企业内部控制固有风险问题的探讨

中小企业内部控制固有风险问题的探讨一、中小企业界定及内部控制理论概述 （一）中小企业的界定 企业的定义：通常，我们将经营规模相对于大型企业，规模中等或较小的企业划分到中小企业的范畴，也就是说，中小企业是经营规模对比下的相对概念。在企业形成初期，因为数量较少，也不存在大小之分。随着企业的成长，企业数目不断扩大，慢慢衍生、形成大、中小企业的概念。另外，每个国家国情各不相同，通常对于中小企业的定义、标准也会出现差别。 1、中小企业概念的界定通常情况下，我们从定量和定性两方面界定中小企业的概念。定量界定，自然是以固定的数量指标来与企业自己指标进行对比；定性界定是从中小企业进行企业组织结构和经营方式上进行考量。与定性界定相比，定量界定更具有可操作行，因此众多国家施行定量界定方法。本文对中小企业的界定也是基于定量标准上的。 2、我国对中小企业的划分标准2002 年召开的九届全国人大常委会第二十八次会议审议并通过了我国第一部关于中小企业的法律中华人民共和国中小企业促进法。该法案第一次对中小企业进行了法律上的定义。中小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。 行业类别职工人数（上限，人数）销售额（上限，亿元）资产总额（上限，亿元）工业200034建筑业300034零售业5001.5批发业2003交通运输业30003邮政业10003住宿和餐饮业8001.5表1 我国中小企业划分标准3、我国对中小企业自身特点 （1）机制灵活，应变力强，高效运作。与大型企业相比，中小企业规章制度想多松散得多，随机性更强。公司的生产经营完全依据市场需求而定，变通能力强，工作效率高。中小企业一般较强调企业即时利益，常会因此缺少长远的企业战略计划和风险控制体系。 （2）所有权、经营权集于一身。在我国中小企业主要以以下四种形式存在：合伙企业、股份合作制企业、独资企业、有限责任公司。较之大型企业，中小企业一般是老板的一言堂，拥有者即管理者，或权力非常集中。虽然有些中小企业也看似以现代企业制度运作，但实际上还是以相当简单的组织结构和决策机制运作。这类中小企业往往只凭借领导个人的判断进行决策，靠领导者的威信和各种经济惩罚手段约束员工，以远期回报作为主要激励方式，管理权非常集中。（3）人才流失率高，“百年老店”不多见。中小企业在我国一般是个人或朋友间合伙成立的小规模企业，成立初期，因为其效率高、管理成本低等优势，往往可以获利。但随着规模的扩大，其自身组织不健全、经济实力不雄厚、员工待遇低、发展空间小等问题，往往面临非常高的人才流失率，而自身也常常陷入各种经营苦难，导致企业难以为继。（4）财务人员素质较低，机构设置不健全，信息化程度低。我国中小企业往往待遇较低，可见的发展空间很小，因此难以吸引较为优秀的财务从业人员，致使财务系统在企业中的作用只停留在记账上，还谈不上财务会计和财务管理。一般在中小企业中，其财务部门的设置都非常简单，经常出现一人多岗、分工不明等现象。另外，企业所有者经常直接进行或干预管理管理，没有正式的工作流程，不受任何部门或人的约束，随意性过强。由于企业所有者经常对企业管理上进行干预，特别是财务部门，因此经常会有违规现象出现，影响企业形成材料的真实性。 中小企业管理者对企业信息化建设往往重视不足，部分企业在财务方面停留在手工记账水平上。同时，由于企业对人才的吸引力不足，拥有的财务人员往往业务水平不足，学习力欠缺，这些都影响了中小企业财务水平、管理水平的提高，限制了企业发展。