《会计核算基础》PPT课件

第二章会计核算基础,学习目标会计核算的基本前提会计要素确认、计量的原则复式记账的基本原理借贷记账法运用借贷记账法处理经济业务的方法,第一节会计核算的基本前提,一、含义会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为会计假设。,二、会计核算的基本前提的内容（一）会计主体定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。,会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！,2.设定意义（子公司与母公司）明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。,（二）持续经营1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,趋势1,趋势2,2.设定意义明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。,能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。,（三）会计分期1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。人为的把持续经营过程划分为若干期间。,2.设定意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。,（四）货币计量1.定义企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）（外币为主企业）,采用币值稳定的货币为前提。,2.设定意义解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,（五）权责发生制1.定义企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一；另一种方法为收付实现制，但不为企业所采用。确认当期收入和费用等的标准为：应收应付。,权责发生制对收入的确认：凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图1）；,图1权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认,权责发生制对收入的确认：凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图2）。,权责发生制对费用的确认：凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图3）；,图3权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认,虽然实际付款，但没有承担费用的义务,由于使用借款，38月各月都应承担利息费用,图4权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认,权责发生制对费用的确认：凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图4）。,2.设定意义解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。,收付实现制简介：在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法。确认标准：实收实付适用范围：事业单位等采用。,收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。,假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。,3月实际付款，全部计算为3月份的费用。,第二节财务报告要素确认、计量的原则,一、财务报告要素确认、计量的含义财务报告要素确认把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。例企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入要素增加；另一方面会使资产要素增加。,财务报告要素计量指采用一定的尺度确定会计要素的增减变量。例企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入增加5000元；另一方面会使资产增加5000元。,确认：影响了什么要素？,计量：要素增减的量？,5000元,5000元,二、财务报告要素确认、计量的原则1.历史成本原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。历史成本也称原始成本、实际成本。企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。,例企业在2006年3月购买M设备1台。买价98000元，支付运费2000元，实际成本为100000元（历史成本）。2007年3月，该设备的市场价格为95000元。,2006年3月,2007年3月,对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。,2.配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,3.划分收益性支出与资本性支出原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”,计入发挥效益的某一会计期间的费用,计入发挥效益的多个会计期间的费用,企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用；资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。,4.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,5.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,从性质方面讲：只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响时，则属于具有重要性的事项。从数量方面讲：当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（5%），一般认为其具有重要性。如果特定的经济决策确实需要某一方面的会计资料，即使相应的核算成本很高，在总资产中占的比重很小，也应将其作为重要事项来核算。,6.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,用自有资金购入设备,融资租入设备,第三节复式记账与借贷记账法,一、账户及其结构复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。,销售费用,（二）账户的结构与内容账户按反映的会计要素内容也分为六类。账户的结构及组成内容如下：,（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。,账户基本结构,2.账户的基本结构简化形式T形账户,其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。,（四）账户能够提供的信息指标,库存现金,二、复式记账法（一）复式记账法的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,例某企业用其银行存款1000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。,单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。如上例采用单式记账法登记为：,单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。,单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。,（二）复式记账的优点1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应),三、借贷记账法（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。复式记账方法的一种以“借”、“贷”作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,帐户名称（会计科目）,（二）借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号与账户结构(1)记账符号“借”与“贷”。应与借款、贷款严格区别！主要作用表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。,符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。,对资产类、费用类账户的含义,例,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,例,（2）借贷记账法的账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构,重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,2.