中级财务会计（一）业务题参考答案

第三章 货币资金与应收款项【业务题一】（1）取得商业汇票 借：应收票据 4 680 000贷：主营业务收入 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000（2）6月30日计息 4，680，0005%/12=19，500借：应收票据 19 500 贷：财务费用 19 500（3）将票据向银行贴现到期值 = 4 680 000 （1 + 5% 2/12）= 4 719 000贴现息 = 4 719 000 6% 24/360 = 18 876贴现实得额 = 4 719 000 - 18 876 = 4 700 124不附追索权情况下：借：银行存款 4 700 124贷：应收票据 4 699 500（19500）财务费用 624附追索权情况下：借：银行存款 4 700 124财务费用 18 876 贷：短期借款 4 719 000（4）附追索权：票据到期，乙企业无力支付票款： 借：应收账款 4 719 000贷：应收票据 4 699 500 财务费用 19 500 借：短期借款 4 719 000 贷：银行存款 4 719 000不附追索权无需作会计处理。【业务题二】1设甲企业采用总价法（1）销售实现时： 借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税金应交增值税 15 300（2）10天内收到货款： 借：银行存款 103 500 财务费用 1 800 贷：应收账款 105 300（3）11-20天内收到货款： 借：银行存款 104 400 财务费用 900 贷：应收账款 105 300（4）20天后收到货款： 借：银行存款 105 300 贷：应收账款 105 3002设甲企业采用净价法（1）销售实现时： 借：应收账款 103 500 贷：主营业务收入 88 200 应交税金应交增值税 15 300（2）10天内收到货款： 借：银行存款 103 500 贷：应收账款 103 500（3）11-20天内收到货款： 借：银行存款 104 400 贷：财务费用 900 应收账款 103 500（4）20天后收到货款： 借：银行存款 105 300 贷：财务费用 1 800 应收账款 103 500第四章 存货【业务题一】8月份发出A材料的实际成本：先进先出法150 000元；移动加权法150 500元；全月一次加权平均151 800元。【业务题二】入库甲材料的实际成本520 553.60元。【业务题三】材料成本差异率1。【业务题四】委托加工收回的包装物的实际成本为12 120元；包装物的成本差异率为1。【业务题五】（1）借：低值易耗品在用 4 000贷：低值易耗品在库 4 000借：管理费用 2 000贷：低值易耗品摊销 2 000（2）借：制造费用 800贷：低值易耗品摊销 800借：原材料 120贷：制造费用 120借：低值易耗品摊销 1 600贷：低值易耗品在用 1 600 第五章 固定资产及投资性房地产【业务题一】（1）借：固定资产 201 900贷：银行存款 （2）借：在建工程 2 736 500贷：银行存款 2 736 500借：在建工程 8 340贷：应付职工薪酬 6 000原材料 2 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 340借：固定资产 2 744 840贷：在建工程 2 744 840（3）借：工程物资 234 000贷：银行存款 234 000借：在建工程 198 000贷；工程物资 198 000借：原材料 36 000贷：工程物资 36 000借：在建工程 62010贷：原材料 53 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 9 010借：在建工程 80 000贷：应付职工薪酬 80 000借：在建工程 20 000贷：生产成本辅助生产 20 000借：在建工程 50 000贷：银行存款 50 000借：在建工程 10 000贷：应付利息 10 000借：固定资产 420 010贷：在建工程 420 010（4）借：在建工程 752 000贷：实收资本 700 000资本公积 50 000银行存款 2 000借：固定资产 752 000贷：在建工程 752 000（5）借：固定资产 141 000贷：营业外收入 140 000银行存款 1 000（6）借：固定资产 500 000投资性房地产累计折旧 200 000投资性房地产减值准备 10 000贷：投资性房地产 500 000累计折旧 200 000固定资产减值准备 10 0002006年新增固定资产账面价值总额为4 549 750元。【业务题二】（1）2005年各项资产应提折旧额分别为：14 800元、7 200元、20 600元、26 400元；（2）2005年末企业固定资产账面价值总额为：61 20011 20022 60015 200110 200（元）。【业务题三】（1）借：管理费用 2 000贷：银行存款 2 000（2）改造后厂房的原始价值为375 000元。