功能。,成本职能,成本预测,成本计划,成本控制,成本核算,成本分析,成本考核,成本决策,成本核算最基本的职能成本预测第一个环节成本决策既是成本预测的结果，又是成本计划的依据成本计划成本决策的具体化成本控制对成本计划的实施进行监督成本分析和成本考核实现成本决策和成本计划有效手段,各职能之间的关系,二、成本管理会计信息及其质量要求,（一）成本管理会计提供信息类型1.制定决策和计划的信息2.指导和控制经营活动的信息3.业绩评价和激励的信息4.评价企业竞争地位的信息,（二）成本管理会计信息质量要求,准确性相关性可理解性及时性效益性,第二章成本管理会计理论基础,第一节成本术语及其用途第二节成本对象及成本分配第三节成本会计信息系统第四节产品成本计算方法,第一节成本术语及其分类,不同的成本服务于不同的目的,1、按经营目标不同,直接直接制造材料人工费用,生产性成本,服务性成本,制造成本非制造成本,经营经营成本费用,主要成本,制造成本,直接材料,制造费用,直接人工,加工成本,制造成本,2、按成本与特定对象的关系分类,直接成本与某一特定对象（产品、劳务、加工步骤或部门）之间具有直接联系，可按特定对象将其直接归属该对象的成本，又称为可追溯成本。间接成本与某一特定对象之间没有直接联系，无法按某一特定标准直接归属有关对象的成本。由于间接成本的发生于许多对象都有联系，必须选择适当的标准在各对象之间进行分配后，才能归属于某一特定对象，又称为“共同成本”。,3、按成本与业务量的关系分类,4、按成本在经济工作中的作用分类（p21-27）,决策成本,控制和考核成本,管理成本,购储成本,生产成本,财务成本,生产成本,第二节成本对象及成本分配,如，在生产过程中，需要,成本对象是指成本会计反映和监督的具体内容。,厂房,机器,材料,工人,含义,特点有形产品与无形产品,一、成本对象,构成要素成本承担者成本计算期成本计算空间,（一）含义,成本对象-各行业企业经营活动的成本和有关的经营管理费用。制造企业：某种产品、某批产品、某类产品的完工产品或在产品服务企业：根据服务的性质确定。运输企业按照货运和客运业务确定成本对象，商贸企业按照批发和零售业务确定成本对象,（二）特点,产品可分为有形产品和无形产品制造企业生产有形产品，服务企业提供无形产品有形产品指通过耗用人工以及工厂、土地和机器等资本投入将原材料加工而成的产品，电脑、家具、服装、饮料无形产品指为顾客开展的各项业务或作业或是顾客使用组织的产品或设施自行开展的作业，即为顾客提供服务。保险服务、旅游服务、咨询服务,无形产品&有形产品,无形性指某项服务的购买者在购买之前无法直接感觉到该项服务的存在瞬时性指顾客只能即时享受服务，而不能储存到未来不可分割性指服务的提供者与购买者通常有直接的接触，以使交换得以发生多样性指服务的提供比产品的生产有着更大的差异性，提供服务的员工会受到所从事工作、工作伙伴、教育程度、工作经验、个人因素的影响,（三）构成要素,成本承担者-指承担生产费用的客体的存在形式，包括某种（类）半成品和产成品。成本计算期指归集费用，计算某个成本对象成本所规定的起讫日期制造业按其生产特点，以产品的生产周期或会计期间作为成本计算期服务业一般均以会计期间作为成本计算期成本计算空间指费用发生并能组织企业成本计算的地点制造业全厂或各车间或各生产步骤服务业各部门或各单位,（四）成本计算对象的确定根据,a.由生产特点决定的成本计算对象构成要素（客观根据）1.企业生产按生产工艺过程特点，分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。单步骤生产，又称简单生产。如发电、采掘。成本计算对象的构成要素是全厂或封闭式车间、产成品。多步骤生产，又称复杂生产。如机械制造和钢铁生产。（1）连续式复杂生产。（2）装配式复杂生产。成本计算对象的构成要素是生产步骤、半成品或产成品,2.企业生产按生产组织特点，分为大量生产、成批生产和单件生产3种类型,大量生产：固定重复生产某种产品的生产，如纺织、酿酒、冶金和发电的生产。成批生产：根据事先规定的产品数量和批别，轮番地生产几种不同规格型号产品的生产，如服装厂、机械加工厂的生产。单件生产：根据订货单位的需要，进行个别的、性质特殊的某种产品的生产，如设备制造厂和轮船的生产等。,产品生产工艺特点，决定了成本计算对象的空间范围（全厂、某生产步骤）和实体（产成品、半成品）；生产组织特点决定了成本计算对象的时间范围（日历月份、生产周期）。,b.由管理要求决定的成本计算对象构要成要素构成素（主观根据）在单步骤生产条件下：计算单步骤的产成品成本。在多步骤生产条件下：半成品不对外销售、半成品商品价值不大，管理上不要求考核半成品成本。根据管理要求决定是否分步骤计算半成品成本。,大量生产,单件生产,工艺过程特点分类,大量大批生产,生产组织特点分类,成批生产,小批单件生产,单步骤：生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。,多步骤：生产工艺过程可以间断，由若干个步骤组成的生产，可以在不同地点、不同时间进行的生产。,大量大批生产：是指不断重复或轮番生产一种或几种品种相同的产品生产。,小批单件生产：是指不重复、很少重复(不定期)生产。,（五）成本计算对象的形成,生产企业生产特点和管理要求不同，决定了成本计算对象三个构成要素的不同组合，形成了不同的成本计算对象。1.以“全厂（单步骤）某月份生产的各种产成品”为成本计算对象在大量大批单步骤生产中，产品成本计算对象的构成要素是：全厂（单步骤）、日历月份、产成品。在大量大批多步骤生产中，管理上不要求分步骤计算半成品成本，产品成本计算对象的构成要素是：全厂（视为单步骤）、日历月份、产成品。,2.以“某生产步骤某月份生产的各种半成品或产成品”为对象在大量大批多步骤生产中，管理要求分步骤计算半成品成本，产品成本计算对象的构成要素是：生产步骤、日历月份、半成品或产成品。3.以“全厂生产周期内生产的各批产成品”为对象在单件小批单步骤生产中，产品成本计算对象的构成要素是：全厂（某一封闭式车间）、生产周期、产成品。