工程项目竣工阶段审计PPT课件

-,1,第六章工程项目竣工阶段审计,-,2,-,3,工程项目竣工结算审计工程项目建设及概预算执行情况审计结余资金、尾工工程和交付财产审计竣工财务决算审计工程验收审计工程项目投资效益审计,主要审计内容,-,4,-,5,概念：指按工程进度、施工合同、施工监理情况办理的工程价款结算以及根据工程实施过程中发生的超出施工合同范围的工程变更情况，调整施工图预算价格，确定工程项目最终结算价格。工程项目竣工结算=合同价款+合同价款调整数额-预付和已结算的工程价款-保修金,一、工程项目竣工结算概述,（一）工程项目竣工结算的概念,-,6,施工图预算加签证结算方式：“新增工程”预算包干结算方式：预算外包干费=施工图预算造价包干系数结算工程价款=施工图预算造价（1+包干系数）每平方米造价包干结算方式：招投标结算方式：按中标报价、承包方式、承包范围、工期、质量标准、付款及结算方式等内容签订承包合同，合同规定的工程造价就是结算造价。,一、工程项目竣工结算概述,（二）工程项目竣工结算方式,设计、进度、施工条件变更,由施工单位和建设单位协定,-,7,前提：工程验收合格或建设单位进驻使用。注意问题财建2004369号文建设工程价款结算暂行办法对结算有要求，注意在合同内约定结算时间及审计程序的要求。政府投资项目审计管理办法第六条政府重大投资项目应当在相关合同中列明：必须经审计机关审计后方可办理工程结算或竣工决算。,一、工程项目竣工结算概述,（三）工程项目竣工结算前提,-,8,概念：以国家规定的计算规则，在准确计算工程数量的基础上按照国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额、设计文件、变更费用及签证为依据，对施工单位所做的工程竣工结算费用进行审计。意义：（1）是核定建设工程造价的依据；（2）是竣工验收后编制竣工财务决算和核定新增固定资产的依据。,二、工程项目竣工结算审计,-,9,主要审计目标：（1）确定竣工结算的真实性；（2）确定竣工结算资料的有效性；（3）确定竣工结算的合法性；（4）确定竣工结算的正确性。,（一）工程项目竣工结算审计的目标,-,10,审计重点：（1）编制依据；（2）工程合同、补充协议、招投标文件；（3）工程变更资料；（4）工程量是否符合规定的计算规则，数量是否准确；（5）分项工程预算定额或清单子目选套是否合规、恰当，结算换价是否正确；（6）核实工程取费是否执行相应的计算基数和费率标准；,（二）工程项目竣工结算审计的重点,-,11,审计重点：（7）核查设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致等；（8）核查水电费、甲供材等建设方代扣代缴费用是否扣完；质量保证金、违约金是否扣除；（9）材料价格、调价系数；（10）结算方式是否符合合同约定；（11）建设工期和工程质量的履行情况；（12）各种签字和施工日志。,（二）工程项目竣工结算审计的重点,-,12,主要审计方法：（1）分组计算审计法回填土量=挖土量-（基础砌体+垫层体积）余土外运量=基础砌体+垫层体积（2）全面审计法全面计算工程量对比工程量核实单价（3）重点审计法审计范围：价值较高或占投资比例较大的分项工程（4）分析对比审计法（5）现场检查法,（三）工程项目竣工结算审计的方法,-,13,现场踏勘监理/建设单位介绍情况初审交换意见出具报告。,（四）工程项目竣工结算审计的程序,-,14,应扣未施；工程量多计/重复；定额/清单子目错误/混用/高套；材料代换/变更未减原预算；借供材赚取材差；费率错误；变更计价不执行合同/招标原则；暂估价材料单价虚高；合同价格调整与合同/投标约定不符；隐蔽工程量虚假等。,（五）结算审计中发现的主要问题,-,15,主要内容：（1）工程概况；（2）施工合同结算背景；（3）工程结算中存在问题及分析；（4）审计结果；（5）结论。,（六）案例（P133）,-,16,概念：采用工程量清单计价方法，依据施工承包合同、施工图纸、招标文件及工程量清单等进行编制。包括施工承包合同之内施工内容竣工结算和施工承包合同之外施工内容竣工结算两部分。审计重点：（1）核算实际完成工程量、核实分项工程使用的综合单价；（2）对工程经济签证审计；（3）对零星配套工程结算审计。,三、工程量清单招投标模式下的竣工结算审计,-,17,-,18,主要内容,-,19,1.开展建设工程竣工财务决算审计的意义2.竣工财务决算审计在建设程序中的位置（审计介入点）3.