2012如何阅读财务报表

2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,1,如何阅读财务报表,财务报表是企业最重要的文件之一，它是对企业经营状况的全面反映。及时掌握企业的经营情况和财务状况，是企业经营管理人员作出正确决策的首要前提。因此，掌握正确的阅读、分析、评价财务报表的技能就非常重要。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,2,主要内容,（1）了解财务报表的基本概念；（2）资产负债表解读；（3）利润表解读；（4）现金流量表解读；（5）所者权益变动表解读；（6）报表附注解读；（7）财务报告的综合分析。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,3,第一节认识财务报表,财务报表的定义财务报表与经营管理的关系财务报表的分类财务报表的作用财务报表编制的有关会计前提、会计原则几个误区。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,4,一、财务报表,根据企业会计准则第30号财务报表列报的定义，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注。根据以上定义，在经营管理实际中，财务报表还应该包括提供企业经营管理所需相关数据的各种内部报表和说明。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,5,二、财务报表与经营管理的关系,财务报表与企业经营管理的关系：,经营环境,经营理念,企业实际,生产,经营,销售,管理,资产负债表,现金流量表,所有者权益变动表,利润表,附注,财务报表,经营决策,反馈,分析,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,6,三财务报表分类（一）,按报表使用者不同,按编报期间不同,对外报表（主要向企业外报送）,对内报表（主要为满足内部管理的需要）,主表,附注及附表,资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表,附表,资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交税费明细表等（视具体情况提供）,附注,报表相关事项的补充和说明,各种明细表,产品成本表、主要产品单位成本表制造费用、管理费用、营业费用、财务费用明细表等,报表分析,年报,中期报（月报、季报、半年报）,分析,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,7,三财务报表分类,按报表编报主体不同,个别报表,合并报表,汇总报表,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,8,四、财务报表的作用,财务报表有用的前提，是财务报表是真实的、完整的、是按会计准则规定编制的，能公允反映企业实际经营情况。1、引导与优化资源配置企业经营管理者通过对会计报表信息，掌握不同业务的盈利能力和占用资源情况，做出哪些应该退出或扩张的决定，以便调整企业业务拓展和投资方向，实现内部资源的优化配置；投资者与债权人通过对会计报表信息，理解企业财务状况、盈利能力和现金流情况，做出是否投资或提供贷款的决策，引导和促进社会资源流向效益好的企业；,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,9,四、财务报表的作用,2、揭示和规避经营风险投资者与债权人需要通过会计信息了解企业的投资、营销模式，对生产经营效果的分析与判断，评估投资风险；可以揭示企业的优势与弱点，企业经营管理者借助会计信息，分析投资效果和经营策略产生的效果，以及财产损失与坏帐风险，以便适时调整经营发展战略和营销模式。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,10,四、财务报表的作用,3、反映企业经营者受托经营责任和效绩通过会计报表信息可以揭示企业经营者对经济资源的经营效果，反映资产是否完整、资本是否有效保全、增值，以及能否创造有利的现金流情况等，从而可以反映和评价企业管理者对受托资产经营责任的履行情况与经营效绩水平。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,11,五、财务报表编制的有关会计前提、会计原则,1、会计方程式（1）、有借必有贷、借贷必相等；（2）、资产负债所有者权益（净资产）（3）、利润总额收入成本（费用）+(-)公允价值变动损益（-）投资收益利得（-损失）（4）、净利润利润总额所得税费用,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,12,五、财务报表编制的有关会计前提、会计原则,2、会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。注意会计主体不等同于法律主体。持续经营是在可预见的未来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。它明确了会计工作的时间范围。会计分期，就是将企业的持续经营活动人为划分成若干个连续的、时间间隔长短相同的期间，以便确认某个会计期间的经营成果收入、费用和利润，确认某个会计期末的财务状况资产、负债和所有者权益，编制会计报表。注意由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。我国企业会计准则规定，企业的会计核算以权责发生制为基础。货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。我国企业会计准则规定：我国企业会计核算一般以人民币作为记账本位币。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,13,五、财务报表编制的有关会计前提、会计原则,3、会计要素：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。它包括反映财务状况的会计要素：资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素：收入、费用和利润。4、会计核算基础：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,14,五、财务报表编制的有关会计前提、会计原则,5、会计信息质量要求（原来为会计核算的一般性原则）：（1）可靠性。