在单件小批多步骤生产中，管理上不要求分步骤计算半成品成本，成本计算对象的构成要素同上。,4.以“某生产步骤生产周期内生产的各批半成品或产成品”为对象在单件小批多步骤生产中，管理上要求分步骤计算半成品成本，产品成本计算对象的构成要素是：生产步骤、生产周期、半成品或产成品。,企业生产特点和管理要求决定成本计算对象的构成，成本计算对象决定成本计算的基本方法。产品成本计算对象是划分成本计算基本方法的基本标志。成本计算的基本方法有4种：品种法、分步法、分批法、分批分步法,（六）成本计算方法的形成,（一）品种法品种法（亦称“简单法”）：是以“全厂（单步骤）某月份生产的各种产成品”作为成本计算对象，计算其总成本和单位成本的方法。适用范围：大量大批单步骤生产和管理上不要求分步骤计算半成品成本的大量大批多步骤生产。（二）分步法分步法：是以“各步骤某月份生产的各种半成品或产成品”作为成本计算对象，计算其总成本和单位成本的方法。适用范围：管理上要求计算半成品成本的大量大批多步骤生产。,（三）分批法（亦称“定单法”）分批法：是以各批产品作为成本计算对象，计算其产成品总成本和单位成本的方法。适用范围：小批单件单步骤生产和管理上不要求分步骤计算半成品成本的小批单件多步骤生产。（四）分批分步法（分步分批法）分批分步法：是以各批产品作为成本计算对象，计算其半成品或产成品总成本和单位成本的方法。适用范围：管理上要求分步骤计算半成品成本的小批单件多步骤生产。,成本计算的基本方法：这些方法有独立的成本计算对象和计算程序，分别适用于特定的生产特点和管理要求，是成本计算的基本方法。这些方法以外的各种成本计算形式，都是在这些方法的基础上展开的。,品种法和分批法为单步骤成本计算法，分步法和分批分步法为多步骤成本计算法。有教材认为分批分步法是分批法与分步法结合形成的方法。,第四节成本计算方法,成本计算的基本方法：品种法大量大批的单步骤生产，如发电、供水、采掘、玻璃制品的熔铸分步成本法大量大批多步骤生产，如纺织厂生产产品的步骤是一样的，通常将产品的每一个生产步骤作为成本计算对象，银行向客户提供存款的服务过程也是一样的。分批成本法单件小批生产，按照产品的明确件数或批别计算产品成本，成本计算对象是产品的批别，会计师事务所的审计项目会随着客户的变化而完全不同。,成本计算的辅助方法：分类法产品品种规格繁多，以类别作为成本分配对象作业基础成本法间接生产费用按成本动因进行分配标准成本计算法只计算产品的标准成本，将成本差异直接计入当期损益变动成本计算法只将变动制造费用计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用处理,二、成本分配正确计算成本的关键,直接追溯法,分摊法,动因追溯法,第三章制造业的成本核算,本章重点及难点,概述,要素费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,第1节制造业成本核算概述,与其他行业相比，制造业的成本会计体系最完整，方法最典型。为了避免重复，突出重点，本教材将阐述以制造业为主的成本会计。定义制造业的成本核算是对生产经营过程中发生的生产经营管理费用，按经济用途进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。,一、生产费用和产品成本,生产经营管理费用-制造业在一定时期内发生的、能够用货币表现的生产经营管理过程中的耗费。包括生产费用（应计入产品成本）和经营管理费用（期间费用）生产费用&产品成本生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系,二、成本核算的内容,制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。,三、产品成本计算方法,产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成本计算和变动成本计算两种方法。我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本计算法。制造成本计算，是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法，也称完全成本计算，这是一种国际通用的产品成本计算方法。制造成本计算法主要的目的是为估价存货、确定损益和制订价格提供可靠的依据。,第2节生产经营管理费用的分类,通过学习前面内容，我们了解到成本会计实际上就是研究以费用为起点的各种形式的支出。所谓“横看成岭侧成峰，远近高低各不同”，下面我们就研究费用各种形式的分类，从而深化对费用的认识。,费用按经济内容的分类,费用按经济用途的分类,费用的其他分类方法,一、费用按经济内容的分类,生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，具体可分为以下各项费用要素：,二、生产经营管理费用按经济用途的分类,按经济用途分类是会计人员进行账务处理的依据，是将各种支出记入不同费用成本账户的标准：,直接材料生产费用直接人工制造费用费用管理费用期间费用财务费用销售费用,/制造成本,/非制造成本,三、费用的其他分类方法,（一）按与工艺过程的关系的分类1.直接生产费用。是指发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用，如产品生产过程中直接耗用的原材料生产工人的工资薪酬和机器设备的折旧费。2.间接生产费用。是指发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工人工资薪酬和车间厂房的折旧费用。,三、费用的其他分类方法,（二）费用按计入产品成本的方法的分类1.直接计入费用。是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产的原材料费用，就可以根据有关的领料单直接计入该种产品成本。2.间接计入费用。