所有者权益PPT课件

第七章所有者权益,1,-,第九章所有者权益核算,本章重点与难点重点：所有者权益的概念、特征和内容；现代企业的组织形式及其特点。难点：股票发行的账务处理；资本公积的概念、内容以及账务处理；留存收益的概念、内容以及账务处理。,2,-,所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的余额。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益和负债都有属企业的权益。,3,-,按现行会计制度的规定，所有者权益一般由以下几部分组成：,所有者权益的组成内容,(1)实收资本。指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种财产、物资的价值。按投资主体，可分为国家投资、法人投资、外商投资和个人投资。,(2)资本公积。指由投入资本本身引起的各种增值。包括资本或股本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。,4,-,按现行会计制度的规定，所有者权益一般由以下几部分组成：,(3)盈余公积。指按税后利润的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。,(4)未分配利润。指企业净利润分配后剩余部分。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。,5,-,特征：1、是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务；2、是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承担者；3、可以依法参与企业税后利润的分配；4、在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题；5、与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。,6,-,所有者权益和负债是有区别的：（1）负债是到期必须偿还的债务；而所有者权益是投资人对企业的一项永久性投资，除非企业清算解散，一般不归还本金。（2）负债必须按期向债权人支付规定的报酬，如利息；而投资人的股利支付则视企业的收益和可供分配额而定。,7,-,（3）债权人无权分享企业的收益，只有到期收回本金和利息的权利；投资人则拥有企业经营决策权及盈利分配等各项权利。（4）在企业清算时，债权人有优先求偿权，而投资人则必须在偿还所有债务之后，有剩余才给投资人分配。因而，所有者权益是一个与负债性质不同的会计要素。,8,-,实收资本,9,-,实收资本,实收资本：投资者投入企业各种资产的价值。所有者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。,10,-,实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。,注册资本是企业在设立时由投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本，也是企业承担法律责任的财力保证。,11,-,实收资本,为了核算实收资本的增减情况，一般企业应设置“实收资本”账户。,12,-,投入资本,初始投资,注册资本（实收资本、股本）资本公积（资本、股本溢价）,追加投资,注册资本（实收资本、股本）资本公积（资本、股本溢价）,注册资本、实收资本与投入资本的关系,13,-,实收资本,（一）企业接受投资者以现金投入的资本企业接受投资者以先进投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额部分，应记入资本公积。,14,-,实收资本,【例】某公司收到国家投资1200000元，法人投资500000元，个人投资300000元，共计人民币2000000元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。其会计分录如下：借：银行存款2000000贷：实收资本国家投资1200000法人投资500000个人投资300000,15,-,（二）企业接受投资者以非现金资产投入的资本企业接受投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理有关产权转移手续后，借记“固定资产”、“库存材料”、“库存商品”等账户，贷记“实收资本”账户。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本共积。,16,-,【例】A企业收到B公司作为资本投入的库存材料的一批，该该批库存材料由投资双方确认的价值80000元。经税务部门认定应交增值额为13600元。B公司已开具了增值税专用发票。A企业进行账务处理时，其会计分录如下：借：库存材料80000应交税金应交增值税（进项税）13600贷：实收资本法人投资93600,17,-,三、股份有限公司股本的核算,股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。为了如实反映公司的股本情况，股份有限公司应设置“股本”账户进行核算。,18,-,（一）公司发行股票筹集股本股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等账户，按股票面值和核定股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本分积股本溢价”账户。,19,-,【例】某股份公司委托证券公司代理发行普通股5000万股，每股面值为1元，每股发行价格5元。假定股份公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票又发行成功，股款已划入股份公司的银行账户。