利润审计pdfPPT课件

.,1,第九章利润及利润分配审计,一、利润审计的范围利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出营业利润主营业务利润其它业务利润存货跌价损失营业费用管理费用财务费用主营业务利润主营业务收入净额（主营业务收入折扣与折让）主营业务成本主营业务税金及附加,.,2,中华人民共和国企业所得税暂行条例规定：“纳税人发生亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年弥补期是以亏损年度的第1年算起，连续5年内无论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。在5年内未弥补完的亏损，从第6年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。”公司法也规定：“公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。股份有限公司经股东大会决议将公积金转为资本时，按股东原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25%.”,.,3,为此，注册会计师在对其进行审计时，应该查明是否企业有未按规定弥补亏损以增减利润，以及任意提取公积金的的情形。对于企业未按规定或任意弥补亏损，以及任意提取公积金的现象，注册会计师应提请被审计单位进行调整。制度还规定：“企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案（除股票股利分配方案外），在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。”,.,4,二、利润总额审计,1、投资收益审计内部控制制度评审长期投资与短期投资权限特别注意成本法和权益法，权益性证券投资账务处理.采用多种方法虚增或者虚减投资收益（短期投资收益全部免交所得税）注意第197198页；主要采用核对法和复算法，注意投资时间、收益计算2、营业外收支审计营业外收支范围盘盈盘亏、停工损失、捐赠、违约赔偿、罚款3、净利润审计所得税审计中应该考虑的问题，永久性差异与时间性差异,.,5,二、补充分析要点根据利润及利润分配表中的数据，并结合年度报告中的其它有关资料，特别是资产负债表中的有关资料，投资者可以从以下几个方面进行阅读和分析：（一）从总体上观察企业全年所取的利润大小及其组成是否合理。通过将企业的全年利润与以前利润比较，能够评价企业利润变动情况的好坏。通过计算利润总额中各组成部分的比重，能够说明企业利润是否正常合理。通常情况下，企业的主营业务利润应是其利润总额的最主要的组成部分，其比重应是最高的，其他业务利润、投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很高。如果出现不符常规的情况，那就需要多加分析研究。（二）通过对企业毛利率的计算，能够从一个方面说明企业主营业务的盈利能力大小。毛利率的计算公式为：(主营业务收入-营业成本)主营业务收入=毛利主营业务收入如果企业毛利率比以前提高，可能说明企业生产经营管理具有一定的成效，同时，在企业存货周转率未减慢的情况下，企业的主营业务利润应该有所增加。反之，当企业的毛利率有所下降，则应对企业的业务拓展能力和生产管理效率多加考虑。,.,6,（三）可通过有关比率指标的计算，来说明企业的盈利能力和投资报酬。常用的指标有：1.每股收益。这一指标反映企业普通股每股在一年中所赚得的利润。其计算公式为：每股收益=(税后利润-优先股股利)发行在外的普通股平均股额上列公式中，根据我国目前上市公司发行股票主要为普通股以及每股面值为1元的情况，可直接以税后利润除以平均股本总额来计算，此时，这一指标即为股本净利率。每股获利额常被用来衡量企业的盈利能力和评估股票投资的风险。如果企业的每股获利额较高，则说明企业盈利能力较强，从而投资于该企业股票风险相对也就小一些。应该指出，这一指标往往只用于在同一企业不同时期的纵向比较，以反映企业盈利能力的变动，而很少用于不同企业之间的比较，因为不同企业由于所采用的会计政策的不同会使这一指标产生较大的差异。,.,7,2.价格一盈利比率，即所谓的市盈率，这是一个被用来评价投资报酬与风险的指标，作为对每股获利额指标不足的一种弥补。其公式如下：市盈率普通股每股市价每股获利额假定某企业普通股每股市价为10元，每股获利额为0.40元，则其市盈率=100.40=25它表示该种股票的市价是每元税后利润的25倍，其倒数(即1/25=4%)则表示投资于该种股票的投资报酬率。将市盈率和每股获利额结合运用，可对股票未来的市价作出一定的估计。比如，企业每年利润增长30%，如果这个估计是比较正确的话，则次年的每股获利额可达0.52元（即0.04130%)，此时，即使市盈率不上升，未来的股价将为13元(即0.5225倍)，从而投资者就可据此对这种股票的买卖作出决策。