了解工程结算与工程决算联系与区别,一、概述,-,20,基本建设项目竣工财务决算审计，是基本建设项目审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善基本建设项目管理有着重要意义，在基本建设项目竣工财务决算审计中，财务审核不仅要审核整个项目资金在使用过程中，有无违规违纪行为，还要指导、帮助建设单位把整个项目的资金来源、到位、使用、支付、结余等情况理清楚，促进建设资金合理、合法使用，并正确评价资金使用的绩效。,1.开展建设工程竣工财务决算审计的意义,-,21,在项目已经竣工投产，建设单位已经完成项目的竣工决算，并进行了初步的竣工验收以后，在进行正式的竣工验收前。,2.审计介入点,-,22,项目建设单位是工程结算和工程决算共同的审计对象。工程结算是工程决算的组成部分，工程结算是决算的基础，工程结算应按照决算的要求，在相关内容上与决算保持一致。,3.工程结算与工程决算的联系,-,23,范围不同：工程结算确定的是工程建设阶段的工程价款，包括建筑工程费、安装工程费等；竣工决算包括从筹集到竣工投产全过程的全部实际费用，即包括建筑工程费、安装工程费、设备工器具购置费用及预备费以及监理费、设计费、建设单位管理费等费用。主体不同：工程结算是在建设单位和施工单位之间进行，有两个平等的主体；工程决算是由建设单位对工程项目发生的费用进行归集、分配、汇总编制，只有一个主体。,4.工程结算与工程决算的区别,-,24,时间不同：工程结算发生在工程决算之前，只有工程结算完成后，才能进行工程决算。作用不同：工程结算是施工单位向建设单位索取工程报酬的依据，反映的是项目建设阶段的工作成果；工程决算是正确核算新增固定资产价值，考核分析投资效果，反映的是综合、全面、完整的项目建设的最终成果。,4.工程结算与工程决算的区别,-,25,依据法规不同：目前，工程结算的编制主要依据财政部、建设部联合发布的建设工程价款结算暂行办法；工程决算的编制主要依据财政部发布的基本建设财务管理规定。审计侧重点不同：工程结算审计主要侧重于工程造价审计；工程决算审计包含了对工程及财务等全部建设费用的审计。,4.工程结算与工程决算的区别,-,26,主要内容,-,27,审查竣工决算审计条件的具备情况比如：建设项目竣工报告是否履行完审批手续、初步竣工验收是否完成、竣工决算是否完成等。落实并明确审计条件具备的时限明确应提供的审计资料（包括：要求建设单位填写的表格，表格式样如下）建设单位应向审计组提供必要的文件、资料，如：可行性研究报告，初步或扩大初步设计，修正总概算及其审批文件；项目总承包合同、工程承包合同、标书，工程结算资料；历年基建投资计划、财务决算及其批复文件，工程项目点交清单，财产、物资移交和盘点清单，银行往来及债权债务对账签证资料，根据竣工验收办法编制的全套竣工决算报表及文字报告等。,二、竣工决算的审前调查,-,28,建设工程设计生产能力与建成实际生产能力对比分析表,-,29,工程建设其它费用概算执行情况,-,30,工程建设其它费用概算执行情况（续表）,-,31,建设项目建安工程费、设备费概算执行情况,-,32,建设项目收入统计表,-,33,建设项目收入统计表（续表）,-,34,建设项目备用物资、工程剩余物资统计表,-,35,主要内容,-,36,审计署、国家计委、中国人民建设银行关于下发基本建设项目竣工决算审计试行办法的通知（审基发号）审查建设程序的履行情况核准、核实建设投资盘点交付使用资产评价建设效果：工期、生产能力、建设过程的各项资源利用,三、审计主要内容,-,37,具体内容,（一）竣工财务决算编制依据。审查决算编制工作有无专门组织，各项清理工作是否全面、彻底，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。（二）工程项目建设及概算执行情况。审查项目建设是否按批准的初步设计进行，各单位工程建设是否严格按批准的概算内容执行，有无概算外项目和提高建设标准、扩大建设规模的问题，有无重大质量事故和经济损失。,-,38,（三）工程项目的资金来源。审查各种资金渠道投入的实际金额，实际完成投资额，资金到位情况及原因。（四）工程项目的建设成本。审查各项费用支出是否合法，是否按合同结算工程款，有无超标准开支管理费、混淆经营成本和建设成本的情况。（五）工程项目的结余资金。审查库存物资实存量的真实性，有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题；各项债权债务的真实性，有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。