（二）内部控制概念及理论基础1、内部控制概念由于我国在改革开放之前，长期处于计划经济时代，政府对企业的外部控制一直是重中之重，而企业的内部控制则一直没有得到足够的重视。随着改革开发和经济的发展，企业在日益激励的市场竞争下，逐渐意识到了内部控制理论及实践的重要性。企业内控体系的建设受经济社会发展程度影响很大，且是一个长期的过程。目前我国的内控理论建设尚处于起步时期，其理论发展基本起源于美国。一般来说，我们把内部控制的发展分为五个阶段内部牵制、内部控制、内部控制结构、内部控制整体框架及企业风险管理框架阶段。2、委托代理理论随着生产力的发展，企业的形式逐渐由个人业主制发展到公司制。在现代企业中，企业出资人已与企业的经营相分离，由专职的经营者管理企业，在本质上公司股东与经营者之间形成了委托代理关系。由于公司一般有不止一个股东，通常企业会通过股东大会进行决策，由董事会执行权利。因此，股东和董事会也是委托人与代理人的关系。在这种双重委托的环境下，要保证企业运作正常，一定要建立完善的委托、受托管理机制，即内部控制。委托代理关系是内部控制的前提，没有委托代理制，也就谈不上内部控制了。3、“说明责任”理论由于委托人和代理人获得的信息是不对称的，这也造成委托代理关系天生的缺陷，进而我们才需要进行内部控制来更好的使企业运作。因信息不对称可能引起严重的内部控制问题，而且造成委托人的利益受损，在这种情况下，委托人要求代理人对工作进行说明和报告，即“说明责任”。“说明责任”是基于委托和代理管理关系的，而内部控制就是“说明责任”方卸除责任和使用自己权力的根据。因此，内部控制中也存在“说明责任”理论。4、基于“三论”的管理方法论内部控制在运用中涉及了 20 世纪产生的控制论、信息论和系统论。 关于控制论，内部控制采用了其中的自检系统，控制与调节。基于控制论，我们了解到所有的耦合系统均存在相似性，在任何组织和业务过程中都可以运用自检系统。控制与调节：控制是根据外界环境而对自身进行改善、调节的活动、行为，用来保证达成既定目标。在任何组织中，包括社会及经济盈利组织，其发展都需要目标，为了达成目标，控制行为是不可或缺的。 通常，内部控制中信息起到如下作用：首先，现代管理的基础是信息。信息服务于控制，而控制离不开信息，这构成了现代管理的重要特点。其次，一切决策行为离不开信息。为了作出正确的判断，必须获取足够充分的信息，这样才可能作出合理的判断并及时的实施控制活动。 现代企业自身就是一个系统，并由若干元素相互依存、联系而形成。而企业内部控制是这个系统的一个子系统，是负责控制的子系统。二、中小企业内部控制的现状及问题（一）中小企业内部控制的现状20 世纪八十年代后，随着改革开放，中小企业数量不断增多，但也出现了很多关于内部控制的问题。自 2001 年，我国财政部也相继出台了关于内部控制的若干规范。最近几年，证券监管机构、内部控制标准委员会、证监会、审计署等也陆续发布了相关规范。这些规范在我国中小企业内部控制的实施中发挥了重要的作用。 在我国，中小企业具有以下特点：灵活高效的运作机制、强变通力、较高的变动率、浓烈的家族色彩、所有人即是管理人、短寿命，而这些特点也造成其内部控制具有其自身的特点。在此，我们根据中小企业内部控制实证研究，从中小企业内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五方面进行对中小企业内部控制的分析。1、内部环境和风险评估方面。我们发现目前还有很大一部分中小企业依然未实现所有权、经营权分离，尚未形成自有的、规范的行为准则，并且大部分中小企业还没有建成成熟的风险评估体系。