《企业所得税法》PPT课件

企业所得税优惠政策,（一）税收优惠政策调整的指导思想国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。由区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格局。,（二）新税法主要变化有：1、产业优惠为主:节能、节水、资源综合利用、高新技术产业、基础设施建设项目和煤矿安全设备等国家重点扶持的产业。2、地区优惠为辅:中西部、少数民族、东北老工业基地3、优惠的方式将由直接转向间接:亏损结转、投资抵免、加速折旧、专项扣除、税前列支等间接方式体现，而不再直接地定额减免税或降低税率。4、取消低层次的税收优惠:重点放在发展高科技产业、提高技术含量等方面。创业投资优惠等,（三）税收优惠的方式在收入、扣除、所得额、税率、税款五个环节给予12种形式，21个项目的减免税优惠。收入环节：免税和打折扣除环节：加速折旧，加计扣除、投资抵扣所得方面：所得免税，减半征收，三免三减半税率优惠：20%，15%，10%税款环节：投资抵免,减免税优惠政策税前扣除优惠政策税收优惠过渡期政策,优惠政策分类讲解,第一类：减免税优惠政策,1、免税收入2、减免税优惠3、降低税率优惠4、民族地区优惠,1、免税收入政策,企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入,2、减免税优惠政策,与现行税制比，两点变化，由针对企业减免改为针对项目减免税减免税不再限于新办，如基础设施3免3减半,（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得,涉及到国计民生最基础、最重要的，关系到最大多数人生计、健康的项目以及最为薄弱、最需要扶持的项目给于免税待遇。对于为了美化生活，提高生活的舒适度的项目，给于减半征收。对于本条中没有列明的项目以及国家禁止和限制发展的项目，不得享受减税免税。,第一，免征企业所得税：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；这些都是农作物的种植，涉及到国计民生的作物2农作物新品种的选育；促进农产品新技术、新产品的研发3中药材的种植；主要指用于中药配制以及中成药加工的药材作物的种植。4林木的培育和种植；,5牲畜、家禽的饲养；不含鸟类，如孔雀、山鸡等。6林产品的采集；7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目8远洋捕捞。,第二，减半征收企业所得税：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2海水养殖、内陆养殖。近海捕捞和内陆捕捞既不能免也不能减企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。如“野生支植物资源；我国特有珍贵优良品种；珍贵、稀有和国际公约规定保护的野生支植物的自然保护区建设等,企业从事下列项目的所得，免征企业所得税的有()。A.花卉、茶的种植B.林木的培育和种植C.农产品初加工D.近海捕捞和内陆捕捞正确答案是B、C。选项A属于减半征收，选项D不属于减免范畴。,（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,企业从事公共基础设施项目税收优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3年免税3年减半征税。不包括火电,（1）内资企业优惠政策扩大从西部扩大到全（2）外资企业优惠政策取消实施过度优惠，5免5减半取消，5年过渡。（3）优惠起始时间变化-第一笔生产经营收入起算。即开出第一张发票（4）税收优惠的限制条款。（直接从事）企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。,A公司投资经营一条高速公路，委托B建筑公司进行施工，委托C公司经营。这一个税收优惠给谁？南车集团来说，南车集团内部建有铁路，是否享受优惠？,注意：本条款是项目优惠，而不是以企业为对象的优惠。如果其他企业受让这类鼓励项目的，只要该项目仍然处于税收优惠期间，就可以就该项目继续享受优惠。如某企业经营高速公路2年后，进行转手，接受公司可以享受1年免税3年减半。,（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3年免税3年减半征税。包括公共污水处理、公共垃圾处理、风力发电、潮汐发电、海水淡化等。,注意：必须是为他人服务产生的收入。如污水处理形成可用水，对外提供所取得收入属于本条规定的税收优惠项目。公共垃圾处理后对外发电等。必须立足于公共，如果企业自己生产经营产生垃圾产生废水处理产生收入不属于本条规定的优惠范畴。,（4）符合条件的技术转让所得，免税或减半征收企业所得税,一个纳税年度内居民企业技术所有权转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。例某企业2008年取得技术转让所得800万元，如何纳税?,仅限于技术转让所得不包括使用权转让，避免形成多重转让。居民企业一个纳税年度内技术转让所得的总和，而不管转让次数。,（5）在经济特区和特定地区新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业,法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。,3、降低税率优惠政策,（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。,从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,在中国境内注册1年以上，拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入不低于规定比例；（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例；,（4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例；（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门会同有关部门共同制订报国务院批准后,（3）预提所得税,预提所得税减税：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%税率征收企业所得税。,预提所得税免税（1）国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息所得；如国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行等（2）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，从其直接投资的国家需要重点扶持的高新技术企业取得的股息、红利等权益性投资所得。,4、民族地区优惠政策,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享（40%）的部分，可以决定减征或者免征。