借：预付账款 150 000贷：银行存款 150 000借：在建工程 160 000累计折旧 320 000贷：固定资产 480 000借：在建工程 215 000贷：预付账款 215 000借：预付账款 65 000贷：银行存款 65 000借：固定资产 375 000贷：在建工程 375 000【业务题四】（1）处置报废机床损失2 200元；（2）处置设备利得61 750元；（3）处置报废车辆损失11 600元。【业务题五】（1）固定资产入账价值517 000元；（2）2007年计提折旧 51 500元；（3）2007年计提减值准备（517 00051 500）452 00013 500元；（4）2008年计提折旧450 0009225 000元；（5）处置设备损失18 500元。【业务题六】（1）购入 借：投资性房地产 905 000贷：银行存款 905 000（2）每年计提折旧借：其他业务成本 90 000贷：投资性房地产累计折旧 90 000四年后处置借：银行存款 1 000 000贷：其他业务收入 1 000 000借：其他业务成本 545 000投资性房地产累计折旧 360 000贷：投资性房地产 905 000 借：营业税金及附加 50 000贷：应交税费 50 000（3）公允价值变动借：投资性房地产公允价值变动25 000贷：公允价值变动损益 25 000公允价值模式下处置借：银行存款 1 000 000贷：其他业务收入 1 000 000借：营业税金及附加 50 000贷：应交税费 50 000借：其他业务成本 950 000贷：投资性房地产成本 905 000公允价值变动 45 000借：公允价值变动损益 45 000贷：其他业务收入 45 000（4）固定资产转换为成本模式计量的投资性房地产借：投资性房地产 1 205 000累计折旧 200 000固定资产减值准备 100 000贷：固定资产 1 205 000投资性房地产累计折旧 200 000投资性房地产减值准备 100 000固定资产转换为公允价值模式计量的投资性房地产借：投资性房地产 920 000累计折旧 200 000固定资产减值准备 100 000贷：固定资产 1 205 000资本公积 15 000第六章 无形资产和商誉【业务题一】（6）其中：商誉为20 000 000元。【业务题二】 （1）土地使用权月摊销额（1 200 00050）122 000（元）（2）出售非专利技术收益172 000元。（3）计提无形资产减值准备700 000元。第七章 投资（一）【业务题一】（1）购买债券借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 30 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 050 000（2）收到利息借：银行存款 30 000贷：应收利息 30 000（3）确认公允价值变动收益借：交易性金融资产公允价值变动100 000贷：公允价值变动损益 100 000（4）收到20X6年利息借：银行存款 30 000贷：投资收益 30 000（5）债券处置借：银行存款 1 180 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000投资收益 80 000借：公允价值变动损益 100 000贷：投资收益 100 000【业务题二】（1）20 X5年1月3日，购入债券借：持有至到期投资成本 10 000 000 应收利息 400 000贷：银行存款 10 127 700持有至到期投资利息调整 272 300（2）20 X5年1月5日，收到上一年债券利息借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000（3）20 X5年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息 400 000 持有至到期投资利息调整 86 385贷：投资收益 486 385 （4）20 X6年1月5日，收到上一年债券利息借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000（5）20 X6年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息 400 000 持有至到期投资利息调整 90 704贷：投资收益 490 704 （6）20 X7年1月5日，收到上一年债券利息借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000（7）20 X7年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息 400 000 持有至到期投资利息调整 95 211贷：投资收益 495 211（8）20 X8年1月1日，收到债券本金和最后一年利息借：银行存款 10 400 000 贷：应收利息 400 000 持有至到期投资成本 10 000 000【业务题三】（1）20 X5年1月3日，购入债券借：持有至到期投资成本 10 000 000应收利息 400 