在高度竞争的市场环境下，没有成熟的风险评估体系很容易导致企业运营的失败。另外，很多企业没有员工培训、学习计划及员工激励机制，这也容易使企业在发展中遇到困难。2、控制活动和信息与沟通方面。在控制活动和信息与沟通方面，我国中小企业表现较为乐观。在调查中，接近半数的中小企业认为内部控制在“确保业务运行”、“保障企业资产安全”、“保证会计资料真实”、“保证经营合法、合规”有很大作用，也就是说企业较为看重内部控制在防止疏漏方面的作用。但对于内部控制能否实现企业价值最大化方面，只有较少的企业认同内部控制的作用。这说明，目前中小企业对内部控制的作用的认识还不够全面、现代。在对实施内部控制效果的调查中，我们也发现其实施效果较差或根本存在缺失。我国中小企业往往规模很小，而且很多是家族企业或“一言堂”管理，管理者直接参与工作的执行，直接沟通较多，但电子信息化沟通水平较低。3、内部控制监督方面。内部控制监督能较有力的保证内部控制制度有效地实施，因此有效的内部控制监督对中小企业十分关键。而通过调查可以发现，有较大比例的企业没有设立内部审计部门，没有定期实施内部控制评估。与此同时，还有很大一部分企业在内部控制施行中不断改善制度，这说明中小企业并没有停止在监督方面的努力。（二）中小企业内部控制存在的问题良好的企业内部环境是企业有效实施内部控制的前提，是内部控制贯彻执行的基础。通常，我们认为内部环境包括：治理结构、组织机构设置、权责分工、内部审计、企业文化等。1、内部环境基础薄弱。（1）岗位职责不明确。随着我国经济的发展，中小企业的经济地位也日趋重要，但由于其规模较小，业务相对集中，常常处于经营成本的考虑，在企业中出现一人两职或多职的情况。有些中小企业的职能设置很模糊，岗位牵连性低，制度不完善，执行难以落实。比如有些企业未实行票据分管制度、财务人员“内部牵制”、凭证管理制度，岗位职责明晰就更谈不上了。表现在：重要票据使用等管理制度不严格执行，更有甚者企业一人既管理印章又掌握票据。在内部管理中，缺乏定期检查和牵制，只依靠相互信任，一旦出了问题无法及时解决；报销制度也未严格执行，财务管理远不健全。（2）内部控制意识淡薄。在我国的中小企业中，受教育程度、家庭环境等方面影响，企业所有人、管理者常常只把注意力集中在生产或市场部门，把短期利益放在首位。这通常会导致企业对内部控制认识的不足，他们经常会认为搞内部控制是花架子，不会为企业带来实实在在的效益。有时，他们也会注意到内部控制，但最多把内部控制看作是财务或某一部门的工作，并没有在全盘战略角度来考虑内部控制问题。另外，很多中小企业管理者由基层操作者一点点做成企业的管理者，自身素质有限，但同时，他们偏爱有血缘关系的或朋友来管理企业，往往这些亲戚和朋友内部控制意识淡薄，而他们的意识观念、行为方式等都会对员工造成很大的影响。管理层对内部控制不重视，导致下属员工同样不重视，进而企业出现混乱。2、内部沟通和监督不力。（1）内部沟通不顺畅。随着经济的发展，中小企业的发展也突飞猛进。但是，企业内部沟通不畅的情况仍会出现，中小企业同样存在这种问题。信息是企业内部控制中的一个重要要素，也是整个企业内部控制的基础之一，企业内部控制的每个活动都离不开信息，获取、识别信息，并对之做出相应的合理措施，才能实现企业经营目标。对比大型企业，中小企业规模小，层级少，沟通更直接、快速。但是中小企业一般较大型企业员工平均素质低，处理问题能力低，导致沟通不畅。通常，信息包括内部和外部信息，由于中小企业一般没有对外进行信息公布的动力，因此在这里信息沟通主要指的是企业内部沟通。 