企业集团内部国有股权无偿划转的财税问题分析

企业集团内部国有股权无偿划转的财税问题分析 摘要：随着时代的进步和社会经济的发展，为了对产业结构布局进行优化，或者是对集团组织结构进行有效的调整，目前经常出现的事情就是国有企业集团之间或者企业集团内部无偿划转国有股权。在这个过程中，会有一系列的财税问题出现。本文简要分析了企业集团内部国有股权无偿划转的财税问题，希望可以提供一些有价值的参考意见。 关键词：国有股权 无偿划转 财税问题 目前，企业集团内部国有股权无偿划转的现象已经十分普遍，以此来更加有效的优化产业结构布局，有效调整集团组织结构，使其更加适应于不断发展的时代和社会，扩大经济效益，实现更好的发展。但是在这个过程中，股权无偿划转就会给划转各方带来一系列的财税问题。因为是特殊的业务形式，那么在财税政策中还存在着一定的不完善地方，影响到财务人员的业务处理质量，需要引起人们足够的重视。 一、国有股权无偿划转主客体及管理方法 我国国务院国资委先后在企业国有股权无偿划转方面，出台了两套管理方法，分别是企业国有产权无偿划转管理暂行办法和企业国有产权无偿划转工作指引，在本法律法规中，明确规定了企业国有产权无偿划转指的是在政府机构、事业单位、国有独资企业以及国有独资公司之间无偿转移国有产权。并且在相关规定中，划入方指的是国有独资企业、国有独资公司等，不管是哪种形式，只能够在纯国有产权单位之间进行股权无偿划转。 另外，在本法律法规中，也规定了具体的划转活动以及程序，划转双方需要严格结合相关的规定，来审计或者清产核资被划转的企业，企业国有产权无偿划转，需要结合中介机构出具的审计报告或者经划出方国资监管机构批准的清产核资结果进行。经过协商，双方达成了一致意见，需要对企业国有产权无偿划转协议进行签订。并且需要严格结合批复文件和划转协议，划转双方来调整账务，对产权登记等相关手续进行办理。 二、国有股权无偿转让涉及到的主要税种 在国有股权无偿划转的过程中，有着较多的税种都被涉及了进来，具体来讲，包括这些方面的内容： （一）营业税 我国在相关的规定中，明确规定了在股权转让过程中，营业税是不需要征收的；那么，在国有股权无偿划转中，营业税也是不需要缴纳的。 （二）企业所得税 通过调查研究发现，目前我国财政部以及国家税务总局还没有明确规定国有股权无偿划转中涉及到的企业所得税问题，那么在实践过程中，就会出现诸多的问题；在处理具体业务的时候，需要密切联系当地的税务机关，对这些方面充分重视： 举例来说明，某国有企业集团A，所属的子公司为B，C公司是A集团公司和B公司合资成立的，前者持有百分之六十的股份，后者持有百分之四十的股份，C公司百分之百的股权都被A集团公司所间接拥有；为了适应时代的发展，需要对管理层级进行减少，进一步整合业务，那么A集团公司想将C公司直接划给自身，那么就需要无偿划转国有股权。 我们需要考虑的股权无偿划转，是按照销售来处理还是按照捐赠来处理；有一种意见是子公司向母公司捐赠了这些国有股权，那么对于划入方来讲，需要结合资产的公允价值，来对应税收入进行合理确定，对企业的所得税进行计算；需要从销售方来理解划出方，那么在对其应税收入进行确定时，就需要将划转股权公允价值和账面价值的差额给充分纳入考虑范围，对企业所得税进行计算和缴纳。笔者认为这种做法是不可取的，因为集团在重新组合内部资源时，才涉及到了股权无偿划转问题，没有任何经济效益产生于本过程中。如果采用这种处理方式，对于集团公司来讲，就会有重复纳税问题出现于同一笔股权收入中。另外一种意见是用母公司对子公司收回投资来看待划转事项，在相关规定中，投资企业如果要撤回被投资企业，那么在所得资产中，投资收回的部分就是初始投资，其余的应该给为股息所得，企业所得税是无需缴纳的。那么在这种规定下，需要从销售方面来理解划出方，在对应税收入进行确定时，需要将划转股权公允价值和账面价值之间的差额给充分纳入考虑范围，对企业所得税进行计算和较难。对于划入方来讲，需要将原始出资给冲减掉，然后对其超出部分进行计算，对企业所得税进行相应的缴纳。这样就非常的复杂，没有较强的可操作性。 （三）印花税 通过研究我国颁布的中华人民共和国印花税暂行条例可以了解到，在印花税的免征范围内，并没有股权无偿划转协议，那么印花税是需要缴纳的。印花税的缴纳需要结合双方签订的协议来进行，税率是万分之五。但是，我们需要注意的是，如果无偿划转股权是证券交易所进行的，印花税就可以暂免，依据的是国家税务总局关于办理上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券交易印花税有关审批事项的通知来确定的。 （四）契税 契税在企业集团内部国有股权无偿划转业务中，是不需要征收契税的，依据的是财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知来进行的，在本部条例中，明确规定了在转让股权的过程中，因为不需要转移公司的土地和房屋权属，那么契税是不需要征收的。 三、结束语 通过上文的叙述分析我们可以得知，在国有企业资产重组中，非常重要的一种形式就是股权无偿转让；目前我国在相关的法律法规中，在国有股权无偿划转的财税问题方面还不够完善，在实践过程中，有着诸多的争议。那么就需要综合考虑，如果没有合理的设计方案，就会导致那些不必要的税务负担得到增大，对国有企业的利益造成很大的损害。企业需要结合具体情况，对相关的政策法律法规进行了解，选择最为合适的方案，促使集团利益得到维护。本文简要分析了企业集团内部国有股权无偿划转的财税问题，希望可以提供一些有价值的参考意见。 参考文献： 1朱鹏，庄建.企业集团内部国有股