该股份公司应进行如下会计处理：股票发行费用=5000000051%=2500000（元）实际收到的股款=500000005-2500000=247500000（元）借：银行存款247500000贷：股本50000000资本公积股本溢价197500000,20,-,企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：（1）符合增资条件，并经有关部门批准增资；（2）企业按法定程序报经批准减少注册资本。,21,-,（一）企业增资1、企业接受投资者额外投入实现的增资。企业应按实际收的款项或其他资产，借记“银行存款”等账户，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按两者之间的差额，贷记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”账户。,22,-,【例】某企业原来由三个投资者投资组成，每个投资者各出资500000元，共计实收资本1500000元。经营一年后，有另一投资者加入该企业，经协商企业将注册资本增加到2000000元，该投资者缴入700000元拥有该企业25%的股份。借：银行存款700000贷：实收资本500000资本公积资本溢价200000,23,-,2、资本公积转增资本。企业采用资本公积转增资本时，应按照转增资本的金额，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户“。3、盈余公积转增资本。企业采用盈余公积转增资本时，应按照转增资本金额，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。4、采用发放股票股利方式增资。根据实际发放股票股利数，借记“利润分配转作股本的普通股股利”账户，贷记“股本”账户。,24,-,（二）企业减资（1）资本过剩（2）重大亏损,25,-,（二）企业减资企业按法定程序报经批准减少注册资本时，应按减少金额，借记“实收资本”或“股本”账户，贷记“现金”，“银行存款”等账户。,26,-,资本公积,27,-,一资本公积概述（一）定义：指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别1.资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）来源性质实收资本：体现了所有者对企业的基本产权关系。资本公积：不直接表明所有者对企业的基本产权关系。（2）用途实收资本：构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积：转增资本。,资本公积,28,-,资本公积,资本公积和盈余公积的区别：资本公积不是从利润转化过来的，而盈余公积则是从企业实现的净利润中转化而来的，因此，属于留存收益的组成部分。,29,-,资本公积,（一）资本公积的性质资本公积通常是指投资者或者其他人投入到企业，所有权归属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资金。资本公积从来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，本质上属于投入资本的范畴。,30,-,资本公积,（二）资本公积形成的来源1、资本（或股本）溢价2、接受捐赠非现金资产准备3、接受现金捐赠4、股权投资备5、拨款转入6、外币资本折算差额7、关联交易差价8、其他资本公积。,31,-,资本公积,企业应设置“资本公积”账户，并在该账户下分别资本公积形成的类别设置明细账，进行明细分类核算。资本公积应设置的明细账户有：资本（或股本）溢价；接受捐赠非现金资产准备；接受现金捐赠；股权投资备；拨款转入；外币资本折算差额；关联交易差价；其他资本公积。,反映企业实际收到的资本(或股本)大于注册资本的金额,反映企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积,反映企业因接受现金捐赠而增加的资本公积,反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积,反映企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分,反映企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额,反映上市公司与关联方之间交易的形成的资本公积,反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本明细账户中核算。计入“其他资本公积”的金额可以按规定转增资本(或股本),32,-,（一）资本溢价1、定义：指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。2、资本溢价产生的原因：一般来说，有限责任公司初创时，股东按其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：（1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业收到新股东的出资额时，借：银行存款（实际出资额）贷：实收资本（在注册资本中占有的份额）资本公积（上述两者的差额）,-,33,资本公积,2、股本溢价。股本溢价是指股份有限公司在溢价发行股票的情况下，发行股票取得的收入超过股票面值总额的溢价收入部分。股份有限公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”“银行存款”等账户，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户按溢价部分，贷记“资本公积股本溢价”账户。,34,-,（1）有溢价：借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本（面值*股份总额）资本公积股本溢价（2）无溢价或溢价不足借：银行存款（实际收到的款项）盈余公积利润分配未分配利润贷：股本,35,-,（三）股权投资准备1、股权投资准备形成的原因。2、股权投资准备的账务处理。