借贷记账法的记账规则（1）基本内容有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！,关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类,（2）借贷记账法记账规则应用例示例1资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。,权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。,资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。,例2资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。,本例中的“权益”是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,例3资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。,本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,例4权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。,本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,债权人将其借款转为向企业投资。,原来企业借入款项,（3）以上业务举例在账户中的登记情况,账户中的期初余额为假定，见教材P.34,3.借贷记账法的试算平衡（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。,库存现金,（2）基本方法发生额平衡法含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。平衡公式：,库存现金,平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000,注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,表21,余额平衡法含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：,库存现金,平衡原理会计等式的平衡原理,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,390000,390000,期末所有账户贷方余额,表22,理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,“试算平衡表”的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。,4.借贷记账法下编制会计分录举例（1）会计分录的含义简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,例2-1企业从银行提取现金5000元，备发工资。分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:借：库存现金5000贷：银行存款5000会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5000元。,（2）会计分录的编制方法例2-2收到投资者投入资本100000元，存入银行。,教学中会计分录内容、格式及书写要求,例2-3企业取得半年期的银行借款150000元存入银行账户。分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款150000贷：短期借款150000,例2-4企业购入不需要安装设备一台，买价80000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:借：固定资产80500贷：银行存款80500,例2-5企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款3000元，增值税额为510元,以银行存款支付。分析：企业一方面发生材料买价3000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额510元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：借：材料采购甲材料3000借：应交税费应交增值税510贷：银行存款3510,例2-6企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂货款。（业务类型？）分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:借：应付账款东方工厂6030贷：银行存款6030,例2-7企业销售A产品售价8000元，计算增值税销项税额1360元，价税合计9360元已收到存入银行。分析：企业因销售A产品获得收入8000元,应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额1360元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款9360元已存入银行,银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下：借：银行存款9360贷：主营业务收入8000贷：应交税费应交增值税1360,资产=权益案例：会计等式10月8日，小化的花店开张了！她向自己的企业投入了110000元的资金。,分析：,企业建立伊始，可以用企业的自有资金与欠款分别是多少这样的会计语言来描述它的财务状况。有了小化投入的110000元，企业便开始了它的经营活动。权益Equity：来源于两个渠道所有者投入所有者权益举债所得（借入）负债,会计等式1,资产=负债+所有者权益110000元(现金)=0元+110000元,继续,花店开在所住小区，门店是房子的底层，小化买下了产权，花了100000元进了两个花架，十个插放鲜花的塑料花瓶，花了2000元买了一台电脑，可以上网，也安装了一部电话，各花了5000元和500元批发了不少盘花、包装纸、丝带，花了200元每日从花卉市场批发鲜花，花了2000元,续例：不同的资产,买了门店、花架、电脑、电话、盘花、包装纸、丝带、鲜花(共计109,700元)之后原来的110,000元只剩下300元。准备好10月10日开始第一天营业。这时的会计等式是怎样的呢?,10月10日初,资产=负债+所有者权益门店100000花架电脑等7500盘花等200鲜花2000现金3001100000110000,结论：企业的资产、权益总额没有变化，只是资产内部的增减变化!,续例：为盈利而交易,10月10日，小化的生意非常好。她卖掉了所有的鲜花，共得现金2600元。,既然已销商品的成本是2000元，而挣得的是2600元(在会计中称为“收入”或“营业额”),因此我们可以说，在这一天的交易中，小化赚取的利润为(2600元-2000元)=600元。,谁的？,答案,属于所有者的。只要企业将利润留存下来，而不向所有者做任何支付，那么留存利润就被作为增项计入所有者权益：成为资本的一部分。,Why？,10月10日末,资产=负债+所有者权益门店100000花架电脑等7500盘花等200现金300+2600留存收益6001106000110600,注意：资产总额和所有者资本都因为赚取了利润而增加了600元。,有留存利润时的会计等式,资产=负债+所有者权益（含利润）,会计等式,会计期初：资产=负债+所有者权益会计期间：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)会计期末：资产=负债+所有者权益+利润会计期末结账后:资产=负债+所有者权益(含利润),甲公司1月初资产总额等于负债和所有者权益总额，为100万元，1月发生如下经济业务：（1）用银行存款购买原材料10万元；（2）赊购原材料18万元；（3）偿还前欠货款13万元；（4）收到客户偿还的应收款16万元；（5）收到投资者A新投入的资金30万元，已到帐。问：（1）会计等式仍成立吗？（2）甲公司1月末资产总额为多少？,分析：,账户与复式记账法的应用,第一节制造业企业主要经济业务概述一、产品制造企业的生产经营过程（一）材料供应过程供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。,（二）产品生产过程生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。,（三）产品销售过程销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的主要经济业务。二、商品流通企业的经营过程（一）商品购进过程（二）商品储存过程（三）商品销售过程,第二节资金筹集业务一、权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1实收资本的含义实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。2股份公司实收资本（股本）的核算例：京连股份公司经过国家证监会批准，发行普通股5000000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）。借：银行存款5000000贷：股本5000000,例京连股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值1320000元。