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2020年中级会计职称中级会计实务第二章存货【课前提示】本章中关于“以非货币性资产交换方式取得的存货”和“以债务重组方式取得的存货”的知识点，属于新教材删除内容，老师课程中没有删除，属于拓展讲解，各位学员可以根据自身需求选择是否学习。一、内容提要本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。后续课程获取务必添加微信L937481324最新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均有！二、关键考点1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算；2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；3.存货盘盈、盘亏的科目归属。三、历年试题分析年份题型题数分数考点2017单选题11.5购入存货的成本计算计算题112存货期末计量的会计处理2018单选题23存货跌价准备的计提；单位成本的计算多选题12委托加工物资入账成本的构成因素界定判断题11投资转入存货的入账成本确认原则2019单选题23原材料入账成本的计算；材料可变现净值的计算多选题12进口原材料入账成本的因素构成判断题22存货跌价准备的反冲原则；商贸企业采购环节较小的运杂费计入当期损益体现了重要性原则【知识点】存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【备注】常见存货有：原材料（构成产品主体的材质）；在产品（没有加工完的产品）；半成品（半成品属于在产品，是在产品的一种特殊情况，和普通在产品不同，半成品可以单独对外出售，普通在产品不能对外出售）；库存商品（完工待售品）；周转材料（包装物和低值易耗品）。【解释】原材料的本质：原材料（站在工业企业角度）是指的构成产品主体的材质。例如棉纺厂，棉纺厂最终的产成品（完工待售品）是布匹，对于棉纺厂而言，布匹是备供销售的完工待售品，布匹是用棉花做的，棉花是构成布匹的主要材质，棉花是原材料，棉花先纺成棉纱，然后再加工成布匹，棉纱属于半成品，半成品可以脱离企业生产线单独对外出售，这里棉纱可以单独对外出售。【解释】钢厂的产成品是钢材，铁矿砂是原材料。钢材是否一定为完工待售品，需要看站在谁的角度，如果站在汽车制造厂的角度，钢材属于原材料。【解释】焦化厂的产品是焦炭，煤炭是原材料。煤炭加工成焦炭，中间会有副产品煤气。后续课程获取务必添加微信L937481324最新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均有！【解释】周转材料包括包装物和低值易耗品，包装物是指的容器，例如啤酒的瓶子、罐子就是包装物，低值易耗品比较典型的是文具、办公用品。电脑价值比较高，属于固定资产。（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；2.存货的成本能够可靠计量。【知识点】存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本。【知识点铺垫】增值税的原理解析【解释】假定A公司从境外采购一批商品，折合人民币后为10万元，商品经过海关时交关税，假设关税税率为10%，则关税为1万元（1010%），商品入账成本是11万元（101），A公司还需交增值税，即预先垫付的进项税，进口商品的进项税（101）13%1.43（万元）。【解释】增值税是针对商品流经该企业这个环节形成增值额所征纳的一种流转税。增值税的本质：（1）谁消费谁买单，增值税的最终承担者是消费者；（2）增值税是价外流转税，不影响损益。假定A公司从境外采购一批商品，折合人民币后为10万元，商品经过海关时交关税和增值税，假设关税税率是0。进口商品的进项税（100）13%1.3（万元）。A公司向海关交1.3万元进项税，相当于A公司预先垫付的资金。A公司将商品进行进一步加工，加工之后以20万元卖给B公司，则A公司共收取价款22.6万元（202013%）。A公司垫付了1.3万元进项税，从B公司收取2.6万元销项税，A公司需将销售商品取得的2.6万元销项税和购进商品支付的1.3万元进项税的差额1.3万元（2.61.3）交给税务局。同理，B公司将商品卖给C公司，售价为30万元，取得增值税销项税3.9万元（3013%），B公司购入商品，垫付了2.6万元（2013%）进项税，B公司需要将增值税差额1.3万元（3.92.6）交给税务局。C公司将商品卖给消费者D，售价为40万元，取得增值税销项税5.2万元（4013%），C公司购入商品，垫付了3.9万元进项税，C公司需要将增值税差额1.3万元（5.23.9）交给税务局。税务局最终收取了5.2万元（1.34）增值税。从这个例子可以得出：消费者是增值税的最终承担者，谁消费谁买单。【解释】增值税包括销项税和进项税，销项税和进项税的差额就是企业向税务局缴纳的部分。例如B公司以20万元购买某商品，以30万元对外卖出该商品，增值额是10万元，现在为什么不能直接用1013%来计算增值税呢？因为B公司没有能力、没有意愿主动计算商品的增值额，具体到实际工作中，企业无法准确计算商品的增值税额的，因此增值税税制设计时，将增值税分拆为销项税额和进项税额，企业购买货物，从销售方取得增值税专用发票，发票标明商品进项税额，企业对外销售商品，会开具增值税专用发票，发票标明商品销项税额，两张发票中销项税额减去进项税额，计算得出的就是商品流经企业的增值额对应的增值税。【解释】一包烟售价是100元，增值税为13万元，商铺销售此包烟将从消费者处收取113万元（10010013%），增值税13万元是价外税，不影响损益。售价100万元包含三部分：烟的成本10元；消费税45元；利润45元。会计分录如下：借：银行存款113贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 13借：主营业务成本 10贷：库存商品 10借：税金及附加 45贷：应交税费应交消费税 45商品利润100104545（万元）。消费税是价内税，是影响损益的；增值税是价外税，不影响损益。增值税的征税范围：几乎所有的商品；加工、修理修配劳务；运输业、电信业；转让商标权及版权。（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本买价进口关税运费、装卸费、保险费【备注】仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；关税买价关税率；进口商品的进项税（买价关税）增值税率13%；合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。【解释】假设某人购入100个笨鸡蛋，笨鸡蛋单价1元/个，总采购成本为100元，运输途中摔坏1个，摔坏的这个鸡蛋属于合理损耗，这部分合理损耗是计入成本的，即这99个鸡蛋的成本是100万元。鸡蛋单位成本100/991.01（元/个）。