关于我国上市公司加强内部控制信息披露的建议.pdf

2011 年第 23 期经济研究导刊No23，2011总第 133 期Serial No133ECONOMIC RESEARCH GUIDE关于我国上市公司加强内部控制信息披露的建议王金兰（海南大学 经济与管理学院，海口 ）摘 要：中国企业正在进入内部控制时代，完善的内部控制制度成为企业立于不败之地的关键。关于内部控制 设计是否完善、执行是否有效的信息披露，成为上市公司的投资者判断其经营管理状况和财务报告的可靠性，从而 做出是否投资决策的依据。但是，我国上市公司内部控制信息披露仍存在披露形式五花八门、披露的信息没有实质 性内容、形式主义严重等问题，很难发挥其应有的作用。针对我国上市公司内部控制信息披露中存在的问题，提出了 相应的建议。关键词：上市公司；内部控制信息；披露中图分类号：F27 文献标志码：A 文章编号：1673291X（2011）23015503前言一、上市公司内部控制信息披露的意义内部控制信息披露是企业管理当局就企业内部控制的完内部控制是企业实现经营管理目标的重要手段，建立和整性、合理性和有效性评价的信息以公开的形式提供给利益维护有效的内部控制制度是企业管理当局的责任，而对其信相关者，为投资者提供财务报告所不能提供的信息，有助于投息的披露，无论是对外部信息使用者还是对企业内部管理，都资者更好地分析企业财务报告。为规范上市公司的内部控制具有十分重要的意义。信息披露，2006 年上海证券交易所、深圳证券交易所相继发（一）上市公司内部控制信息披露对外部信息使用者的意布上海证券交易所上市公司内部控制指引和深证证券交义易所上市公司内部控制指引。两部内部控制指引对沪深两随着我国资本市场的不断完善及其法律法规的建立健市上市公司在内部控制目标、框架、内容和信息披露方面做出全，广大投资者日趋理性，他们在了解上市公司财务信息的基了规定，要求上市公司在年度报告中披露内部控制自我评估础上，也逐渐重视上市公司披露的内部控制信息。完善的内部报告及注册会计师对自我评估报告的审核评价意见。2008 年控制是保证上市公司提供可靠财务报告、防止错误舞弊发生6 月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了我的基础。因此，上市公司内部控制信息的披露有利于外部信息国第一部企业内部控制基本规范（简称基本规范）。2010者获得增量信息，了解上市公司的内部控制设计是否合理、执年 4 月，五部委在基本规范的基础上，制定了企业内部控行是否有效，从而判断上市公司提供的财务报告是否可靠、资制应用指引第 1 号组织架构等 18 项应用指引、企业内产是否保值增值、相关法律法规是否被遵循，进而预测公司未部控制评价指引和企业内部控制审计指引（简称企业内部来的发展潜力和风险防范能力，为外部信息使用者提供决策控制配套指引），要求执行基本规范及企业内部控制配套指依据。引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效（二）上市公司内部控制信息披露对企业内部管理的意义性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计上市公司内部控制信息披露要求管理当局对本公司内部师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计控制的设计和执行情况做出评价，管理当局出于减轻自身责报告。可见，中国企业正进入内控时代，内部控制制度的研究任以及公司长期利益的考虑，不得不真正关心内部控制的建及其信息的披露得到前所未有的重视，内部控制信息披露也立和执行情况。一方面，内部控制信息披露有利于提高管理当从自愿性披露向强制性披露过渡。局的内部控制意识，重视内部控制的完善与改进。管理当局应收稿日期：2011-07-19作者简介：王金兰（1975），女，四川三台人，讲师，从事会计、财务管理研究。 155 对内部控制的完整性、合理性和有效性做出评价，并承担相应的责任，迫使管理当局重视内部控制的建立与完善，从而使内部控制得到持续改进。另一方面，管理当局对内部控制的评价过程，也是对企业内部控制的设计运行情况进行详细了解、记录和评估的过程，这些活动有利于企业发现经营管理过程中存在的漏洞，并加以改善，从而由于内部控制缺陷而出现的各种风险，防止错误舞弊的发生。二、上市公司内部控制信息披露存在的问题近年来，国内外一系列内部控制失败案例加深了企业对内部控制重要性的认知，增强了外部信息使用者对内部控制信息的关注，内部控制信息的披露，无论从披露的内容的完整 性还是到披露形式的规范性来看都有了较大的改进。