,.,8,3.股利发放率。这一指标反映企业的股利政策。其计算公式如下：股利发放率每股股利每股获利额这一指标的评价，很大程度上取决于投资者是作为短期投资还是中长期投资而定。一般地，若作为短期投资，则应选择股利发放率比较高的股票；若作为中长期投资，则应选择股利发放率不是很高的股票，因为这预示着该企业正在把资金再行投入企业，从而将使其未来的利润增长具有较大的动力，并将使未来的股票价格上涨。,.,9,4.股利实得率。这是一个反映股票投资者的现金收益率指标。其计算公式为：股利实得率每股股利每股市价这一指标往往为那些对股利比较感兴趣的投资者所注意，对这些人而言，股利实得率较高的股票自然具有较强的吸引力。最后，要注意将利润及利润分配表中的有关数据与资产负债表，财务状况变动表中的有关数据相对照，看看它们是否符合应有的连带关系。如，利润及利润分配表中最后的未分配利润额是否与资产负债表中的未分配利润额相一致；年度内各项利润分配数是否与财务状况变动表中的各项利润分配数相一致；本年提取的公积金数额是否与资产负债表中的公积金增加数额相一致，如此等等。若发现这些数据之间无法核对，就说明报表中的许多资料都有错误甚至是失实了，这时就需要慎重决策。,.,10,四、利润分配审计,1、可供分配利润可供分配利润净利润年初未分配利润盈余公积转入补亏部分单项留用利润2、利润分配中的特殊事项发放股票股利股东权益总额不变，但是净资产结构发生变化以前年度损益调整，调整后需要补交税金和处理盈余公积3、取得证据和形成结论,.,11,注册会计师在对被审计单位的利润和利润分配项目进行审计时，应该充分关注如下一些特殊的审计程序：1.结合收益、收入、成本和费用的审计，检查利润的归集是否正确。2.检查纳税调整的计算和会计处理是否正确，以确定净利润是否正确。3.检查利润分配的来源、顺序是否符合相关法规的规定。4.检查资本公积、盈余公积、未分配利润的运用是否合理，其会计处理是否正确。5.检查亏损弥补是否符合相关的法规规定。,.,12,注册会计师在对利润和利润分配项目进行审计时，还会碰到一些常见的会计错弊，应引起注意：1.由于收入、收益、成本和费用的多计或少计，造成利润不实。2.由于应纳税所得额计算错误，造成应计所得税不实，影响净利润。3.把不应在税前弥补亏损的亏损用税前利润弥补，少交所得税。4.税前利润弥补亏损的确认是否符合税法规定、是否经过中介机构签证、弥补期限是否符合税法的规定。5.资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本、弥补亏损是否符合相关的法规规定。6.公益金没有用于企业职工福利设施的支出，而是用于其他用途。7.税后利润在没有弥补以前年度亏损或提取公积金的情况下，进行股利或利润的分配。8.税后利润提取各项公积金是否符合规定。9.公司用税后利润提取激励基金、奖励公司的高层管理人员是否符合规定。,.,13,案例分析注册会计师在审计A公司2003年度的会计报表时，了解到A公司2003年1月1日召开公司董事会，董事会制定的利润分配方案如下：2003年实现净利润450万元，按2003年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，不提取任意盈余公积，分派普通股股利100万元。据此，A公司调整2003年度的会计报表，作如下处理：1.借：利润分配提取法定盈余公积450000提取法定公益金225000贷：盈余公积法定盈余公积450000法定公益金225000借：利润分配应付普通股股利1000000贷：应付股利1000000,.,14,2.结转利润分配方案的明细账借：利润分配未分配利润1675000贷：利润分配应付普通股股利1000000利润分配提取法定盈余公450000利润分配提取法定公益金2250003.经注册会计师审计，确认A公司2003年实现净利润450万元。注册会计师2004年4月23日向A公司提交了审计报告，2004年4月25日A公司财务报告实际报出。股东大会在5月12日召开，经股东大会确认，新调整的利润分配方案如下：按2003年实现净利润的10%提取法定盈余公积、5%提取法定公益金，应按2002年净利润的10%来提取任意盈余公积，分派普通股股利120万元。现金股利于5月18日具体发放。,.,15,分析：企业会计制度会计科目与会计报表中“利润分配”规定：“企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案，在股东大会或类似机构召开前应当将其列入报告年度的利润分配表。企业用盈余公积弥补亏损，借记盈余公积科目，贷记本科目（其他转入）。另外，企业按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金时，借记本科目（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金），贷记盈余公积法定盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金科目。