间接计入费用，一般简称为间接费用，是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费，加工的几种产品共同耗用零件的生产设备折旧费等。,第3节制造业成本核算的基本要求,严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,正确划分各种费用界限,选择适当的成本计算方法,第4节制造业成本核算的一般程序,账户是我们进行会计核算的工具，在成本会计核算过程中，我们会接触哪些常用账户呢？,成本类账户,费用类账户,账户间的对应关系,一、成本核算账户的设置,二、产品成本核算的一般程序,根据成本开支范围规定，审核并确定应计入产品成本的生产费用和不应计入产品成本的期间费用编制要素费用分配表凡是能直接计入成本计算对象的生产费用，根据各要素费用分配表可直接计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”账户及有关明细账户不能直接计入产品成本计算对象的生产费用先进行归集，计入“制造费用”账户及其有关明细账户,编制待摊费用和预提费用分配表本月发生的待摊费用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配，编制待摊费用分配表对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，也应编制预提费用分配表根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入“辅助生产成本”、“制造费用”等账户及其明细账户,产品成本核算的一般程序,辅助生产费用的归集和分配归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户的费用，除对完工入库的自制工具等产品的成本转为存货成本外，应按受益对象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记“基本生产成本”、“制造费用”等账户及有关明细账户。制造费用的归集和分配各基本生产车间的制造费用归集后，应分别不同车间，于月终编制制造费用分配表，分配计入各车间的产品成本中，计入“基本生产成本”账户及其明细账户。,产品成本核算的一般程序,完工产品成本的确定和结转经过以上费用分配，各成本计算对象应负担的生产费用已全部计入有关的产品成本明细账如果当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本如果全部未完工，则为期末在产品成本如果只有部分完工，则需要采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本并将完工验收入库的产成品成本从“基本生产成本”账户及其明细账户转至“库存商品”账户及有关明细账户已销售产品成本结转已销售产品的成本从“库存商品”账户及其明细账户转到“主营业务成本”账户及其明细账户,第二节要素费用的归集和分配,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,费用（成本）汇集与分配简图,（汇集与分配）（直接或分配计入）,要素费用,辅助生产,待摊费用预提费用,期间费用,制造费用,基本生产,所得税（费用、损益）,在建工程（材料、成本）,损失（非常灾害损失、损益）,原材料、应付职工薪酬、累计折旧等,一、材料费用的归集和分配,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,材料费用的归集,基础工作建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量定期盘存制材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量建立健全领、发料凭证制度领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度假退料,发出材料成本的确定,(1)按实际成本材料发出的核算先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别确定法,借：生产成本-基本生产成本-辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料,材料费用的分配,产品产量,产品重量,产品体积,定额费用,分配标准,定额耗用量,一、材料费用的归集和分配,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作借：管理费用1000贷：原材料1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。,1.产品重量比例分配法2.原材料定额耗用量比例分配法3.原材料定额费用比例分配法,共同材料费用分配的方法？,一、材料费用的归集和分配,重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。,分配率,材料费用总额,产品重量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,一、材料费用的归集和分配,定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。,1.计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品实际产量,一、材料费用的归集和分配,2.计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料实际消耗总量,3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,一、材料费用的归集和分配,一、材料费用的归集和分配,定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。