但从上 市公司披露内部控制信息的总体状况来看仍是不容乐观。首先，由于对内部控制信息披露的目的认识不足，一些上市公司 自愿披露的动力不足，整体披露比例低。其次，由于政出多门， 各上市公司在披露内部控制信息时遵循的标准和规则不一 致，导致披露的形式不统一，披露的内容、范围可比性较差，甚 至一些上市公司抱有一种“能不披露的，一定不披露；一定要 披露的，尽量少披露”心态，从而使信息披露流于形式、无实质 内容。最后，由于缺乏有效的监管，上市公司披露的内部控制 信息存在选择性披露的情况，如对内部控制的缺陷轻描淡写， 甚至只字不提，而对于公司利好的一些信息，则是浓墨重彩， 不厌其详。这些问题的存在既不利于外部信息使用者获取有 价值的信息，也不利于上市公司内部控制的持续改进。三、我国上市公司加强内部控制信息披露的建议（一）通过培训，加强上市公司对内部控制的认识2010 年 7 月 19 日，财政部会计司、证监会会计部、中国 会计报、中国会计学会联合在京举办“上市公司内部控制规范 培训班暨中国内控论坛”，近 60 家在境内外上市公司的董事 长、董秘、财务总监及内部控制负责人等近 200 人参加了培 训。而 2011 年 7 月 15 日，“2011 中国企业内控管理论坛”在北京举行，400 余家参与内控试点企业、知名会计师事务所和 咨询机构负责人以及专家学者出席论坛。财政部、证券会等部 门组织的培训与论坛，对广泛宣传和全面施行企业内控体系 起到积极促进作用。然而，企业的内部控制不是董事长、财务 总监或内部控制负责人一两个人的事，而是需要企业内部的 全体员工共同参与，共同提高对内部控制的认识，这就需要各 级财政部门、证券监管机构等要组织各种形式的培训和后续 教育，加强上市公司全体员工对内部控制的认识，对内部控制 信息披露的理解，提高其进行自我评价的效果，规范实务中认 识上的混乱和做法上的差异。（二）促使上市公司自愿披露内部控制信息实现双盈监管部门应在强制披露的基础上，鼓励公司自愿披露强制性披露未规定的内容，以实现外部信息使用者与内部管理 当局的双盈。随着我国资本市场的不断完善，上市公司为吸引 更多的投资者，也有自愿披露内部控制信息的动力。如果公司 自愿对某些信息进行补充和扩展，既可以在一定程度上降低 信息不对称，使证券价格更准确地反映公司价值，为外部信息使用者决策提供更多的参考信息，同时，自愿披露又可以提高 企业管理当局内部控制的意识，促进管理当局完善内部控制。即使自愿性披露信息计量和披露的复杂性，披露内容和格式要求低于强制性信息，但其可靠性必须得到保证，否则自 愿披露的内部控制信息可能会误导投资者。为此，自愿披露信 息应接受注册会计师的审核鉴证，也应该和强制性信息一样 接受监管部门的监督，以增强其可信度。（三）构建完善的内部控制信息披露责任机制 强化上市公司董事会、监事会、高管人员以及董事会下设各个委员会、独立董事等对公司内部控制方面相关信息披露 的准确性、完整性、及时性、公平性等方面的责任，对虚假记 载、重大遗漏以及误导性陈述等行为形成有效的法律约束机 制。总经理是企业的执行官，对企业的经营管理负总责，理应 在内部控制报告上签字。董事长肩负着监督和约束总经理的 使命，董事长的签字可以提高总经理对外承诺的可信度。财务 负责人的控制活动贯穿企业其他各个不同的部门及单位，在 内部控制报告上签字是应当的。内部审计人员在内部控制报 告上签字，可以表明已经履行了应尽的责任。即董事会在对外 披露内部控制报告时还应要求公司董事长、总经理、财务负责 人和内部审计人员对内部控制的设计和有效运行负责，并在 财务报告内部控制报告上面签字盖章。（四）完善上市公司内部控制信息的形式和内容的规定证券监管部门应该对上市公司内部控制信息披露的形式和内容做出统一规范，这样既便于上市公司进行披露，可以明 确地知道应该披露哪些内容、如何披露，提高公司披露的完整 性，又便于投资者了解、评价公司的内部控制，同时还可以方 便其他人员如研究部门对内部控制的相关信息进行采集和处 理。证券监管部门可以制定法定披露条款和自选披露条款，以 及采取图表形式，从而方便投资者理解。具体来说，首先，应明确内部控制信息披露的格式，以降低上市公司在内部控制信息披露方面的选择性和随意性；其次，应加强内部控制自我评估报告的编制基础，制定内部控制自我评估报告的统一标准，实现上市公司内控自我评估报告从格式到内容的统一，并且企业应该保留编制自我评估报告前对企业自身的内部控制进行全面自查的证据或工作底稿， 以保证企业自我评估报告的可靠性。