借记“长期股权投资其他股权投资（股权投资准备）”或“长期股权投资其他股权投资（股权投资准备）”账户，贷记“资本公积股权投资准备”账户。当投资企业出售或转让其所持股权时，再按原计入资本公积（股权投资准备）的部分，借记“资本公积股权投资准备”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户。,36,-,【例】某内资企业于1999年1月1日向华远公司投资400万元，拥有该公司有表决权资本的60%，1999年12月31日华远公司接受一项现金捐赠增加资本公积100万元，由于该内资企业业拥有其他60%的股份，按权益法核算，该内资企业应相应增加资本公积60万元。2001年12月31日，该内资企业将其对华远公司的投资作价500万元转让。,37,-,该内资企业应作如下账务处理：（1）1999年12月31日：借：长期股权投资华远公司60000贷：资本公积股权投资准备60000（2）2001年12月31日了：借：资本公积股权投资准备60000贷：资本公积其他资本公积60000,38,-,留存收益,39,-,留存收益,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。留存收益来源于施工企业的施工生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。,40,-,留存收益,利润分配顺序：第一，提取法定盈余公积。按照税后利润(减弥补亏损)10%的比例提取，当盈余公积累计已达到公司注册资本的50%时，可不再提取。第二，提取任意盈余公积。公司制的企业在提取完法定盈余公积和公益金后，按照公司章程或股东会议决议，可以提取任意盈余公积。第三，向投资者分配利润(或股利)。企业提取公积金后的剩余利润，股份有限公司按照股东持股比例分配股利，其余企业通常按投资者的出资比例分配利润。,41,-,留存收益的来源,交所得税,提盈余公积,分配给所有者,未分配利润,流出企业使企业的所有者权益减少交完税后的利润是企业的净利润,留在企业是所有者权益一部分,本年未分配完的利润留在企业是所有者权益一部分,流出企业减少所有者权益,分配净利润,分配净利润,本年剩下的未分完的净利润,如提任意盈余公积在优先股股利分配之后,42,-,留存收益,（一）盈余公积1、盈余公积的来源：盈余公积是从净利润中提取的各种积累资金，是有指定用途的留存收益。盈余公积有两种：法定盈余公积和法定公益金；,43,-,留存收益,盈余公积与实收资本的区别：实收资本是从企业外部投入的，是企业赖以创业的资本；盈余公积是企业内部产生的，即从企业净利润中提取的各种积累资金。,44,-,留存收益,2、盈余公积的组成法定盈余公积任意盈余公积法定公益金。,用途：(1)弥补亏损(2)转增资本(或股本)(3)分配股利,45,-,留存收益,3、盈余公积的用途：（1）弥补亏损。（2）转增资本（股本）。（3）发放现金股利或利润。,46,-,留存收益,（二）、未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损，提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的，历年结存的利润。,47,-,为了反映盈余公积的提取和使用情况，应设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户。,盈余公积的账务处理,本账户下应设相应的明细账户。一般企业和股份有限公司设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”明细账户。,48,-,企业按规定提取法定盈余公积时：借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积按规定提取任意盈余公积时：借：利润分配提取任意盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积按规定提取法定公益金时：借：利润分配提取法定公益金贷：盈余公积法定公益金,49,-,企业用法定盈余公积和任意盈余公积转增资本时：借：盈余公积贷：实收资本用法定盈余公积和任意盈余公积补亏时：借：盈余公积贷：利润分配其他转入,50,-,留存收益,（一）留存收益的增加对于一般企业和股份有限公司，在按规定提取各项盈余公积时，应当按照提取的各项的盈余公积金额，借记“利润分配提取法定盈余公积金，提取任意盈余公积，提取法定公益金”账户，贷记“盈余公积法定盈余公积，任意盈余公积，法定公益金”账户。,51,-,留存收益,【例】某企业本年实现税后利润5000000元，按10%的比例提取法定盈余公积500000元。进行账务处理时，其会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积500000贷：盈余公积法定盈余公积500000该企业从当年实现的税后利润中提取法定公益金400000元。其会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积400000贷：盈余公积法定盈余公积400000,52,-,留存收益,（二）留存收益的使用或减少1、盈余公积弥补亏损。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，应当借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配其他转入”账户。外商投资企业在特殊情况下经批准将储备基金与亏损对冲时，借记“盈余公积储备基金”账户。贷记“利润分配其他转入”账户。,53,-,留存收益,【例】某企业经股东大会决议，用以前年度提取的法定盈余公积弥补当期亏损，当期弥补亏损的数额为600000元。其会计分录如下：借：盈余公积法定盈余公积600000贷：利润分配其他转入600000,54,-,留存收益,2、盈余公积转增资本（或股本）。一般企业借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。股份有限公司经股东大会决议，用