有效的沟通是确保有用信息变得有效的关键，而有效的沟通需要企业一个运行良好的信息系统的支持，同时好的信息系统能够促进企业内部控制效率的提高。信息处理和使用的能力差影响了企业沟通的时效性，也是我国中小企业在沟通方面最大的软肋。（2）缺乏有效的监督机制。内部控制是企业对自身进行检查、约束、规范内部业务活动的系统，为了保证系统的有效运行，系统的监督机制是不可或缺的。内部监督对企业内部控制的实施状况进行检查、评价，找出企业内部控制存在的问题，并及时给与改进。但经常出现，中小企业由于对成本的考虑，没有建立长久、有效的监督体系。3、风险评估体系缺位。由于市场具有很强的不确定性，会给企业造成很大风险，或将导致企业面临受损的可能性。在自由竞争的情况下，中小企业需应对的风险包括：战略风险、经营风险、财务风险、信息风险、环境与法律风险、不可抗力风险。由于风险已超出企业的控制范围，企业为了增强对风险的抵抗力，应提前考虑风险防范问题，并采取适当的应对措施。有完备的风险评估系统并实际有效运用，就会意识到资金链存在的风险，进而不会出现将资金千金一掷的行为。全球性经济危机爆发后，我国从一度出现中小企业“倒闭潮”，主要集中在珠三角一带。据统计，2008 年半年时间，整个广东省倒闭 7000 多家企业，其中大多数为中小企业。通过“倒闭潮”我们也不难看出，中小企业的抗风险能力还是很弱，对风险缺乏及时、有效的评估，评估系统缺乏。由于市场竞争日益激烈，企业面临的风险也越来越多，所以中小企业建立完备的风险评估体系至关重要。目前很多中小企业对风险评估认识不到位，只是在出现问题时才开始想对策，往往不能左右逢源，容易在某一时刻突然爆发危机，届时企业终将无力回天。 三、中小企业内部控制问题形成的原因（一）中小企业文化落后 企业文化有广义和狭义两种理解。广义的企业文化是指企业所创造的具有自身特点的物质文化和精神文化；狭义的企业文化是企业所形成的具有自身个性的经营宗旨、价值观念和道德行为准则的综合。企业文化是在一个企业的发展壮大中逐渐形成的，其中包括了领导的管理理念，企业的发展目标及战略，它使员工与企业一心，员工之间共通的内在精神。企业文化有其特殊性，是一个企业所特有的，难以复制的东西。目前，成熟的，符合企业发展战略，适宜企业管理风格的企业文化还未能在大部分企业中形成。1、价值观尚未形成。企业价值观是指整个企业及全体员工的价值取向，是企业在经营过程中所坚信的信念和目标，是领导者对企业性质、经营战略、运营方式的取向做出的选择，也是所有员工一致接受、持有的理念，员工之间的桥梁，企业前进的动力。中小企业由于规模小，经营时间较短，可能还在管理水平低的情况，很多中小企业管理者对企业价值观理解有偏差，或者根本不认为企业需要价值观，特别是在资本原始积累时期。对企业价值观认识的偏差或者忽视，使得这些企业在经营中屡屡出现道德问题，危机四伏。2、浓厚的唯意志与人治色彩。在中小企业中，企业领导者个人因素对企业的发展起决定性作用。在企业建立初期，领导者凭借敏锐的眼光，过人的胆识，出众的市场运作能力，往往能以一人之力使企业风生水起。但随着企业的成长，领导者的这些特质，可能会造成领导者过分的自信和独裁，盲目坚信自己的意志并以此为工作的唯一标准，这将严重影响其他管理者的积极性，也会使企业面临很多风险。 目前在企业管理中，普遍存在“人治”大于“法治”现象。特别是在中小企业，“一言堂”现象极为常见。在企业管理中，常会因为企业领导者个人意志造成集体决策偏颇，给企业经营发展带来隐患。3、缺乏创新文化。出于对成功企业的崇拜和学习，很多中小企业会参照、模仿其企业文化。