信息化条件下会计核算方法的新选择

/CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION中 国 管 理 信 息 化China Management Informationization2007年 1月 第 10卷第 1期Jan. , 2007Vol.10,No.121世纪人类社会进入一个崭新的 , 以现代信息技术 为基础 , 以信息化为标志的信息时代。 信息时代的到来 , 对 社会经济的方方面面 , 包括会计在内 , 必然产生巨大的冲 击。由此 , 会计界提出了 “会计信息化” 的概念 , 本文旨在对 我国信息化条件下的会计核算方法的新选择进行探讨。一、 会计信息化会计信息化是会计工作与信息技术的结合 , 会计信息 化是顺应网络化、 信息化发展趋势 , 依据现代管理模式和 最新信息技术对会计电算化进行变革和发展的必然结果 , 它全面运用以计算机网络和通讯为主的信息技术对会计 信息进行获取、 加工、 传递、 存储、 应用等处理 , 建立计算机 技术与会计高度融合的、 开放的现代会计信息系统 , 为企 业经营管理、 控制决策和经济运行提供充足、 实时、 全方位 的信息服务。我国会计信息化起始于 20世纪 80年代初 , 至今为止 可分为以下两个发展阶段 :1. 初级阶段 会计电算化阶段 :会计电算化是通过 对手工会计系统的改进 , 模仿手工会计程序 , 利用计算机 对经济业务进行记账、 算账、 转账及提供报表等活动。 会计 电算化的运用 , 减轻了会计人员的负担 , 提高了会计信息 处理的速度和质量。2. 高级阶段 会计信息化阶段 :在 1999年召开的 “会计信息化理论专家座谈会” 上 , 专家们认为 , 随着计算 机网络和现代信息技术的飞速发展 , 会计电算化的功能不 断拓展和丰富 , 将会计电算化改称为 “会计信息化” 更有利 于会计信息化的研究和发展。 会计信息化系统全面地运用 了现代信息技术 , 使业务处理高度自动化 , 信息高度共享 , 能够主动实时地报告会计信息 , 呈现出开放性、 智能化、 实 时化等特点。二、 会计信息化条件下会计处理方法的选择原 则在会计核算中 , 对于同样的经济业务可能存在着不同 的备选会计方法 , 这些方法各有优缺点。 手工会计条件下 , 对于会计处理方法的选择除了要考虑信息提供的决策有 用性原则外 , 成本效益原则也是必须要考虑的。手工会计 条件下 , 成本效益原则主要是要考虑会计核算工作量不能 太大 , 提供相关信息带来的管理效益不能低于处理信息的 成本。 因此 , 在会计核算时 , 常常需要由会计人员根据经验 选择既能保证一定的信息质量 , 又比较简便的会计核算方 法 , 但核算方法的选择离不开会计人员的主观判断 , 这就 很难保证会计信息的真实性。而在会计信息化条件下 , 由 于会计核算过程可由计算机来完成 , 因此成本效益原则已 不再重要 ; 另一方面 , 会计信息的开放性和动态化特征要 求会计信息规范化 , 会计核算方法也应规范化。 因此 , 会计 信息化下会计处理方法的选择应遵循以下原则 :(一 规范化原则信息化条件下会计信息的开放性、 智能化和实时化特 征要求会计信息规范化 , 因此会计核算方法也应遵循规范 化原则 , 其意义在于 :1. 有助于真正实现会计信息的可比性 , 提高会计信息 质量 , 实现会计信息系统与企业内外有关系统 (如证监会、 银行、 税务、 企业 的实时对接 , 进一步促进了会计系统之 间的协作和相互监控。2. 可以促进会计核算软件研制的标准化、规范化 , 加 快管理型软件的开发应用。3. 保证会计信息的可比性 , 减少会计人员主观判断的 机会 , 在一定程度上增强了会计信息的真实性。(二 准确性原则在信息化条件下 , 最需要考虑的是核算方法的科学性信息化条件下会计核算方法的新选择夏 惠(湖南广播电视大学 商学院 , 长沙 摘 要 会计信息化条件下会计核算方法的选择应遵循新的原则。本文通过对会计信息化的不同阶段及其特点进行简要分析 , 进而对会计核算方法的选择原则进行探讨 , 并提出在会计信息化条件下对计量属性、 存货计价、 坏账准 备计提、 累计折旧计提、 辅助生产成本分配、 制造费用分配等方法选择的新思路。关键词 会计信息化 ; 会计核算方法 ; 新选择 中图分类号F232文献标识码A文章编号1673-0194(2007 01-0010-03收稿日期 2006-06-1810和合理性 , 准确性将成为会计核算方法选择的重要原则。 