000贷：银行存款 10 216 300持有至到期投资利息调整 183 700（2）20 X5年1月5日，收到上一年债券利息借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000（3）20 X5年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息 400 000 持有至到期投资利息调整 90 815贷：投资收益 490 815 借：银行存款 5 000 000 贷：持有至到期投资成本 5 000 000（4）20 X6年1月5日，收到上一年债券利息借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000（5）20 X6年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息 200 000 持有至到期投资利息调整 45 356贷：投资收益 245 356（6）20 X7年1月5日，收到上一年债券利息借：银行存款 200 000 贷：应收利息 200 000（7）20 X7年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息 200 000 持有至到期投资利息调整 47 529贷：投资收益 247 529（8）20 X8年1月1日，收到债券本金和最后一年利息借：银行存款 5 200 000 贷：应收利息 200 000 持有至到期投资成本 5 000 000【业务题四】（1）20X5年4月3日，购入股票借：可供出售金融资产成本 13 580 000 应收股利 1 500 000贷：银行存款 15 080 000（2）5月10日收到现金股利借：银行存款 1 500 000贷：应收股利 1 500 000（3）6月30日，确认公允价值变动收益借：可供出售金融资产公允价值变动 220 000贷：资本公积其他资本公积 220 000（4）9月30日，确认公允价值变动收益借：可供出售金融资产公允价值变动 300 000贷：资本公积其他资本公积 300 000（5）12月31日，确认公允价值变动收益借：资本公积其他资本公积 150 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 150 000（6）20X6年1月3日出售股票借：银行存款 9 344 000 资本公积其他资本公积 246 667贷：可供出售金融资产成本 9 053 333 公允价值变动 246 667投资收益 290 667【业务题五】（1）20 X5年1月3日，购入债券借：持有至到期投资成本 20 000 000 应收利息 1 000 000 贷：银行存款 20 307 000持有至到期投资利息调整 693 000（2）20 X5年1月5日收到上年利息借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000（3）20 X5年12月31日，确认实际利息收入应确认的投资收益（20 000 000693 000）61 158 420（元）利息调整金额1 158 42020 000 0005158 420（元）借：应收利息 1 000 000持有至到期投资利息调整 158 420 贷：投资收益 1 158 420 （4）20 X6年1月5日收到上年利息借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000（5）20 X6年12月31日，确认实际利息收入应确认的投资收益（20 000 000693 000158 420）61 167 925（元）利息调整金额1 167 92520 000 0005167 925（元）借：应收利息 1 000 000持有至到期投资利息调整 167 925 贷：投资收益 1 167 925 （6）20 X7年1月2日，该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本 20 000 000 可供出售金融资产公允价值变动 166 655持有至到期投资利息调整 366 655 贷：持有至到期投资成本 20 000 000 可供出售金融资产利息调整 366 655资本公积其他资本公积 166 655（7）20 X7年1月5日收到上年利息借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000（8）20 X7年12月31日，确认实际利息收入应确认的投资收益（20 000 000366 655）61 178 001（元）利息调整金额1 178 00120 000 0005178 001（元）借：应收利息 1 000 000可供出售金融资产利息调整 178 001 贷：投资收益 1 178 001 （9）20 X7年12月31日，确认公允价值变动损益借：资本公积其他资本公积 68 001贷：可供出售金融资产公允价值变动 68 001（10）20 X8年1月5日，收到上年利息借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000（11）20X8年1月12日，出售债券借：银行存款 