可靠性要求企业的会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（2）实质重于形式。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标准等都与实质重于形式原则有关。（3）相关性。相关性原则要求企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,15,五、财务报表编制的有关会计前提、会计原则,（4）可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（5）可比性。可比性原则要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。（6）重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。（7）谨慎性。谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但是谨慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税等划上等号，因而制度中严令禁止提取各项不符合规定的秘密准备。（8）及时性。及时性原则要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,16,六、几个误区,1、财务核算、报表编制只是财务人员的事？2、不懂没责任？中华人民共和国会计法.doc3、收入现金流入？4、成本（费用）现金流出？5、有现金有利润？6、企业所得税利润总额所得税率？7、利润是财务人员作出来的？8、利润高经营业绩好？9、合并报表汇总报表？,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,17,第二节、资产负债表,资产负债表的概念资产负债表的格式及反映的信息资产负债表各项目的含义资产负债表简单分析,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,18,一、资产负债表概念,资产负债表是反映企业在某一特定时点（年末日、季末日或月末日）的资产、负债和所有者权益数额及其结构状况的会计报表。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为理论基础进行反映的结构性报表。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,19,二、资产负债表格式及反映的信息,资产负债表格式.xls资产负债表主要功能，是能够为投资者及其他使用者提供以下信息：企业拥有和控制的经济资源（资产）总量及明细情况；企业所负担的债务状况及偿债能力（负债）；企业所有者的权益及积累能力（股东权益或净资产,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,20,三、资产负债表各项目的含义,格式.xls各具体项目含义：1、本表“年初数”栏内各项数字，为上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字，即上年年末数（如果有调整项时，会有所差异）。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,21,三、资产负债表各项目的含义（资产）,2.本表“期末数”各资产项目的内容：(1)“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。(2)“交易性金融资产”项目，反映企业持有的、为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从活跃市场购入的股票、债券、基金等。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,22,三、资产负债表各项目的含义（资产）,(3)“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。(4)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项。“坏帐准备”项目，是“应收账款”的备抵项目，反映企业根据应收款项预计收回的可能性和金额，计提的坏帐准备。“应收款项净额”项目，反映应收帐款减去已计提的坏账准备后的净额。在准则中列出的报表格式中，此项目为直接以净额列报。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,23,三、资产负债表各项目的含义（资产）,(5)“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。(6)“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。（7）“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。(8)“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,24,三、资产负债表各项目的含义（资产）,(9)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。可变现净值，指资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额，扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关的税金后的金额。通俗点，可理解为该出售资产企业可收到的净现金收入。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,25,三、资产负债表各项目的含义（资产）,（10）“一年内到期的非流动资产”项目，主要反映“长期应收款”中，将于一年内到期的部份。(11)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。（12）流动资产合计，为以上各项流动资产的加总数。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,26,三、资产负债表各项目的含义（资产）,(13)“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的、划分为可供出售金融资产的资产的公允价值公允价值，指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（14）“持有至到期投资”项目，反映企业有明确的意图和能力持有至到期投资的金融资产。