,具体内容,-,39,（六）交付使用财产。审查交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规；成本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资的问题。（七）报废工程的报废原因及鉴定情况。（八）扫尾工程的预留工程款及建设情况。核实扫尾工程的未完工程量，留足投资。防止将新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容。（九）竣工决算报表的真实性、完整性、合规性。（十）有必要审查的事项。,具体内容,-,40,（六）交付使用财产。审查交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规；成本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资的问题。（七）报废工程的报废原因及鉴定情况。（八）扫尾工程的预留工程款及建设情况。核实扫尾工程的未完工程量，留足投资。防止将新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容。（九）竣工决算报表的真实性、完整性、合规性。（十）有必要审查的事项。,具体内容,-,41,审计施工合同情况计算单位造价指标审计工程量计算是否正确审计间接费、利润、税金等费用审计材料价差审计独立费用审计设计变更费用审计施工索赔费用审计甲方供应材料的结算审计施工用水费、电费的结算审计方法：现场核实法、计算法、分析比较法。,单位工程预决算审计内容与思路,-,42,主要内容,-,43,1.基本情况主要内容：工程概况、建设单位、主要施工单位、计划投资、投资主体、投资来源、建设程序的履行情况、审计的主要内容、投资的审计调整明细要求：简洁明了，包涵的信息量大,四、撰写审计报告,-,44,2.投资完成及概算执行情况主要内容：（1）总投资及各分项投资的节超额（列表说明）（2）投资节超的原因分析（3）建设资金的到位和占用情况（4）审计时未结算投资的金额及明细,四、撰写审计报告,-,45,3.审计主要发现要求：问题揭示必须有理有据，并要有必要的说明。4.审计处理意见和建议5.审计评价及结论,四、撰写审计报告,-,46,-,47,（一）效益和经济效益效益：是人类行为的效率和效果，有经济效益、社会效益和生态效益。经济效益：人类从事的任何经济行为和经济活动，都要投入一定的经济资源以取得相应的成果。一方面有投入，一方面有产出，两者比较，就构成经济效益。,一、经济效益的构成,-,48,（二）经济效益的概念理解经济效益的一般慨念可以用以下公式表示：经济效益=有用成果/(劳动消耗+资源占用),一、经济效益的构成,-,49,我国关于经济效益审计概念的几种提法（1）经济效益审计是由专职机构和人员，采用专门程序和方法，取得审计证据，对照选定标准，以评价、衡量和证实被审单位或项目经济活动所体现经济效益的优劣，以促进改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控的一种独立经济监督活动。（2）经济效益审计是由独立的审计机构和人员，运用现代科学技术方法和一定标准对国民经济再生产过程的资金运动和经济活动进行监督、评价和鉴证，确定其合理性、有效性，提出改进建议，以提高经济效益为直接目的的一种经济监督活动。（3）经济效益审计是审计者受财产所有者的委托，根据有关法律、法规和标准，对行政机关、企事业单位的经济活动进行监督、评价和鉴证，以促进其提高经济效益，加强宏观调控的一种独立性的经济监督活动。,二、经济效益审计的概念要素,-,50,总结：经济效益审计:是由独立的审计机构和审计人员对被审单位或项目经济活动进行系统、综合的审查分析，对照一定的环境标准评定经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，使其改善管理提高经济效益的一种审计活动。,二、经济效益审计的概念要素,-,51,（一）审计主体及其分工经济效益主体：由谁执行审计的问题，独立的、具有法定资格的审计机构和人员是经济效益的主体。组成我国审计体系的国家审计、内部审计和社会审计都属于经济效益审计主体。,二、经济效益审计的概念要素,-,52,1国家审计机关及审计干部。国家审计代表国家和政府的利益，而这种利益体现在两方面：（1）国有资产所有者的利益（2）社会管理者（经营者）的利益。