【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨2 000元，增值税额为26 000元。取得运费的增值税专用发票，发票注明运费2 000元，增值税180元。另付装卸费用160元、途中保险费用为400元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为96吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。A.202 560B.234 760C.202 780D.194 560正确答案A答案解析原材料的入账成本2 0001002 000160400202 560（元）。相关会计分录如下：借：原材料 202 560应交税费应交增值税（进项税额）26 180（26 000180）贷：银行存款 228 740【拓展】原材料的单位成本202 560962 110（元/吨）。【2018年单选题】甲公司系增值税一般纳税人，218年3月2日购买W商品1 000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95 000元，增值税税额为15 200元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15正确答案A答案解析运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本95 000/950100（元/千克）。【2019年单选题】甲公司系增值税一般纳税人，218年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.93.8B.81C.92.8D.80正确答案B答案解析甲公司应确认原材料入账价值80181（万元）。【2019年多选题】甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有（）。A.入库前的仓储费B.关税C.进口环节可抵扣的增值税进项税额D.购买价款正确答案ABD答案解析进口环节进项税额可以抵扣，不影响原材料入账价值的计算。后续课程获取务必添加微信L937481324最新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均有！（2）商业企业商业企业进货费用的三种处理：与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；先进行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素及计算，尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计处理。【2019年判断题】允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了会计信息的重要性质量要求。（）正确答案答案解析重要性可以从项目的性质和金额大小两个方面进行判断，允许商品流通企业将采购过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了重要性原则。【2015年多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失正确答案ABC答案解析自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。2.委托加工方式【委托加工的界定】原材料由委托方提供；受托方收取加工费及增值税；（可能涉及辅助材料费用）加工后的物资归委托方所有；所加工的物资必须是非金银首饰；如果所加工的是应税消费品，消费税由受托方代收代缴。【案例引入】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：2019年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；借：委托加工物资80贷：原材料802019年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.3万元；借：委托加工物资10应交税费应交增值税（进项税额） 1.3贷：银行存款11.32019年5月1日由受托方代收代缴消费税，适用的消费税税率为10%；A.计税价格的认定：a.市场价格；b.组成计税价格（材料成本加工费）/（1消费税税率）（8010）/（110%）100（万元）；【解释】组成计税价格由“本”和“税”组成，不包括“利”。 即组成计税价格没有包括合理利润。B.应交消费税10010%10（万元）；C.如果收回后直接用于对外销售的（售价不高于受托方计税价格），由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时：借：委托加工物资10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：库存商品 100贷：委托加工物资 100c.出售此商品时，假定售价为200万元，增值税销项税额为26万元：借：应收账款 226贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）26结转成本时：借：主营业务成本 100贷：库存商品 100不再计列消费税；【提示】本小题这里售价高于了计税价格，这里没有对于高出部分计税消费税，是因为这里老师简化处理了。【解释】如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的，由受托方代交的10万元消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方，最终总共需要交纳17万元消费税，17107（万元），补交再加工增值部分对应的消费税7万元。D.如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的：a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：原材料90贷：委托加工物资90c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方（假定最终售价为280万元，消费税税率为10%）：借：税金及附加28贷：应交税费应交消费税28d.最后，再补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18贷：银行存款18【理论总结】入账成本委托加工的材料成本加工费运费装卸费消费税是否计入委托加工材料成本，需分如下情况处理：如果收回后直接出售的如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的 受托方代收代缴的消费税应计入成本受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本组成计税价后续课程获取务必添加微信L937481324最新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均有！