借：固定资产1320000贷：股本1320000例京连股份公司接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2000000元，公司发给每股面值40元的普通股50000股。借：无形资产土地使用权2000000贷：股本2000000,二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。（1）“短期借款”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。帐户结构：贷方：登记取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方：登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。,（2）“财务费用”账户。账户性质：损益类核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算。帐户结构：借方登记：发生的财务费用，贷方登记：应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转），经过结转之后，该账户期末没有余额。,例：京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3000000元，存入银行。借：银行存款3000000贷：短期借款3000000,例承前例，假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。这项经济业务涉及到“财务费用”和“预提费用”两个账户，财务费用的增加属于费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方，预提费用的增加属于负债的增加，应记入“预提费用”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：财务费用7500贷：预提费用7500,承前例京连股份公司在6月末用银行存款37500元支付本季度的银行借款利息。借：预提费用37500贷：银行存款37500【例49】承【例47】，京连股份公司在10月16日用银行存款3000000元偿还到期的银行临时借款本金。借：短期借款3000000贷：银行存款3000000,第三节供应过程业务一、固定资产购置业务的核算1“固定资产”账户账户的性质:资产类核算内容：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。账户结构：借方登记：固定资产取得成本的增加贷方登记：固定资产取得成本的减少期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。,2“在建工程”账户账户的性质:资产类核算内容:用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定工程成本的账户。账户结构：借方登记工程支出的增加贷方登记结转完工工程的成本期末余额在借方，表示未完工工程的成本。,例京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价328000元，增值税55760元，包装运杂费等6000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产取得成本增加389760元，另一方面使得公司的银行存款减少389760元。涉及到“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因而这项经济业务应编制的会计分录如下：借：固定资产389760贷：银行存款389760,例京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价1250000元，税金212500元，包装运杂费等15000元，设备投入安装。借：在建工程1477500贷：银行存款1477500例承前例，京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料18500元，应付本企业安装工人的工资48000元，提取的职工福利费6720元。借：在建工程73220贷：原材料18500应付职工薪酬54720,例承前两例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。借：固定资产1550720贷：在建工程1550720,二、材料采购业务的核算其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：1买价，是指购货发票所注明的货款金额。2采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。3材料在运输途中发生的合理损耗。4材料入库之前发生的整理挑选费用。5按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。,6其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是直接计入期间费用。,（一）材料按实际成本计价的核算帐户的设置1“材料采购”账户。账户的性质：资产类核算内容：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本。账户结构：借方登记：购入材料的买价和采购费用（实际采购成本）。贷方登记：结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本。期末余额：在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本。,2购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。分配标准有材料的重量、体积、买价等。即：材料采购费用分配率=共同性采购费用额分配标准的合计某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率该材料的分配标准。,2“原材料”账户账户的性质：资产类核算内容：是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。账户结构：借方登记：已验收入库材料实际成本的增加贷方登记：发出材料的实际成本（即库存材料成本的减少）期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。,3“应付账款”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位或接受劳务单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：贷方登记：应付供应单位等款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加。借方登记：应付供应单位单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。,4“预付账款”账户。账户的性质：资产类核算内容：用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：借方登记：结算债权的增加即预付款的增加。贷方登记：收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款（即预付款的减少）。期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。,5“应付票据”账户。账户的性质：负债类核算内容：是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：贷方登记：企业开出、承兑商业汇票的增加。借方登记：到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。,6“应交税金”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际缴纳情况的账户。账户结构：贷方登记：计算出的各种应交而未交税金的增加。借方登记：实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税金的结余额；如果在借方，表示多交的税金。在材料物资采购业务中设置“应交税金”账户主要是核算增值税。,增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销项税额=销售额增值税税率。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额=购进货物或劳务价款增值税税率。,以下举例说明原材料按实际成本计价业务的总分类核算：例京连股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17%，全部款项通过银行付清。借：材料采购甲材料319800乙材料84000应交税金应交增值税（进项税额)68646贷：银行存款472446,例：京连股份公司用银行存款11700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。首先需要对甲、乙材料应共同负担的11700元外地运杂费进行分配：分配率=11700（8200+3500）=1（元/千克）甲材料负担的采购费用=18200=8200（元）乙材料负担的采购费用=13500=3500（元）借：材料采购甲材料8200乙材料3500贷：银行存款11700,购买丙材料支付价款186000元，增值税额31620（18600017%）元，兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。