（五）规范注册会计师对内部控制报告鉴定的操作规范注册会计师对内部控制报告鉴定的操作，必须强制要求注册会计师对管理当局和董事会的内部控制自我评估报 告进行审核。如果内部控制自我评估报告必须经过注册会计 师审计，就能在一定程度上增强董事会和管理层的控制意识， 加强对内部控制的改进。由于注册会计师也承担了一定的风 险，在检查公司内部控制制度时他也会多一分注意。注册会计 师应当对董事会的自我评估报告进行测试并出具报告，报告 内容可包括如下范围：实施内部控制测试有何发现；内部控制 系统是否由董事会和管理层共同设立等。注册会计师应当在 审核报告中注明出具的只是在置信度内的相对保证意见，并 不是绝对保证。如果将注册会计师对被审计单位内部控制制 度的鉴定意见视做绝对保证，不仅超出了注册会计师的工作 能力，也必将引起外部投资者对鉴定报告的误解导致不必要 156 的损失。 （六）加强对内部控制信息披露的监管内部控制信息对于投资者来说是一项重要的决策依据，证券监管部门应建立健全相关法规，加强对上市公司内部控 制信息披露的监督和惩戒力度。对于上市公司拒不披露内部 控制相关信息，不按规定的时间、形式披露内部控制信息以及 披露虚假信息的行为，应当进行严厉惩处，逐步引入民事赔偿 诉讼法律机制。长期以来，上市公司的违规信息披露一直是我 国证券市场的顽症，尽管颁布实施的有关信息披露的政策法 规不计其数，但是执行的效果不佳。我国对提供虚假信息的上 市公司，要追究民事、甚至刑事责任。但是，这种处罚的结果， 并不能挽回国家和股民的实际损失，只罚不赔是无法遏制上参考文献：市公司作假或与中介机构共谋作假以欺骗股东的现象的。为此，我国应尽快建立起上市公司内部控制信息披露的民事赔 偿诉讼机制。结语上市公司内部控制信息披露已进入强制阶段，需要得到 公司管理层的有效执行以及证券市场的监管。因为他们是证 券市场重要的参与方，只有他们加强对内部控制报告的重视， 内部控制报告质量才能得到质的飞跃。当然信息使用者也是 不可或缺的一方，内部控制信息主要就是要为投资者提供的， 加强投资者对内部控制报告的关注与理解，也是保持证券市 场繁荣稳定、快速发展的重要因素。1 杨玉凤.内部控制信息披露：国内外文献综述J.审计研究，2007，（4）：74-77.2 唐东风.关于我国上市公司内部控制信息披露的论述J.商场现代化，2010，（11）上旬刊：191192.3 傅胜.上市公司内部控制信息披露的现状与对策J.会计之友 2010，（6）上：7376.4 吕文慧，舒红蕾.上市公司内部控制信息披露现状及建议J.合作经济与科技，2009，（8）：84-85.责任编辑李 可!（上接 154 页）目前，国家对建筑施工领域加强了监控，项目经理部不仅要加强成本管理，完 成各项指标，也要依法经营，争取在外部审计时不出事，企业利益不受损。这样，内部审计就有了用武之地。内部审计作为公司的监督机构，旨在发现问题， 及时提出整改措施，帮助项目管理机构提高管理水平，发现重大问题及时汇报 给公司管理层。在外部审计时，做好沟通协调工作。审计通过检查项目经理部 的财务收入是否合法、会计资料是否真实等，及时发现管理上的薄弱环节，积 极提出合理化建议和改进工作的措施，促使单位领导者和全体员工增强管理 意识和效益意识，最终提高企业的经济效益。（五）加强清欠收款任务的专项工作是实现效益最大化的必不可少的措施目前，施工企业竞争加剧，为了能中标，一般投标价都压的很低，利润空间 很窄。如果在工程施工过程中，工程款不能及时回收，则会影响工期，打乱项目 管理的步调。完工时，如果账面仍然保留着巨额的应收账款，则会严重影响企 业的现金流，使得企业财务状况紧张。为了应对此种状况，公司需要成立专门 的清欠收款办公室，及时清理账面长期拖欠的工程款，并根据拖欠款时间长 短、金额大小，指定专人负责清收，同时，制定相应的奖罚措施，对清收效果好 的人给予一定的奖励，以激励其他人尽快回收拖欠工程款。清欠收款任务取 得成效，可以缓解企业的资金压力，减少贷款，从而减少财务支出，增加企业利润。 （六）进行税收筹划和合理避税是实现效益最大化的另一项必要措施税收筹划工作做的好，不但可以减少企业当期的现金流，而且可以降低企 业整体税负，增加盈利，实现企业效益最大化。企业通过仔细研究法律法规，可 以把税收筹划工作做到最好。具体的措施很多，比如：位于西部大开发地区的企业，可以申请享受西部 大开发税收优惠政策。国家对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外 商投资企业，在 20012010 年，减按 15% 的税率征收企业