国家审计机关总任务：各级政府的财政收支、国有金融机构和企事业单位财务收支的真实、合法和效益性。国家审计所承担的经济效益审计主要包括：政府财政绩效审计、企业单位国有资产营运效益审计和国家建设项目经济效益审计。,二、经济效益审计的概念要素,-,53,2内部审计机构和内部审计师。内部审计是本部门或本单位内部建立的审计机构，对本部门及下属单位的财政、财务收支和经济活动的真实、合法、效益性进行的审计。内部审计所承担的经济效益审计主要包括：企业经营审计、企业管理审计、固定资产投资和向外投资的效益审计、部门和单位内部控制检查、部门和单位财政、财务收支效益审计。,二、经济效益审计的概念要素,-,54,3会计师事务所和注册会计师。会计师事务所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。注会承办的业务主要有会计咨询和服务业务。会计服务业务包括管理咨询和投资咨询。社会审计组织所承担的经济效益审计主要包括：管理咨询和投资咨询。在有些特殊项目中，可能还对被审单位经济效益的实现程度进行鉴证，如任期经济责任审计。,二、经济效益审计的概念要素,-,55,（二）审计对象客体1.财政收支、财务收支2.经营、管理活动和资产、负债、损益3.内部控制制度4.建设项目和投资项目,二、经济效益审计的概念要素,-,56,（三）审计目的审计目的：根据一定审计环境确立的，用以引导审计行为发生，对审计行为结果的一种期望。经济效益审计目的是由审计环境决定的。这些社会环境影响因素包括：1.审计授权和委托人对审计结果的客观需求。授权人和委托人，主要包括公共资源及国有资产的所有者，部门、企业和单位的主要领导及经营者。2.审计的业务内容。业务内容不同，形成经济效益审计不同，不同类别的经济效益审计，其审计目的也不同。如经营审计是审合理性，项目审计是审可行性。,二、经济效益审计的概念要素,-,57,（三）审计目的3.授权和手段。授权：指社会或法律赋予审计组织和审计人员的法定权力，是实现审计目的的前提条件。手段：指审计主体的能力，包括知识、经验、技术方法和手段等，它们决定实现目的可能性。审计目的分为两层次：（1）直接目的：财政、财务收支及经济活动的有效性、合理性和可行性。（2）最终目的：促进审计授权人和委托人提高效益，降低风险。,二、经济效益审计的概念要素,-,58,（四）审计职能审计职能：指审计活动本身所具有的内在功能。1.审计的经济监督。对照法规或标准，揭露和提出纠正或制裁措施。2.审计的经济评价。对财政、财务收支及有关活动内控的有效性、可行性、健全性提出意见和建议。3.审计的经济鉴证。审查后，确定其置信度，做出书面证明为社会公认。根据经济效益审计有效性、合理性和可行性的审计目的，它的基本职能应是经济评价。,二、经济效益审计的概念要素,-,59,（五）审计方法经济效益审计具体技术方法：经济活动分析方法、数量分析方法、技术经济论证方法。,二、经济效益审计的概念要素,-,60,（一）按审计对象层次进行分类1宏观经济效益审计。理论上指对国民经济总量及有关全局的重大经济活动效率、效果和经济性所进行的审查、评价活动。在我国财政预算执行情况审计、财政决算审计、金融与税收审计、投资活动审计和地方政府领导干部的经济责任审计等都涉及宏观经济效益审计。主体一般是国家审计。只有国家审计机关才有权对财政收支进行审计。一些层次较高的政府部门内部审计也可对本部门的关系国民经济全局的重大经济活动和决策进行经济效益审计。其审计对象层次较高，被审单位往往与审计机关平级，审计监督职能被削弱，其职能主要体现为评价和信息反馈。,三、经济效益审计的分类,-,61,（一）按审计对象层次进行分类2微观经济效益审计（1）企业经营审计和管理审计。1）以谋求最大限度地利用现有资源，最充分地挖掘人力、物力财力资源的潜力为目的被称为经营审计。主要评价审计对象是否努力改善和充分利用现有的物质条件和技术条件，评价生产力各要素利用的具体方式和手段的合理性和有效性。2）以谋求改善被审单位管理素质，提高水平和效率以提高效益，降低风险被称为管理审计。评价管理组织、管理机构的合理、健全性，内部控制制度的健全、有效性，决策、计划、领导、控制等管理职能的效率等。,三、经济效益审计的分类,-,62,（一）按审计对象层次进行分类2微观经济效益审计（2）行政事业经费绩效审计。按贯例审计主体是国家审计机关。在我国内部审计机构也是主体，审查财务收支，因为行政事业经费属财政收支的一部分。（3）项目经济效益审计。项目：指一次性的经济活动，指常规的生产和业务外的不经常发生的经济活动。