,（二）税前扣除优惠政策,企业的6项支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即“三新”研发费、综合利用资源收入抵减、残疾人工资加计扣除、设备抵免、创业投资抵减、加速折旧。,1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。,例，某企业2008年度三新研发费为50万元，利润为74万元，若无其他纳税调整事项，则应纳税所得额为多少？74-5050%=49万元。,2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资的100%加计扣除。安置国务院规定鼓励安置并享受税收优惠的其他就业人员的，自安置就业所属纳税年度起3年内，按照支付给上述人员工资的50%加计扣除。如安置下岗再就业人员，军转干部，退役士兵，随军家属等,差异：过去政策存在较大漏洞，真正受益的不是残疾人，而是企业，新政策是针对残疾人个人。即接收越多，享受税收优惠越大不再限于民政部门举办的福利企业。残疾人范围扩大，由四残，扩大到五残，即视力残疾，听力残疾，言语残疾，肢体残疾和智力残疾精神残疾。例某企业利润为150万元，其中全年支付残疾职工工资为5万元。则应纳税所得额为：150-5=145万元,3、创业投资企业创业投资,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年），可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。（）,企业职工人数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的高新技术企业。创业投资企业是指在中国境内注册成立的主要从事创业投资的企业组织。获利方式是通过投资一些属于正在创建或者改建过程当中的成长性的企业。等待被投资企业发育成熟然后通过上市的方式，通过股权上市转让或者通过股权协议转让或者是被投资企业直接回购这些途径获得收益。收益是股权转让所得。,例：某一创业投资企业2008年7月投资一小型高新技术企业，投资额3000万元取得企业20%股权，2010年创建投资企业年度收入总额700万，扣除项目300万应纳税所得额为700-300-300070%=190万元。若2010年年度收入总额只有400万，400-300-300070%=-110万元。投资总额2010年只能够抵扣100万，剩余110万留在以后纳税年度抵扣,4、加速折旧,包括：（1）由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或者年数总和法。,5、企业综合利用资源,企业以资源综合利用目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。,例:企业有综合资源利用项目也有其他项目。相关成本费用95元，资源综合利用收入是100元，其他项目利润是40元，累计会计利润45元.应纳税所得额是多少？,6、环保、节能、安全设备投资,企业购置并实际使用的环境保护专用设备，节能节水专用设备，安全生产专用设备，其设备投资额的10%可抵免企业当年的应纳所得税额。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述设备在五年内转让、出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。,例:企业2008年购置环境保护专用设备企业所得税优惠目录的专用设备一台金额300万元。2008年应纳所得税200万元,允许抵免税款30万实际缴纳170万所得税。2010年企业将专用设备进行转让，5年之内进行转让，因此2008年抵免30万元税款应该在2010年补交。,企业同时从事所得税优惠项目和非优惠项目的，其优惠项目应单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用，计算享受所得税优惠的额度。没有单独计算的，不得享受税收优惠。,例：按照企业所得税法和实施条例规定,下列有关企业所得税税率说法不正确的是().A,居民企业适用税率为25%B,非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10%C,符合条件的小型微利企业适用税率为20%D,未在中国境内设立机构,场所的非居民企业,取得中国境内的所得适用税率为10%,特别纳税调整,1.企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。应当按照独立交易原则进行分摊。可比非受控价格、再销售价、成本加成、交易净利润、利润分割等,1.转让定价企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。关联方是指与企业有下列关系之一的企业、其组织或个人。（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者控制（3）在利益上具有相关联的其他关系。差异：加上个人，原法强调企业，公司，组织。,2.成本分摊企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。3.预约定价企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法。税务机关与企业协商，达成企业需求的预约定价安排。,4.提供资料义务企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。四种核定方法。（1）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（2）按企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。,5.受控外国公司由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于我国税率（即低于12.5%税率）水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。,所称“控制”，包括：（1）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；（2）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到上述标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。,6.资本弱化约束企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2倍，5倍）7.加计利息（避税成本不再是0）纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。,加计利息计算要点有：（1）利率=同期贷款基准利率+5个百分点；（2）能按规定提供资料，不加5个百分点；（3）计算期间：税款所属年度的次年6月1日至补缴税款之日（4）加收的利息，不能在企业所得税前扣除,征收管理,纳税时间纳税地点纳税方式,（一）纳税时间,1、纳税年度,企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。具体纳税时采取按月或按季预缴，按年清算的办法。,2、预缴,企业应当自月份或者季度终了后15天内，向