但是企业文化都是不同的，而且具有不可复制性，一味的模仿其他企业的文化，这样会缺乏自己的风格、个性，影响企业长期发展。（二）中小企业信息化程度相对较低。企业信息化的本质实际上是，将企业的各个业务环节进行数字化，并加工生成数字化信息资源，实现企业内外部信息共享及利用，并提供给需要的人信息，以便做出最有利决策，优化资源配置，增强企业竞争力。 虽然中小企业信息化在我国被日渐重视，但在其信息化的过程中绝大部分中小企业还是遇到很大困难。由于中小企业信息化程度太低，极大的影响了企业内外部沟通，增加了沟通成本，并且降低内部控制的效用。1、管理者对信息化认知程度不够。计算机在我国普及时间相对较晚，由于思维固化，部分中小企业领导者对信息化的认识存在不小的误区：（1）对信息化认识过于浅显 部分领导者认为企业的信息化只是为了减少沟通成本，甚至是为了达到无纸化办公节约成本而已，却没有将企业信息化看做一项系统的工程，没有将其看做企业运作提升的有力支持。（2）对信息化的实施效果期望过高，不切实际 还有些领导者对企业信息化抱有过高的期望，认为企业信息化能解决所有管理甚至业务上的问题。加之目前社会上对信息化的宣传，甚至有些是过分的吹捧，造成很多企业领导对信息化盲目迷信和依赖，反而忽略了管理中人的智慧。企业信息化在某种情况下成了企业现代化的代表、标志，可实际中企业虽然已实现信息化，但企业领导者仍觉得信息化效果不明显。2、资金和人才不足。近几年，政府加大了对中小企业的支持，给予了很多优惠政策，但相比于大型企业包括国有企业，中小企业拥有的资金和人才始终不能和大型企业同日而语。（1）信息化资金不足一个企业实施信息化需要很大比例的资金投入，对于在发展中的中小企业而言，信息化所需要的软硬件及后期的维护、升级、更新费用是一笔不小的开支。由于中小企业资金少，融资渠道不畅，因此在信息化投入方面十分谨慎，甚至可怜。资料显示，我国中小企业在信息化投入方面的资金不到其营业额的 1%。（2）信息化复合型人才匮乏匾乏在我国中小企业发展水平层次不齐，很少能有自己的 IT 团队，更缺少既懂业务又懂信息技术的复合型人才。中小企业在构建自己的企业的信息化系统时，往往没有团体来担当这个工作，只能将其外包专业软件公司，而外包公司在短时间内不可能真正清楚企业内部情况，导致企业沟通困难。同时，中小企业薪酬较低，福利包相对较小，导致人才流失率高，这更容易造成信息化人才的缺失。（三）中小企业内部审计职能偏弱1、内部审计定位模糊。由于我国现代企业出现较晚，而内部审计在我国的发展时间也比较有限，所以在我国企业中经常会出现内部审计定位模糊的问题，特别是中小企业更容易出现此类问题。（1）混淆内部审计部门与会计部门 在中小企业，一般情况下，内部审计部门的人员主要出自财务系统，也因此容易造成审计人员角色易出现向财务人员偏离的现象。这也会使内部审计只要侧重于企业财务方面，而且主要是事后监督方面，这就造成企业缺失了内部审计对于企业经营活动整个过程的监督。（2）侧重于“经济监督型”角色 内部审计在很多企业中被定位为核查和监控，特别是在中小企业中，这一作用使得内部审计成为企业监控的工具，而且偏重于经济监督方面。也正因如此，企业内部审计在企业中原本应发挥的其他功能被忽视或阉割了，比如内部审计在高层决策、运营方针、管理控制、风险预防方面的作用。另外，在内部审计的其他功能被削弱而只剩单纯的监督功能后，内部审计很容易引起被监督者的反感，导致工作难以开展。上面已提到，企业高层最关心的是如何低成本、高效地实现组织经营目标，而审计监督无疑会对一些措施或行动造成限制、阻碍。这也造成高级管理层常常会对内审报告提出的问题无动于衷，认为是小题大做，而内审人员提出的其他关于预防风险、业务开展的建议则更难得到采纳。