会计信息化条件下 , 大部分核算业务交给计算机处理 , 因 此在选择会计核算方法时 , 不必计较核算工作量的多少 ; 而且 , 由于信息化环境下信息高度共享 , 会计数据较手工 环境下更易取得 , 不必为了权衡结果的精确性和过程的复 杂性而选择次优的方法。(三 及时性原则信息化环境下的一个显著特征是实时性 , 会计数据采 集、 处理 , 会计信息的发布、 传输和利用能够实时化、 动态 化。 会计数据处理的动态化要求会计处理方法的选择必须 考虑及时性原则。(四 开拓性原则随着信息技术的不断进步 , 会计核算方法的质量在不 断创新和发展 , 会计人员在选择会计处理方法时 , 应当选 择会计发展过程中最现代化、 最新颖也最具生命力的会计 核算方法 , 实现会计方法的不断变革 , 与时俱进 , 提高会计 核算的效率与质量。三、 会计信息化条件下会计处理方法的新选择 (一 计量属性的新选择 :公允价值计价公允价值与历史成本计量的优劣、 公允价值的确定及 其实践等问题是当今会计界讨论的一个热门话题。 在手工 操作环境下 , 由于公允价值难以取得 , 只能采用单一的历 史成本计量属性。而在会计信息化条件下 , 数据处理的高 度自动化、 信息资源的高度共享使资产按公允计价成为可 能。通过 Internet 可以使会计信息系统和企业内外有关系 统实时交换数据 , 相互获取信息 , 可以从网络上获得最新 的资产成交价格信息 , 用公允价值对资产计价 , 计量属性 将向公允价值计价发展。(二 存货计价方法的新选择 :移动加权平均法 在手工会计下 , 常用的存货计价方法有 :先进先出法、 后进先出法 (注 :2006年 2月颁布的新会计准则取消了此 种方法 、 全月一次加权平均法、 个别计价法、 移动加权平 均法等 , 而移动加权平均法将成为会计信息化条件下的最 佳选择。理由如下 :1. 会计信息化条件下先进先出法的不足之处在于 :由于网络的实时监控 , 企业组织的存货数量急剧减少 (甚 至趋向于零库存 , 导致传统会计中期末存货成本计量的 先进先出法失去了存在的意义。 另一方面在计算机条件下 采用先进先出法核算存货价格时 , 在每次调用存货价格 时 , 计算机都需要多次遍历整个数据库并不断作日期比 较 , 在一个庞大的数据库系统中这是相当耗费机时的 , 会 严重影响系统运行速度和效率。2. 全月一次加权平均法的缺陷在于 :及时性较差 , 不 适应会计信息化的实时化要求。3. 个别计价法的缺陷在于 :采用个别计价法极易被用 作调节利润的手段 , 因为如果营业不佳 , 估计利润不高 , 管 理人员就可以高价售出低成本的商品 , 以提高利润 , 或以 相反的方法调低利润 , 因此也不是最佳的方法。4. 会计信息化条件下移动加权平均法的优势在于 :会 计信息化的动态化为移动加权平均法的使用创造了便利 条件 , 会计数据的采集是动态的 , 企业组织内部的存货数 据 , 一旦发生 , 都将存入相应的服务器 , 并及时送到会计信 息系统中等待处理 , 计算机自动检索存货数据库获取存货 的价格信息并进行移动加权核算。 该方法是手工会计下非 常烦琐的一种方法 , 但在会计信息化条件下却是程序设计 最简单的一种方法 , 成为会计信息化条件下的最佳选择。 (三 坏账准备计提方法的新选择 :账龄分析法 坏账准备计提的方法主要有 :余额百分比法、 销货百 分比法、 账龄分析法等 , 而账龄分析法将成为会计信息化 条件下的最佳选择 , 理由如下 :1. 应收账款余额百分比法和销货百分法的不足之处 在于 :这两种方法虽然简便、 易于操作 , 但忽略了应收账款 拖欠的时间长短与发生坏账可能性之间的正比例关系。 一 般来说 , 应收账款拖欠的时间越长 , 应收账款被收回的可 能性越小 , 发生坏账的风险就越大。2. 账龄分析法的优势在于 :账龄分析法较为准确、 合 理 , 能反映会计信息的真实性 , 也符合对应收款项的管理 要求。 但对会计核算要求较细 , 工作量较大 , 而在会计信息 化条件下 , 由于大量的核算工作由计算机完成 , 工作量的 大小已不是考虑的重点 , 因此账龄分析法应是最佳的选 择。(四 累计折旧计提方法的新选择 :加速折旧法 累计折旧方法主要有直线法和加速折旧法等 , 而加速 折旧法将成为会计信息化条件下的最佳选择 , 其原因在 于 :1. 直线法的不足之处在于 :直线法虽然具有简单明 了 , 易于掌握的优点 , 但其缺点在于没有考虑固定资产的 无形损耗 , 同时也没有考虑资金的时间价值 , 不利于企业 进行科学的财务决策。2. 