应当分配给股东的现金股利或利润，借记本科目（应付普通股股利），贷记应付股利科目。,.,16,外商投资企业用利润归还的投资，借记本科目（利润归还投资），贷记盈余公积利润归还投资科目；外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记本科目（提取职工奖励及福利基金），贷记应付职工薪酬科目。股东大会或类似机构的利润分配方案与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整批准年度会计报表有关项目的年初数，调整增加的利润分配，借记本科目（未分配利润），贷记盈余公积等科目，调整减少的利润分配，作相反会计分录,.,17,据此，注册会计师认可了A公司对2003年度会计报表的调整及其披露。A公司在召开股东大会后，对于股东大会批准的利润分配方案与当初董事会提请批准的方案不一致的地方，企业应作出相应的调整，并修改2004年度报告的年初数。A公司所作会计处理为：借：利润分配提取任意盈余公积450000利润分配应付普通股股利200000贷：盈余公积任意盈余公积450000应付股利200000并对2004年5月报告的年初数作如下修订：资产负债表项目：年初未分配利润调减65万元，盈余公积调增45万元，应付股利调增20万元。在具体发放普通股股利时：借：应付股利1200000贷：银行存款1200000,.,18,申泽股份有限公司利润分配审计案例,(一)审计概况1审计人景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组2被审计人申泽股份有限公司3审计内容申泽股份有限公司进行年度损益表审计中主要反映利润分配环节的审计过程及相关问题。,.,19,4公司背景：申泽股份有限公司主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。2001年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润39834360元，每股收益0.1291元，净资产收益率（%）7.26，每股经营活动产生的现金流量净额0.4032元，总资产778260252元，股东权益（不含少数股东权益）322512067元，资产负债率（%）30.21，每股净资产2.13元。5审计方法运用检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询及分析性复核方法等审查方法对以下内容进行了审计：,.,20,（1）对利润分配环节进行控制测试审计人员首先通过调查表等方法对申泽公司的内部控制进行了调查了解，以文字表述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证、实地考察等方法对利润分配环节的内部控制进行了测试，在此基础上，对申泽公司内部控制的健全、有效性作出了评价。1)申泽公司利润分配环节内部控制比较健全的方面。申泽公司的利润分配表由专职人员负责编制；按公司章程的规定，申泽公司由董事会制定利润分配方案，由股东大会审议批准董事会制订的利润分配方案；该公司是股份有限公司，一方面按新会计制度规定健全了有关利润分配的总账和明细账的设置。,.,21,另一方面根据股份制公司的特点，规定在提取了法定盈余公积和法定公益金后，先支付优先股股利，提取任意盈余公积金，之后支付普通股股利。2)申泽公司利润分配环节内部控制存在的主要问题。申泽公司的财会部门对利润分配尚未健全集中管理、记录和审核控制制度，不能及时反映和监控公司利润，实现合理分配；公司没有定期将利润分配明细账与总账进行核对，这样有可能使得二者账账不符；有关利润分配各总账账户余额与利润分配表、利润表中对应项目之间缺乏定期的核对制度；存在不按利润分配的顺序进行分配的问题，影响了利润分配表中会计信息的真实性。,.,22,根据控制测试的情况，审计人员决定在实质性测试时，要对利润分配在较大范围内实施审核程序。不仅要对利润分配各明细账进行审阅,而且要通过表表、账表、账证以及证证等核对，运用专业判断给异常事项定性，并提出审计调整建议。（2）对利润分配进行实质性测试由于利润分配环节的错弊集中体现在不按规定分配利润，漏缴所得税。对此审计项目组在利润分配的审查过程中，以审核申泽公司违反规定税前分配利润、不按规定确认应税利润和利润分配项目不真实等问题作为切入点，对违反规定在税前分配利润、对利润分配时不按规定确认应税利润和对利润分配项目不真实三项重点实施了实质性测试。,.,23,通过审计发现申泽公司2001年度申泽公司通过税前向其控股子公司多分配投资利润，以转移母公司利润、用税前利润弥补亏损，漏缴所得税的事；对应作调整的永久性差异事