2、内部审计独立性不足。基于上述文字，在中小企业中，内部审计人员主要来自企业的财务部门，而且往往内部审计部门机构设置也是平行于其他部门，这造成了内部审计部门级别不高，影响力不够。另外，由于中小企业两权合一这一特点，即所有权、经营权合二为一，股权高度集中，造成企业决策的“一言堂”，而内部审计也受到极大的影响并影响其审计结论。加之中小企业人际复杂等一些原因，内部审计根本无法真正开展，更不用说独立性了。没有较强的独立性，内部审计机构及人员就不能做到客观、公正，其得出的内部审计结果也因此不可能得到企业的支持、执行。 另外，中小企业高层较为关注断区既得利益和企业资本的积累，当经营业绩与管理规范性冲突时，高层通常会倾向于实现经营目标，获得利益。内部审计很容易受到企业高层、管理层的影响，使其审计结论也受到影响失去客观，从而进一步弱化了其独立性。3、内部审计范围小。一般说来，内部审计在中小企业的开展属于事后审计，即审计不涉及事前和事中，而且部分企业的内部审计实际仅限于财务部门的审计，其审计对象限于报表、账目、凭证等，基本不涉及其他管理领域，这使我国现行的审计范围非常有限。（四）中小企业对风险管理重视不足风险管理是由企业高级管理人员及具体执行人员共同实施，并贯穿于企业战略决策中的管理过程，用来识别企业可能会面临的潜在风险，并对其进行评估、预防和管理。风险管理是一个复杂的过程，由很多要素构成，其核心是将风险管理融入、渗透到企业的每一次决策中，每一次管理活动中。我国中小企业在决策中中往往受到领导者很大的影响，因此其决策也往往带有很强的主管色彩和盲目性，缺少规范、合理有效的风险管理机制，这使企业的发展一直处于很大的风险中。 相比于国外企业，我国企业开始对风险管理进行研究要晚得多，我国对风险管理的研究上世纪 80 年代才开始。由于中小企业管理理念一般较为落后，追求短期利益，将主要的注意力都放在生产和经营上，所以常常容易忽略风险和风险管理。根据相关资料我们可以看出，我国很大一部分中小企业缺少完备的风险管理体系，领导者和执行者也都存在风险意识缺乏的问题。也有少数中小企业已建立了风险管理体系，但也只是在风险来临、危害发生时才真正使用，是一种被动的管理，没有站在战略角度进行预防，致使企业一旦遇到风险，就会非常狼狈甚至导致企业的破败。更有甚者，有的企业领导者认为风险管理是弱小企业用以自保的，而发展势头良好的企业无需风险管理。 由于中小企业资金薄弱、产品简单、人才匮乏，一旦市场上诸多因素稍有变化都会对其造成较大影响，发展的不确定性很大，因此中小企业较之大型企业更应该注重风险管理机制的建立，增强风险应对能力。另外，企业在不同时期、阶段、环节，可能面临不同风险，企业必须立足实际、适时变化，有针对性的应对风险。（五）中小企业治理结构不规范治理结构由企业拥有者、董事会、监事会和职业管理人构成的制衡关系，达到为了规范、约束经营人的活动、行为的目的，保证各方之间权责划分的管理制度，实现股东权益最大化的目标。从中小企业治理结构角度看，中小企业内部控制责任混乱是由其治理结构不规范所导致的。1、股权结构不合理。企业所有权持有者的优先保护被我国公司立法所侧重，而且企业股东在公司治理结构中所处的优越地位，认为在我国公司立法中突出股东主权地位是保护国有资产的一种方式。在此基础上，我国在很多方面都收到上述论断的影响，如在设计法人治理结构和中小企业改制方面。中小企业在改制过程中，企业社会责任和企业债务较为繁重，这无疑给法人和民营企业参股经营带来提高了很大难度。