（和以前的长长期债权投资相似）,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,27,三、资产负债表各项目的含义（资产）,（15）“长期应收款”项目，反映企业长期应收款的扣除未确认融资收益后的净额。长期应收款主要包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性的销售等产生的应收款项。（16）“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目为“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额。（17）“投资性房地产”项目，反映企业采用成本模式计量的投资性房地产的帐面净值或采用公允价值模式计量的投资性房地产的期末公允价值。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。我公司采用成本模式计量。（18）“拔付所属资金”项目，为公司内部核算母公司拔给子公司的除资本投入外的资金。与“上级拔入资金”相对应，为内部项目，合并后应无余额。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,28,三、资产负债表各项目的含义（资产）,(19)“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产减值准备”和“固定资产净额”项目，反映企业的各种固定资产原价、累计折旧、减值准备的情况。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。一般只要求列报净额，其他信息在附注中披露。我公司按明细列报。(20)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。(21)“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的期末价值。即工程物资帐面余额扣除相应的减值准备。(22)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,29,三、资产负债表各项目的含义（资产）,（23）“生产性生物资产”、“油气资产”项目，均反映的为此类资产的帐面价值。（24）“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。我们公司常见的为土地使用权，所以在报表中作了单独的列报。（25）“研发支出”项目，反映符合资本化的研发支出的期末余额。（26）“商誉”项目，反映企业在合并中形成的商誉价值。原并在无形资产、现单列。（27）“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含五年）的各种费用，如租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用。大修理支出不包含在内，大修理支出采用资本化进行折旧的方法进行（符合相应条件的）。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,30,三、资产负债表各项目的含义（资产）,（28）“递延所得税资产”项目，反映企业按资产负债表债务法核算的会计所得税与税法所得税的可抵扣差额。（29）“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,31,三、资产负债表各项目的含义（负债）,3、本表“期末数”各负责项目的内容（1）“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。（2）“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（3）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（4）“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。（5）“应付职工薪酬”项目，反映企业应付、未付本企业的职工工资、应付福利费等。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,32,三、资产负债表各项目的含义（负债）,（6）“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。（7）“应付利息”项目，反映企业期末应付、未付的借款利息。（8）“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,33,三、资产负债表各项目的含义（负债）,（9）“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。（10）“内部往来”项目，反映公司内部的往来款项，主要是总公司与分公司的往来。（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业长期应付款、长期借款等将于一年内到期的部份。（12）“其他流动负债”项目，反映企业除上述主要负债以外的项目，主要有“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,34,三、资产负债表各项目的含义（负债）,（13）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。（14）“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。（15）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。（16）“专项应付款”项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。一般是政府投入或返还企业的，用于特定用途的款项。（17）“预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。主要包括担保、诉讼、质量保证等形成的预计债务。