借：物资采购丙材料190000应交税金应交增值税（进项税额）31620贷：应付账款兴顺工厂221620例京连股份公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400000元。借：预付账款兴达工厂400000贷：银行存款400000,例京连股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款837720元，增值税率17%。借：材料采购丁材料716000应交税金应交增值税（进项税额）121720贷：应付票据837720,例本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本：甲材料实际采购成本=319800+8200=328000（元）乙材料实际采购成本=84000+3500=87500（元）丙材料实际采购成本=186000+4000=190000元）丁材料实际采购成本=716000（元）借：原材料甲材料328000乙材料87500丙材料190000丁材料716000贷：物资采购甲材料328000乙材料87500丙材料190000丁材料716000,第四节生产过程业务一、生产过程业务概述生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接工资：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴等。,其他直接支出：是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与生产产品和提供劳务有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。,二、生产费用的归集与分配1“生产成本”账户。账户的性质：成本类核算内容：用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本的账户。账户结构：借方登记：应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用。贷方登记：结转完工入库产成品的生产成本。期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。,2“制造费用”账户。账户的性质属于成本类核算内容：用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。账户结构：借方登记：实际发生的各项制造费用。贷方登记：期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。期末在费用结转后该账户一般没有余额。,3“应付职工薪酬”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业应付给职工工资总额的计算及职工福利费的计算提取与实际发放和实际使用情况的账户。贷方登记：本月计算的应付职工工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、计提的职工福利费等。借方登记：本月实际发放、支付的工资数及福利费。期末余额在贷方，表示结余的福利费，属于企业欠职工的一项流动负债。,例京连股份公司开出现金支票，从银行提取现金2850000元，准备发放工资。借：现金2850000贷：银行存款2850000例京连股份公司用现金2850000元发放工资。借：应付工资2850000贷：现金2850000,4制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。制造费用包括的具体内容又可以分为三部分：第一部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等。第二部分是直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊销费，设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等。第三部分是车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、等。,5“待摊费用”账户。待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担、其分摊期在一年以内（包括1年）的各项费用。账户的性质：资产类。核算内容：是用来核算企业预先付款、应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。账户结构：借方登记：预先支付的各种款项，如预付订购报章杂志费、预付保险费、预付房租、预付固定资产修理费等。贷方登记：应摊销计入本期成本或损益的各种费用（即已产生支付责任的费用）。期末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。,6“预提费用”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业预先提取计入各期成本或损益、以后实际支付款项的费用的账户。账户结构：贷方登记：预先按照一定的标准提取、应由本期负担的各项费用，如预提的修理费、预提的借款利息等，借方登记：实际支付的款项。期末余额：贷方表示预提；借方表示待摊。,7“累计折旧”账户。账户的性质：资产类核算内容：用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。账户结构：贷方登记：按月提取的折旧额即累计折旧的增加。借方登记：因减少固定资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方，表示已提折旧的累计额。,例：京连股份公司用银行存款7200元预订明年的报刊杂志。借：待摊费用7200贷：银行存款7200例：京连股份公司月末摊销应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租3480元。借：制造费用3480贷：待摊费用3480例：京连股份公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费2400元。借：制造费用2400贷：预提费用2400,例：京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额10500元，厂部固定资产折旧额8500元。借：制造费用10500管理费用8500贷：累计折旧19000例：京连股份公司用现金1420元购买车间的办公用品。借：制造费用1420贷：现金1420,例：京连股份公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B两种产品生产成本。其中A产品生产工时120000个，B产品生产工时78000个。制造费用分配率=2.4（元/工时）A产品负担的制造费用额=24120000=288000（元）B产品负担的制造费用额=2478000=187200（元）借：生产成本A产品288000B产品187200贷：制造费用475200,三、完工产品生产成本的计算与结转“库存商品”账户。账户的性质：资产类核算内容：用来核算企业库存的外购商品、自制产品（产成品）、自制半成品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：借方登记：验收入库商品成本的增加，包括外购、自产、委托外单位加工等。贷方登记：库存商品成本的减少（发出）。期末余额：在借方，表示库存商品成本的期末结余额。,例：京连股份公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1860000元，B产品完工总成本为1490000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。借：库存商品A产品1860000B产品1490000贷：生产成本A产品1860000B产品1490000,第五节销售过程业务一、商品销售收入的确认与计量企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业。4相关的收入和成本能够可靠地计量。,注意：在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让和现金折扣的内容。商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。销售折让是企业因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给予购买方的减让，实际发生销售折让时应直接冲减当期的销售商品收入。现金折扣“是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除”。销售净收入=不含税单价销售数量-销售退回-销售折让,二、销售商品业务的会计处理1“主营业务收入”账户。账户的性质：损益类核算内容：用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入的账户。账户结构：贷方登记：企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加。借方登记：发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额（按净额结转），结转后该账户期末应没有余额。,2“应收账款”账户。账户的性质：资产类核算内容：用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接