【关键考点】重点掌握消费税与加工物资成本的关系。【多选题】甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品）。发出原材料的成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为13%。甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的有（）。A.消费税的计税价格为30 000元B.甲公司支付给乙公司的增值税为910元C.甲公司委托加工物资的入账成本为27 000元D.甲公司支付的消费税额为3 000元正确答案ABCD答案解析消费税的组成计税价（20 0007 000）（110%）30 000（元）；由受托方代收代缴的消费税30 00010%3 000（元）；加工劳务匹配的增值税7 00013%910（元）；甲公司收回的委托加工物资成本20 0007 00027 000（元）。【拓展】如果甲公司收回加工物资后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，委托加工物资的成本为30 000元（20 0007 0003 000）。【2015年单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税均为13%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（）万元。A.36B.39.6C.40D.42.12正确答案A答案解析委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入“应交税费应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是36万元（306）。【拓展】如果收回后直接出售，或收回后用于非应税消费品的再加工，则此委托加工物资成本306（306）（110%）10%40（万元）。【2018年多选题】企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回加工物资成本的有（）。A.委托加工耗用原材料的实际成本B.收回委托加工物资时支付的运杂费C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税D.支付的加工费正确答案ABCD答案解析选项C，委托外单位加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，支付给受托方的由其代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。3.自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用【备注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。【关键考点】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造费用的归属方向。【解释】直接材料是指的生产一线生产产品消耗的主材料代价，例如棉花；直接人工是一线生产人员的工资等；制造费用是指纺织机械的设备折旧等。【单选题】甲公司产成品的月初数量为1 000台，账面余额为8 000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2 000台，销售产成品2 400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（）万元。A.4 710B.4 740C.4 800D.5 040正确答案B答案解析本月新增产成品的成本15 40030060015 700（万元）；产品加权平均单价（8 00015 700）/（1 0002 000）7.9（万元/台）；月末产品账面余额7.96004 740（万元）。4.投资者投入方式按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为13%，消费税率为10%，商品的公允价值即为双方约定价值。投资后，甲公司享有乙公司实收资本的份额是80万元。假设甲公司取得投资作为长期股权投资核算，则双方的对应账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资乙公司113（10010013%）贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 13借：主营业务成本 80贷：库存商品 80借：税金及附加 10贷：应交税费应交消费税 10乙公司的账务处理如下：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额） 13贷：实收资本 80资本公积资本溢价 33【关键考点】掌握投资者投入存货的入账成本的计算。【多选题】209年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是500万元，账面余额400万元，未计提存货跌价准备。甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元，增值税为65万元，假定甲公司的实收资本总额为1 000万元，A公司在甲公司享有的份额为35%，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为13%；甲公司采用实际成本法核算存货。基于上述资料，如下论断中正确的有（）。A.甲公司认可A公司的实收资本为350万元B.甲公司收到原材料的入账成本为500万元C.甲公司接受A公司注资形成的资本溢价为215万元D.A公司长期股权投资的入账成本为565万元E.A公司因此业务追加营业利润100万元正确答案ABCDE答案解析甲公司的账务处理如下：借：原材料500应交税费应交增值税（进项税额） 65贷：实收资本A 350资本公积资本溢价215A公司的账务处理如下：借：长期股权投资565贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 65借：主营业务成本400贷：库存商品400【2018年判断题】企业接受投资者投入的存货应当按照合同或协议约定的价值入账，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）正确答案5.债务重组方式取得的取得存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。【关键考点】债务重组方式取得的非货币性资产入账价值的确定。6.非货币性资产交易方式换入的详见非货币性资产交换章节。【关键考点】非货币性资产交易方式的会计处理要重点把握。7.盘盈的按重置成本作为入账成本。