19 950 000 资本公积其他资本公积 98 654（166 65568 001） 利息调整 188 654贷：可供出售金融资产成本 20 000 000 公允价值变动 98 654投资收益 138 654第八章 投资（二）【业务题一】对A公司的会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 900 贷：银行存款 860 资本公积 40对B公司会计处理如下：借：固定资产清理 900 累计折旧 200贷：固定资产 1100 借：长期股权投资 950 贷：固定资产清理 900 营业外收入 50【业务题二】 借：长期股权投资 2 300 000贷：银行存款 2 300 000 借：应收股利 50 000 贷：投资收益50 000【业务题三】 （1）成本法下的会计处理： 借：长期股权投资 3 600 000 贷：银行存款 3 600 0002006510 借：应收股利 50 000 贷：长期股权投资 50 000同时： 借：银行存款 50 000 贷 ：应收股利 50 000200736 借：应收股利 55 000 长期股权投资 5 000 贷 ：投资收益 60 000（2）权益法下的会计处理： 借：长期股权投资投资成本3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 借：长期股权投资投资成本 300 000 贷：营业外收入 300 0002006510 借：应收股利 50 000 贷：长期股权投资投资成本 50 000同时： 借：银行存款 50 000 贷 ：应收股利 50 0002006年末：借：长期股权投资损益调整 180 000 贷：投资收益 180 000200736 借：应收股利 165 000 贷 ：长期股权投资损益调整 165 0002007年末： 借：长期股权投资所有者权益其他变动 360 000 贷：资本公积其他资本公积 360 000借：投资收益 60 000 贷 ：长期股权投资损益调整 60 000第九章 资产减值【业务题一】（1）甲公司本年末应收账款的减值金额1 6005500102003050100240（万元）甲公司本年应确认坏账损失240（1 000540010100300100155）240（120155）130（万元）（2）核销坏账： 借：坏账准备 150 000 贷：应收账款 150 000收回已核销坏账： 借：应收账款 50 000 贷：坏账准备 50 000借：银行存款 50 000 贷：应收账款 50 000计提坏账准备： 借：资产减值损失1 300 000 贷：坏账准备 1 300 000【业务题二】（1） （单位：万元） 存 货种 类上年末本年度本年末账面余额可变现净值收 入发 出账面余额可变现净值A产品4 0003 900 6 0005 000 5 0004 200B材料 3 1003 300 01 300 1 800 1 200C材料8 1007 900 02 000 6 1006 000合 计15 20015 100 12 900 11 500（2）借：资产减值损失 12 000 000 存货跌价准备C材料 1 000 000 贷：存货跌价准备A产品 7 000 000 B材料 6 000 000【业务题三】（1）预计未来现金流量现值1000.9432000.8904000.8403000.7922000.747995.3（万元）销售净价为1 020万元，所以，该资产组可收回金额为1 020万元204年12月31日该资产组应确认减值损失（1 5201445）（800805）1 0208004001 020180（万元）生产线应分摊减值损失180800/1 200120（万元）专利权应分摊减值损失180400/1 200 60（万元）借：资产减值损失 1 800 000贷：固定资产减值准备 1 200 000 无形资产减值准备 600 000（2）205年度生产线的折旧额（80012080）/5120（万元）205年度专利权的摊销额（40060）/568（万元）【业务题四】（1）205年1月1日购入债券：借：持有至到期投资成本 4 000 000 贷：持有至到期投资利息调整 200 000银行存款 3 800 000205年12月31日计息：借：应收利息 120 000（4 000 0003） 持有至到期投资利息调整 36 940 贷：投资收益 156 940（3 800 0004.13）以后收到利息：借：银行存款 120 000 贷：应收利息 120 000205年末持有至到期投资账面余额及账面价值均400203.694383.694（万元）206年12月31日确认利息收益、减值损失，表外登记应收利息：借：持有至到期投资减值准备 158 466 贷：投资收益 158 466 （3 836 9404.13） 在表外登记按票面利率计算的应计利息120 000（4 000 0003）元。借：资产减值损失 595 406（3 800 00036 940158 4663 400 000） 贷：持有至到期投资减值准备 595 4062