,1.计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品实际产量,某产品原材料定额费用,一、材料费用的归集和分配,2.计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,各原材料实际费用总和,3.计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料定额费用,分配率,二、外购动力费用的归集和分配,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,月末抄录计量表上反映的动力耗用数量，确定本月发生的动力费用。,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,四、固定资产折旧费用的归集和分配,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。,第三节辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电车间等，这些“辅助生产车间”的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,一、内容辅助生产车间是为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。辅助生产车间一般不对外或很少对外服务，主要为基本生产车间服务。辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。,辅助生产车间发生的制造费用的处理：1.先通过“制造费用”账户的借方进行归集，然后再从其贷方分配转入“辅助生产成本”账户的借方。2.直接记入“辅助生产成本”账户，不通过“制造费用”核算。“制造费用”账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。这是一种简化的处理方法。一般也认为这种处理方法适用于企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。本教材采用的是第二种处理方法。,二、辅助生产费用的归集,“生产成本辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。,二、辅助生产费用的分配,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门。,仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元3000元2000元,（一）辅助生产费用分配的特点1.提供产品的成本转出根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品成本。完工辅助生产产品成本由“辅助生产成本”账户转入“原材料”、“低值易耗品”和“基本生产成本”账户。基本生产车间领用产品时,将领用产品的成本一次或分期摊入产品成本。,2.提供劳务的成本分配辅助生产车间对辅助生产车间以外受益单位直接提供水、电、汽、修理业务和运输业务等。在按实际成本分配时，将分配的成本记入“基本生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等账户。,辅助生产费用分配的一般原则：第一：谁受益谁负担凡是能够具体确认受益部门或产品的辅助生产费用，应直接计入该部门、该产品的成本中；对于不能确认具体受益部门或产品的辅助生产费用，必须按受益比例在各受益部门、各产品之间进行分配，多受益多分配，少受益少分配,第二，辅助生产费用的分配方法应力求简便、易行、合理。能用仪器、仪表计量的，应以仪器、仪表计量的抄见数作为确认耗用量和计算辅助成本的依据不能用仪器、仪表计量的，应以合理的计量单位作为计量标准。辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法顺序分配法和交互分配法。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【概念】直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益部门（产品）负担。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。,二、辅助生产费用的分配直接分配法,【计算公式】,某种产品（劳务）的单位成本,该辅助生产车间对外提供产品（劳务）的总量,该辅助生产车间本期发生的辅助生产费用总额,某受益部门（产品）的分配额,该受益部门（产品）耗用的产品或劳务,某种产品（劳务）的单位成本,供电车间,供水车间,供气车间,二、辅助生产费用的分配顺序（阶梯）分配法,【概念】各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。,辅助生产车间以外的受益单位,计算公式,单位成本,=,分配前的成本从排在前面的车间分进的成本劳务总量提供给排在前面的车间的劳务量,分配前的成本从排在前面的车间分进的成本,单位成本,=,或：,为排在后面的辅助生产车间提供的劳务量,+为辅助生产车间以外部门提供的劳务量,二、辅助生产费用的分配顺序分配法,【方法小结】如果各辅助生产车间之间相互受益程序有明显的顺序，只需将排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间，这就是顺序分配法。,它的优点在于分配工作简便,它的缺点由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产费用分配结果不够准确,二、辅助生产费用的分配一次交互分配法,【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。