【关键考点】盘盈存货和固定资产均以重置成本入账。8.通过提供劳务取得直接人工其他直接费用间接费用【知识点】存货的期末计量【解释】假设一部iphoneXMAX手机初始成本是12 000元，当前的市场环境下可以卖7 000元，相关税费100元，所以可变现净值7 0001006 900（元），应对手机计提减值准备是12 0006 9005 100（元）。如果曾经计提过减值准备1 000元，那么再计提4 100元即可。分录是：借：资产减值损失4 100贷：存货跌价准备4 100如果曾经计提过减值6 000元，那么再往回调900元。分录是：借：存货跌价准备900贷：资产减值损失900（一）成本与可变现净值的确认1.成本，即为账面余额；2.可变现净值的确认（1）库存商品（即完工待售品）的可变现净值确认可变现净值预计售价预计销售费用预计销售税金可变现净值中预计售价的确认A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件1.3万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元；该商品在市场上的售价为每件0.9万元，预计每件商品的销售税费为0.15万元。【解析】该存货期末应提足的跌价准备10万元，（这里务必要注意，不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样做就会掩盖无合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为2万元，则当期末应补提跌价准备8万元，分录如下：借：资产减值损失8贷：存货跌价准备8【关键考点】完工待售品如果同时存在合同约定与非合同约定部分的，一定要分开测算。【2012年判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）正确答案答案解析企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。【2015年判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（）正确答案答案解析有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。【2012年单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。A.176B.180C.186D.190正确答案B答案解析可变现净值210010190（万元）；成本1.8100180（万元）；存货按照成本与可变现净值孰低计量，答案为180万元。【2014年单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。A.425B.525C.540D.501.67正确答案D答案解析账面余额可变现净值期末计价合同部分1.8200360（万元）220025200/300383.33（万元）360万元合计501.67万元非合同部分1.8100180（万元）1.510025100/300141.67（万元）141.67万元后续课程获取务必添加微信L937481324最新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均有！【2018年单选题】2017年12月1日，甲、乙公司签订了不可撤销合同，约定以205元/件的价格销售给乙公司1000件商品，2018年1月10日交货。2017年12月31日，甲公司该商品的库存数量为1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计产生销售费用均为1元/件，2017年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为（）元。A.15 000B.0C.1 000D.5 000正确答案D答案解析已签订销售合同的商品，应以合同价为基础确认可变现净值，未签订合同的商品，应以市场价格为基础确认可变现净值。有合同的1 000件产品可变现净值1 000（2051）204 000（元），成本为200 000元（1 000200），可变现净值高于成本，不需要计提跌价准备；无合同的500件产品可变现净值500（1911）95 000（元），成本为100 000元（500200），可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备100 00095 0005 000（元）；因此选项D正确。（2）材料的可变现净值的确认用于生产的材料可变现净值终端完工品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本【解释】假设棉纺厂囤了一批棉花用于织布，现在市场上棉花正在降价，但如果该厂因技术先进织出的布在市场上很抢手，则该厂的棉花不一定要计提减值，也就是说棉花贬值并没有造成终端品贬值，则棉花不计提减值；如果说棉花贬值造成织出的布也贬值，则棉花要计提减值。总结：如果用于生产的材料发生了贬值而终端品没有贬值，则材料是不确认减值的，如果材料发生了贬值导致终端品也贬值，则材料确认减值。【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为1万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本0.2万元后加工成一件完工品。其中合同订货60件，每件完工品的合同价为1.5万元，单件销售税费预计0.1万元；单件完工品的市场售价为每件1.1万元，预计每件完工品的销售税费为0.05万元。【解析】该材料期末应提足的跌价准备6万元，（这里务必要注意，不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样做就会掩盖无合同部分存货的可能损失。）如果调整前的存货跌价准备为1万元，则当期末应补提跌价准备5万元，分录如下：借：资产减值损失5贷：存货跌价准备5【推论】A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。【关键考点】用于生产的材料如果其对应的终端产品同时存在合同约定与非合同约定部分的，一定要分开测算。【单选题】甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品207年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.30C.150D.200正确答案C答案解析配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本121729（万元），单件A产品的可变现净值28.71.227.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值28.7171.210.5（万元），单件配件应计提跌价准备1210.51.