作为微观经济活动的一种，应指由政府、企业或其他单位、组织所从事的单个项目，而不应指部门、地区、行业所从事的多个项目的集合。审计目的侧重于可行性和运营风险的评价。,三、经济效益审计的分类,-,63,（二）按审计范围进行分类1全面经济效益审计。指以审计对象经济效益的实现全过程和全部影响因素为审计范围的经济效益审计。2局部经济效益审计。指以审计对象的部分经济活动或经济效益的部分影响因素为审计范围的经济效益审计。3项目经济效益审计。指以某一特定项目即一次性的经济活动为审计对象的经济效益审计。,三、经济效益审计的分类,-,64,（三）其他分类按实施审计时间分类（1）事前经济效益审计。（2）事中经济效益审计。（3）事后经济效益审计。按审计组织方式分类（1）定期审计。是每隔一定时间，按计划规定对被审对象进行的经济效益审计。（2）不定期审计。是根据被审单位或事项的具体需要和审计主体资源配置的情况，在计划内或计划外实施的经济效益审计。,三、经济效益审计的分类,-,65,（一）经济效益审计与财务审计的比较联系：它们都是独立的审计活动，具有相同的审计职能；经济效益审计以经济资料的真实性、公允性为前提，所以在进行经济效益审计前，常先进行财务审计；它们在一定前提下可以相互转换，在进行财务审计时，如发现经济效益方面存在问题，可以进而进行经济效益审计，在进行经济效益审计时，如果发现经济活动不真实、不合法，可以进行或结合财务审计。区别：两者审计目的不同、审计对象及载体不同、审计职能不同、所运用方法不同、审计主体不同、对结果处理不同。,四、经济效益审计的特征,-,66,（二）经济效益审计与管理活动的比较管理的基本职能是决策、计划、组织、控制、协调，而经济效益审计的职能是以评价为主，兼有监督和鉴证职能，它涉及管理，但本身不具有管理职能。,四、经济效益审计的特征,-,67,（三）经济效益审计的基本特征独立性与客观性。客观性主要决定于审计证据的证明力。建设性。在于提高未来的经济效益。以真实、合法为基础。）载体真实；）活动本身真实内容范围的广泛性（包括宏观、微观）和限定性（授权、手段）。风险性。）事前、事中、事后审计并存，客观证明力较弱；）审计建议执行结果与预期不符,四、经济效益审计的特征,-,68,内容：1.工程项目财务效益审计2.工程项目国民经济效益审计3.工程项目社会效益审计4.工程项目环境效益审计特点：复杂性、前瞻性、相对性、全面性目标：立项决策的正确性、概算的合理性、资金使用的合规性和合理性、建设工期和设计能力的合理性,五、工程项目投资效益审计,-,69,（一）工程项目财务效益审计根据成本效益分析比较的原理，按照基本报表的主要数据，计算出方法与参数规定的一系列的评价指标，并以此来分析考察项目的企业财务效益，从而确定项目财务上的可行性。（财务评价的再评价）（二）工程项目国民经济效益审计概念：从国家宏观角度出发，用一整套国家参数计算，以提高工程项目对整个国民经济的净贡献为目标，评价项目经济合理性，对工程项目的国民经济评价的再评价。国民经济评价：指在项目财务评价的基础上，从企业微观角度转化为从国家经济整体利益的角度出发，以影子价格决定资源的合理性分配与利用，计算项目对国民经济的贡献，分析项目的经济效率、效果和对社会的影响，评价项目在宏观经济上的合理性。,-,70,（二）工程项目国民经济效益审计1.审计方法和项目范围方法：经济费用效益分析法经济费用效益分析是从资源合理配置的角度，分析项目投资的经济效率和对社会福利所做出的贡献，评价项目的经济合理性。项目范围：垄断性项目（电力、通信、有线电视等）；具有公共产品特征的项目（道路交通、供水）；外部效果明显的项目（污水处理厂、铁路）；资源开发项目（森林旅游项目）；审计国际经济安全的项目（原油、煤炭、采矿、电力）；受过度行政干预的项目。,-,71,（二）工程项目国民经济效益审计2.工程项目国民经济效益评审的基本原则（1）经济费用与效益估算原则即统一的效益和费用划分原则。直接效益：项目产出物用影子价格计算的经济价值；间接效益：项目为社会做出了贡献，而项目本身并未得到的那部分利益；直接费用：用影子价格计算项目投入物的经济价值；间接费用：社会为项目付出了代价，但项目本身并不需要支付的那部分费用。,-,72,（二）工程项目国民经济效益审计2.工程项目国民经济效益评审的基本原则（2）经济效益费用识别原则：增量分析的原则：边际概念（每增加一个单位产品的产量所增加的总成本或总收益）考虑关联效果原则：其他关联效果以本国居民作为分析对象原则：主要是针对跨越国际，对国外产生影响的项目剔除转移支付原则；资源从一个实体转移到另一个实