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,35,三、资产负债表各项目的含义（负债）,（18）“上级拔入资金”项目，反映企业上级拔入的各项资金，主要是总公司与子公司之间的往来。与“拔付所属资金”相对应。（19）“递延所得税负债”项目，反映企业按资产负债表债务法核算的会计所得税与税法所得税的应纳税差额。（20）“其他非流动负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,36,三、资产负债表各项目的含义（净资产）,4、本表“期末数”各所有者权益项目的内容所有都权益是公司资产负债的差额，反映企业股东实际拥有的资产，所以也称“净资产”。（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。资本公积主要是投资投入超过享有的注册资本份额的部份和直接计入权益的利得（损失）。（3）“库存股”项目，作为资本公积的减项，反映企业为了职工激励、转让股份、减少注册资本寺回购的股份。（4）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。一般为企业从税后净利润中按国家规定的比例计提的，用以企业以后发展的储备。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,37,三、资产负债表各项目的含义（净资产）,（5）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润或未弥补的亏损。（6）“归属母公司所有者权益合计”和“少数股东权益”项目，主要是在合并报表中，区分母公司和少数股东权益而进行的列报。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,38,四、资产负债表简单分析,单个报表简单的分析，是通过阅读财务报表，准确理解报表各项目数据的含义，分析项目具体构成、确认和计量是否合理，总量或结构变动的趋势以及有无调整项目等。利用本报表数据和本单位数据，目的是理解报表的项目及其变动趋势。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,39,四、资产负债表简单分析,1、各项目的期末数与期初数比较分析，可得出各项目的增减变动情况。例如：总资产增长率，可以反映企业总体资产规模的发展情况和增长速度；净资产增长率，可以反映企业总资产增长中，有多少是对股东有效的资产增长等。2、资产、负债组成结构分析。（1）资产结构，主要反映流动资产同固定及长期资产之间的比例关系。反映资产结构的指标是流动资产率，其计算公式为：流动资产率=流动资产额/资产总额当流动资产占资产总额的比例越高，说明企业的资金流动性、可变现能力越强。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,40,四、资产负债表简单分析,（2）负债结构，主要是反映负债总额与所有者权益、长期负债与所有者权益之间的比例关系。通过分析，可以了解企业自有资金负债率和负债经营的情况。自有资金负债率反映的是负债总额（流动负债+长期负债）与资本总额（所有者权益）的比例关系。这个指标也称为投资安全系数。其计算公式为：自有资金负债率=负债总额（流动负债+长期负债）/资本总额（所有者权益）,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,41,四、资产负债表简单分析,3、短期偿债能力是反映企业在不用变卖或处置固定资产等长期资产的情况下能够偿还短期债务的能力。短期债务是指流动负债，具体包括短期借款、应付、应交及预收款项等不长于一年或一个经营周期的债务。评估企业的短期偿债能力可通过分析流动比率、速动比率、现金比率来进行。流动比率是流动资产与流动进行比较的结果，它是分析短期偿债能力的指标。其计算公式为：流动比率=流动资产/流动负债从指标可以看出，流动比率越高，企业的偿债能力或资产变现能力越强，具有支付信用。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,42,四、资产负债表简单分析,速动比率与流动比率的差异，就是在流动资产与流动负债比较时，将流动资产中的存货（库存材料、库存商品）进行扣除。由于存货质量和周转情况的影响，一般情况下变现能力或得到补偿能力较其他流动资产差，将其从流动资产中扣除后，其他的流动资产显得变现速度更快，称为速动资产。因此，分析速动比率，更可以进一步判断企业的偿债能力或支付能力。其计算公式为：速动比率=速动资产（流动资产存货）/流动负债,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,43,四、资产负债表简单分析,4、长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。企业的长期负债主要包括长期借款、应付长期债券、长期应付款等偿还期在一年以上的债务。对于企业的长期债权人和投资者来说，不仅关注短期债务偿还能力，更关心长期债务的偿还能力。分析和评价企业长期偿债能力的指标有：资产负债率、股东权益比率、利息保障倍数（获利倍数）。资产负债率是企业负债总额与资产总额的比率，也称负债率。它反映企业的资产总额中有多少是通过举债获得的资产。其计算公式为：资产负债率=负债总额/资产总额,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,44,四、资产负债表简单分析,对于这个指标，由于投资者、债务人和公司经营者处于不同的利益角度，对它的评价具有差别。投资者和债权人则关注资本扩张带来的投资风险，希望资产负债率越低越好；作为公司经营者在考虑资金成本负担能力的同时，还要考虑通过适度负债满足企业发展对资金的需求，既不能过于保守，也不应当盲目举债。虽然，对该指标没有统一的衡量标准，一般看好的企业的资产负债率应不超过50%为好。但目前多数扩张的公司都在80%左右，以便获得更高的杠杆效应。(公司2009目标为70%),2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,45,四、资产负债表简单分析,股东权益比率是股东权益占企业资产总额的比例，该指标反映企业资产总额中有多少是所有者投入的资金。其计算公式为：股东权益比率=所有者权益总额/资产总额利息保障倍数也称获利倍数，是息税前利润（所得税前利润+利息费用）与利息费用的比率。其计算公式为（实际使用的主要为利润表数据，但由于是分析长期偿债能力的指标，在这儿统一说明）：利息保障倍数=（税前利润+利息费用）/利息费用公式中：税前利润是指扣除所得税之前的利润总额；利息费用包括财务费用中的利息费用和已计入固定资产价值中的资本化利息。