采用加速折旧法的优势在于 :(1 可提前收回投资 , 对于企业转换经营机制 , 促进企业技术进步有着重要意 义 ; (2 符合会计准则的稳健性的原则 ; (3 符合配比原则 , 固定资产在使用前期因设备新、 效率高 , 使得产量高、 维修 费低 , 所以就应多提折旧 , 而在后期则相反 ; (4 递延了企业 的应交所得税及应付红利 , 增加企业的现金净流量 , 使企 业从中得到一定的财务收益 ; (5 会计信息化条件下 , 采用 加速折旧法计算折旧不再是一项复杂的工作。会计信息化 11CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION /(五 辅助生产成本分配方法的新选择 :代数分 配法辅助生产成本分配方法一般有直接分配法、 顺序分配 法、 交互分配法、 计划成本分配法、 代数分配法等 , 而代数 分配法将成为会计信息化条件下的最佳选择 :1. 直接分配法的不足之处在于 :采用直接分配法分配 辅助生产费用 , 计算手续较为简单 , 但它有一定的假定性 , 即假定各辅助生产车间之间相互提供劳务 , 因此分配结构 不够准确。2. 顺序分配法的不足在于 :采用顺序分配法分配辅助 生产费用的优点是计算简便 , 各种辅助生产费用只计算一 次 , 但由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后辅助 生产车间的费用 , 分配结果的准确性受到一定的影响。 3. 交互分配法的不足之处在于 :采用交互分配法需要 进行两次分配 , 且由于交互分配率是根据交互分配前的待 分配费用计算的 , 不是各辅助生产部门的实际单位成本 , 因而分配的结果也不够准确。4. 计划成本法的不足之处在于 :采用计划成本法分配 辅助生产成本时 , 对计划单位成本的准确性要求较高 ; 且 如果实际成本与计划成本的差额过大 , 不利于企业内部的 经济核算 , 也使会计核算资料的合理性受到影响。5. 信息化条件下代数分配法的优势在于 :采用代数分 配法 , 其分配结果最为正确 , 但如果企业的辅助生产车间 较多 , 未知数较多 , 在手工环境下 , 计算工作较复杂 , 企业 往往不大采用。 但在实现会计信息化后 , 无论车间多少、 未 知数多少 , 都可采用代数分配法。 在会计软件程序中 , 代数 分配法比其他任何一种分配方法更为简洁 , 而且结果最为 精确 , 因此 , 在会计信息化环境下 , 代数分配法应成为辅助 生产成本分配的最佳选择。(六 制造费用分配方法选择 :联合分配法 我国现行的制造费用分配方法一般是选择某一种分 配标准 (工时、 机器工时、 产量、 原材料数量等 分配费用。 而 笔者认为一种新型的方法 联合分配法将成为会计信 息化条件下的最佳选择。 联合分配法是根据制造费用中各 类费用的特点 , 将其划分为若干类 , 分别选择合理的标准 进行分配。 选择分类的标准可根据制造费用的性质和用途 来进行 , 如有些企业将制造费用分为以下几类 :A . 与产品 工艺相关的基本费用 , 机器设备的折旧费、 修理费等 ; B. 与 组织和管理生产相关的一般费用 , 如车间管理人员的工 资、 福利费及办公费等 ; C. 与原材料的处理相关的费用 , 如 材料处理人员的工资、 福利费、 运输费等。 第一类可按机器 工时或折合工时的比例进行分配 , 第二类可按直接人工工 时的比例进行分配 , 第三类可按原材料消耗量或直接材料 成本的比例进行分配。 联合分配法将成为会计信息化条件 下的最佳选择的理由如下 :1. 传统方法的不足之处在于 :(1 没有充分考虑制造 费用的多样性和复杂性 , 缺乏必要的因果关系 , 将两种或 更多种不同性质的费用以同一分配标准、 同一方法进行分 配 , 其结果有悖于实际 ; (2 分配标准的单一化 , 易导致产量 高、 技术性能低、 复杂程度低的产品成本负担偏高 , 而产量 低、 技术性能高、 复杂程度高的产品成本负担偏低 , 成本信 息质量不高 , 不利于提高企业管理水平 ; (3 由于采用单一 方法、 单一分配标准加以分配 , 往往把关注的焦点放在某 一个因素上 , 而忽略了对其他相关因素的管理。2. 联合分配法的优势在于 :在联合分配法下 , 制造费 用划分为若干类 , 并对不同类别的制造费用选择与其最密 切的分配标准 , 充分考虑了制造费用项目的多样性和复杂 性、 费用与成本对象之间的相关性 , 使成本计算更贴近实 际 , 提高了成本信息的真实性和准确性。但采用联合分配 法 , 对分类的准确性提出很高要求 , 而且费用分配的工作 量相当大 , 在会计信息化条件下 , 企业可以将分类标准程 序化 , 由计算机完成制造费用的分类及计算工作 , 使得联 合分配法变得简便 , 易于操作 , 大大提