,步骤：第一步：交互分配阶段首先根据各辅助生产车间提供的产品或劳务的总量以及所发生的辅助生产费用总额，计算交互分配前的单位成本（费用分配率）；然后根据根据各辅助生产车间的受益量和单位成本进行一次交互分配。计算公式如下：,交互分配率,=,某辅助生产车间交互分配前的辅助生产费用总额该辅助生产车间提供的产品或劳务的数量,该辅助生产车间耗用产品或劳务的数量,某辅助生产车间应负担的费用,=,交互分配率,第二步：对外分配阶段各辅助生产车间首先将交互分配前的辅助生产费用加上交互分配时转入的费用，减去交互分配时转出的费用，计算交互分配后的实际费用然后按照辅助生产车间外部各受益对象的受益量计算出对外分配率，并据以对外部各受益对象进行直接分配，辅助生产车间内部不再分配计算公式如下：,对外分配率,=,该辅助生产车间交互分配后的辅助生产费用总额该辅助生产车间对外提供产品或劳务的总量,该受益部门（产品）耗用产品或劳务的数量,外部某受益部门（产品）应负担的费用,=,对外分配率,二、辅助生产费用的分配交互分配法,【方法小结】如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。,它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确,它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【概念】计划成本分配法，又称内部结算价格分配法，是指辅助生产车间先按提供产品或劳务的计划单位成本和各受益部门实际接受产品或劳务的受益量进行分配,然后再将计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的方法。,【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。,步骤：第一步：计划成本分配阶段根据企业已确定的计划单位成本和各受益部门（包括辅助生产车间）的受益量进行分配。计算公式为：第二步：调整阶段将各辅助生产车间实际发生的费用与各该辅助生产车间按计划成本分配转出费用之间的成本差异进行调整。,某受益部门（产品）应负担的计划成本,=,该受益部门实际受益量,该种辅助生产费用的计划单位成本,二、辅助生产费用的分配计划成本分配法,【方法小结】根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，适用于计划成本基础较好的企业。,它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系,它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理,二、辅助生产费用的分配代数分配法,【概念】代数分配法，是指通过建立多元一次方程组的方法，求出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，并据以分配各辅助生产费用的方法。,【分析】首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；其次根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部单位)耗用产品或劳务的数量和单位成本计算分配辅助生产费用。,二、辅助生产费用的分配代数分配法,方法小结借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。适用于已经实现电算化的企业。,它的优点在于核算的结果最为准确,它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算,第四节制造费用的归集和分配,在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。,一、制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间；,制造费用的多少与产品产量没有直接关系；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,二、制造费用的归集,制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的该、账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。,常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等,三、制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）年度计划分配率分配法,三、制造费用的分配生产工人工资比例法,【概念】以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,【方法小结】适用于各种产品的工艺过程机械化程度或需要工人的操作技能大致相同的情形。,三、制造费用的分配生产工人工资比例法,三、制造费用的分配生产工时比例法,【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,三、制造费用的分配年度计划分配率分配法,【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。,注意按年度计划分配率计算分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间的差额，平时不做账务调整，年终按已分配制造费用的比例进行一次调整，分配计入各该生产单位12月份所生产的产品成本中。实际数已分配数，用蓝字补足；实际数实际产量标准工时产量差异为不利差异，表示计划生产能力尚未得到充分利用预算产量标准总工时实际产量标准工时产量差异为有利差异，表示计划生产能力已得到充分利用,分析,三差异分析法-将产量差异划分为能力差异和效率差异，所以包括预算差异、能力差异和效率差异三种。