这也造成了近期在中小板上市公司中，经常出现“一股独大”现象，并且这种现象很难在短期内克服。“一股独大”不可怕，可怕的是“一股独霸”，这已经是我国中小企业目前治理结构完善过程中的重大阻碍之一。由于出现“一股独大”现象，基于资本多数决定的原则，中小股东的声音往往在股东大会上被淹没，这无疑将严重挫伤中小股东参与公司经营的积极性，而是股东大会渐渐演变成“控股股东会”。同时，控股股东处于各种利益，经常会滥用资本多数决定的原则，操纵股东大会实现其不正当利益，并侵害中小股东及公司利益。 最近几年，由于上述原因及中小板公司治理结构不完善等原因，上市公司被大股东“掏空”的现象屡屡出现。还有部分绩优股上市公司因此被“掏空”，最终因债务负担过重而不得不退市。违规占用企业资金是上述企业控股股东或实际控制人掏空公司资金的主要手段。还有其他方式占用公司资金，包括：从公司拆借资金，通过致使上市公司经由银行进行委托贷款，公司委托控股股东进行投资活动，上市公司为控股股东开具虚假的商业承兑汇票，上市公司代股东还债，为股东垫付工资等费用及各项支出。控股股东对上市企业资金的占用行为，给上市公司带来很多不利因素。根据有关部门的统计，连年亏损的中小板上市公司中，超过半数的企业存在股东占用资金的行为；而且在已经退出中小板的上市公司中，资金被股东占有是企业经营失败非常重要的因素之一。2、董事会独立性不够。我国中小企业从形式上看，其基本治理结构如下：股东大会享有控制权、董事会享有决策权、监事会负责监督、职业经理人负责直接经营。但从我国中小企业运营的现实情况看，在股权过于集中的情况下，企业并没有设立完备、有效的董事和监事会，也没有设立有效的管理人员聘用、考核、监管制度，这都造成了一些中小企业董事会独立性差的情况出现。 （1）独立董事独立性差 独立董事,是指独立于企业股东之外，且不在企业中内部任职，与企业或企业经营管理者没有关键业务联系或专业联系，并对企业事务能做出其独立判断的董事。保持独立性是独立董事存在的价值，也是保证独立董事制度得以运行的前提。 独立董事在中小板上市公司中独立性不够，体现在：一、提名。按照独立董事制度指导意见规定，凡是持有 1%以上的股份的股东都有权推选独立董事候选人参选。但如上文所述，在我国中小企业中经常出现“一股独大”现象。控股股东当然会选择自己的亲信或熟识的易于控制的人来作独立董事，因此客观、公正的独立人几乎很少恩能够成为独立董事。因为“一股独大”现象在中小板上市公司中极为常见，所以在实际生活中多数的独立董事都由直接提名产生。二、任免。由于上述现象，独立董事大多由控股股东或董事会等直接提名，独立董事一般情况下与公司控股股东或实际控制人有深交或有关联关系，因此在独立董事在监督公司上层时很难坚持其独立性。三、任期。独立董事任期较长于执行董事，但也不能长太多。因为如果独立董事任期没有执行董事长任期长，就很难起到制衡作用；但如果任期过长，独立性势必因时间变长而减弱。长期共事容易动摇独立董事独立性，因此，必须限制独立董事任期。四、与中小板上市公司或控股股东的关联性。独立董事不得与公司或控股股东发生利益关系，也不能与公司发生大额关联交易。（2）内部人控制比较严重 两权分离是现代化企业运营的基本要求之一。在企业飞速发展的情况下，如果信息不对称，且企业没有规范、合理的治理结构，则很容易出现内部人控制问题。内部人控制问题表现在两方面：一、一人担任董事长兼总经理。在很多中小企业都出现董事长兼任总经理现象，这使得公司治理结构难以发挥作用。上文我们已经提到，公司治理在根源上要处理两权分离产生的代理问题。由于董事长和总经理是一个人，那么在监督管理中