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备1001.5150（万元）。【2019年单选题】218年12月10日，甲、乙公司签订了一项不可撤销合同，合同约定甲公司于219年12月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台A产品。218年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述商品的K材料账面价值为100万元，市场销售价格为98万元，预计将K材料加工成上述产品需要发生加工成本40万元，与销售上述产品相关的税费为15万元。不考虑其他因素，218年12月31日，K材料的可变现净值为（）万元。A.95B.98C.110D.100正确答案A答案解析K材料的可变现净值A产成品估计售价305至完工估计将要发生的成本40销售产成品估计的销售费用以及相关税费1595（万元）。用于销售的材料可变现净值材料的预计售价材料的预计销售税金材料的预计销售费用【2011年多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用正确答案BCD答案解析需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值终端产品估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金，所以答案为BCD。【2013年单选题】2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A.68B.70C.80D.100正确答案A答案解析丁产品的成本10040140（万元），可变现净值1102108（万元），发生了减值，说明材料应以成本与可变现净值孰低计量；材料的可变现净值68万元（110402），相比成本100万元，发生减值，则2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。（二）存货减值的确认条件发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。【关键考点】存货减值的迹象通常以多项选择题测试。（三）科目设置及会计分录1.需设置的科目：“资产减值损失”、“存货跌价准备”2.会计分录：（1）计提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）反冲时：反之即可【关键考点】存货减值可以恢复，但应以计提过的金额为上限，即“存货跌价准备”不可能出现借方余额。【2019年判断题】企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。（）正确答案答案解析减记存货价值的影响因素消失时，原已计提的存货跌价准备可以转回。【2011年判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）正确答案答案解析资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。后续课程获取务必添加微信L937481324最新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均有！（四）存货计提减值准备的方法1.单项比较法。【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2022年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2022年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A.0.5B.0.5C.2D.5正确答案B答案解析（1）甲存货应补提的存货跌价准备额（108）11（万元）；（2）乙存货应补提的存货跌价准备022（万元）；（3）丙存货应补提的存货跌价准备（1815）1.51.5（万元）；（4）2022年12月31日应补提的存货跌价准备总额121.50.5（万元）。2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货【基础知识题】甲公司期末存货分为M、N两大类，M类包括a、b两项存货，N类包括c、d两项存货，其成本及可变现净值资料如下：成本可变现净值期末资产负债表计价标准单项比较法分类比较法Ma30403075b453838合计75786875Nc24222259d354035合计59625759【结论】单项比较法下存货的跌价幅度要高于分类比较法。【关键考点】如不作特别提示，均按单项比较法处理。另，单项比较法算的减值损失高于分类比较法。（五）存货跌价准备的结转方法1.单项比较法前提下，直接对应结转。【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2022年年初存货的账面余额中包含甲产品1 200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2022年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2022年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2022年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.6B.16C.26D.36正确答案B答案解析（1）期末存货的可变现净值（0.260.005）（1 200400）204（万元）；（2）期末存货应提足的准备额360（1 200400）/1 20020436（万元）；（3）期末存货已提准备额30（1 200400）/1 20020（万元）；（4）期末存货应计提的准备额362016（万元）。【解释】库存商品期初是360万元，存货跌价准备期初是30万元，卖出去了400件，即1 200件的三分之一，所以要转120万元的余额。同时存货跌价准备也要跟着转10万元。分录为：借：主营业务成本110存货跌价准备 10贷：库存商品120此时库存商品余额为240万元，存货跌价准备余额为20万元。剩余800件产品的可变现净值8000.268000.005204（万元），应计提减值准备24020436（万元），所以还需补提减值准备362016（万元）。2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：当期应结转的跌价准备（期初总的跌价准备额/期初总的存货账面余额）当期转出存货的账面余额3.结转跌价准备的会计处理（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）如果在债务重组和非货币性资产交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。【关键考点】无论是单项比较法还是分类比较法，存货跌价准备均随存货的