预算差异（价格差异）固定制造费用实际成本固定制造费用预算成本能力差异(数量差异)(实际工时未达到预算生产能力)(预算工时实际工时)固定制造费用标准分配率效率差异（数量差异）（实际工时脱离标准工时）（实际工时实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率,制造费用差异分析预算差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析能力差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等。效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致,第四节标准成本制度的应用,一、标准成本制度的账务处理标准成本制度的账务处理特点“生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账；实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：,“直接材料价格差异”、“直接材料数量差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“固定制造费用预算差异”、“固定费用能力差异”和“固定费用效率差异”等借方登记不利差异，贷方登记有利差异。自“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方的产品销售成本按标准成本入账。,标准成本差异的账务处理方法1.将每月的成本差异按标准成本的比例在销售成本产成品和在产品之间分摊；2.每月将标准成本差异全部结转到销售成本中：该法将本期的标准成本差异全部由当期已销售产品承担，全部结转至“主营业务成本”或“本年利润”科目。如为不利差异，则会增加当期销售成本，减少当期损益；相反，如为有利差异，则会减少当期销售成本增加当期损益。,3.成本差异累计到年终时，按比例分摊到销售成本、产成本和在产品成本：如果企业期末存货以及销售成本欲反映实际成本则期末需要将标准成本差异在存货以及销售成本之间按比例分摊，下期期初再将存货恢复为标准成本。,标准成本差异的账务处理程序1.按产品、车间编制产品标准成本；2.按产品、车间设置产品成本明细账，并按标准成本登记；3.根据上月成本明细账，填入月初在产品成本；4.编制费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本，分析各种差异；5.根据费用分配率，将标准成本记入成本明细账，计算并结转完工产品的标准成本；6.设置有关差异账户，将所计算的差异记入各该账户，通过差异的分配结转，从而计算出产品的实际成本。,第十章作业成本法,本章重点及难点,基本概念,作业成本法的应用,作业成本管理,第一节基本概念,一、作业成本法的历史沿革（一）产生的背景20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降在这种情况下，一方面传统产品成本计算中的制造费用分配方法面临挑战，另一方面变动成本法面临挑战。,从费用分配率来看：随着制造费用比重的明显增长，仍采用单一的分配率分配制造费用就会使制造费用的分配不准确。从费用分配过程来看：如果按照传统制造费用分配方法来分配费用，会使生产数量多的产品承担较多的制造费用，而生产数量少的产品则承担较少的制造费用，这与事实不符。,传统制造费用分配方法面临的挑战,变动成本法面临的挑战,在变动成本法下，产品成本中只包括变动生产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在新的经营条件下，随着间接费用的增加、直接人工成本的降低，变动成本的比重越来越少。在这种情况下，仍将固定成本再列入期间成本是不合理的，变动成本法由此失去了存在的基础。为确保产品成本计算结果的精确性，为避免由此导致的产品定价决策失误，作业成本计算随之产生。,（二）作业成本法的形成作业的产生：最早对“作业”(active)进行探讨的是杰出的会计大师美国人埃里克科勒(EricKohler)，他于1941年在会计论坛上首先使用“作业”这一概念作业成本法的产生：哈佛大学的青年学者罗宾库伯(RobinCooper)和罗伯特卡普兰(RobertKaplan)，合作从1988年开始在成本管理杂志上先后发表4篇有关作业成本法的文章，标志着作业成本法的产生,二、作业成本计算法的概念作业成本计算法(activity-based-costingABC)，是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。理论依据:作业消耗资源，产品消耗作业。,作业的分类按照作业的受益对象，可将作业分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工厂维持作业。单位水平作业-指能使每一单位产品都能受益的作业，如直接材料、直接人工等。这类作业在生产过程中不断发生，并与产品产量成比例变动。批次水平作业-指与产品批次相关并能使一批产品受益的作业。如为生产某批产品而进行的设备调整、材料处理、定单处理、检验等。,作业的分类产品维持作业-为生产特定产品而进行，并能使该产品每一单位都受益的作业，如编制产品生产流程、产品数控规划、材料清单等。这种作业与产量和批次无关，仅与产品品种相关。工厂维持作业-为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业。如，企业管理、设备和场地的维护、保养等。这类作业与产品种类、产品批次和产品产量都无关。,二、作业成本计算法的核算程序成本分配分两步走：第一步：将资源成本按资源动因分配到作业第二步：将作业成本按作业动因分配到产品,第二节作业成本计算法的程序及应用,成本动因成本驱动因素的简称，指驱动或