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,46,四、资产负债表简单分析,利息保障倍数反映了企业用经营所得支付债务利息的能力。如果这个指标太低，说明企业难以保证用经营所得来按期足额支付债务利息，对债权人和投资者将加大对企业财务风险的评估。一般情况下，企业的利息保障倍数（获利倍数）至少要大于1。否则，企业将难于生存与发展，甚至破产。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,47,第三节、利润表,利润表的概念利润表的格式及反映的信息利润表各项目的含义利润表简单分析,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,48,一、利润表概念,利润表是反映企业一定期间的经营成果的会计报表。利润表主要反映企业年初至报告日累计实现的营业收入、成本、费用和应计入当期的利得（损失）金额及其结构的情况。利润表是以“利润总额收入成本（费用）+(-)公允价值变动损益（-）投资收益利得（-损失）”这一平衡公式所反映的指标结构和利润计算过程。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,49,一、利润表概念,编制基础：权责发生制。会计收入确认标准：销售商品：销售商品确认收入应满足以下条件：A、主要风险和报酬转移；B、没有保留与所有权相关继续管理权，也没有对商品实施有效控制；C、收入和成本能可靠计量；D、经济利益很可能流入（可能性超过50%）。赊销、预收、销售折扣、销售折让、现金折扣、质量保证、销售退回。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,50,一、利润表概念,劳务收入：交易结果能可靠估计，采用完工百分比法确认提供劳务的收入。可靠估计的条件：同时满足A、收入可靠计量；B、经济利益很可能流入；C、完工进度能够可靠确定；D、成本能可靠计量。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。主要适用提供劳务和建造合同，不适用销售商品，或不能单独区分的混合销售。交易结果不能可靠估计，不能采用完工百分比法确认收入。视所发生的成本能否得到补偿，进行处理。建造合同，与劳务收入相类似。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,51,二、利润表的格式及反映的信息,格式.xls利润表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息：企业经营业绩的主要来源和构成；企业财务收支预算完成情况；企业经营成长情况；股东每股收益情况（股份公司）。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,52,三、利润表各项目的含义,格式.xls1.本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；“本季数”栏反映各项目的本季累计发生数；“本年数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。“上年同期数”反映上年年初起至报告期末止的累计发生数。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,53,三、利润表各项目的含义,2.本表各项目的内容：（1）“营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。营业收入区别企业的“主营业务收入”和“其他业务收入”反映。（2）“营业成本”项目，反映企业经营所发生的所有与经营有关的实际成本。营业成本按“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”反映。（3）“公允价值变动损益”项目，反映企业以公允价值为计量模式的资产，由于公允价值变动对企业利润的累积影响（主要有经公允价值模式计量的投资性房地产、金融资产公允价值的变动）。（4）“投资收益”项目，反反映企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）。其中“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，主要反映的为以权益法核算的投资收益，由于权益法核算的投资收益，存在纳税调整等因素，所以单列。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,54,三、利润表各项目的含义,（5）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。（6）“以前年度损益调整”项目，反映企业由于会计政策调整、以前年度重大会计差错等原因，导致对以前年度的损益进行调整的影响数。（7）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,55,三、利润表各项目的含义,（8）“所得税费用”项目，反映企业按规定本期损益应承担所得税费用，作为利润的扣减项。（9）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。（10）“少数股东权益”项目，反映企业的少数股东在净利润中享有的份额。（11）“归属于母公司所有者的净利润”项目，反映企业的控股公司在净利润中享有的份额。（12）“每股收益”项目，反映股份公司股份的收益情况，以“基本每股收益”和“稀释每股收益”两种形式列报。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,56,四、利润表简单分析,1、各项目的比较分析：如营业收入增长率、营业成本增长率、利润总额的增减等。2、利润总额构成分析：如营业利润、公允价值变动、投资收益、营业外收支各占多大比重。根据构成项目的比重，结合公司的经营实际，可以分析公司经营业绩突出或不足，存在的风险等信息。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,57,四、利润表简单分析,3、与财务预算进行比较分析。与预算进行比较分析，可以看出企业在执行预算的情况和预算管理的水平，找出预算执行的薄弱环节，提高企业经营管理的水平，使企业的经营管理上水平、经营效益得到提高。4、与行业或社会平均水平进行比较分析。一般选择同行业水平进行毛利率、资产收益率的比较，可以看出企业在行业中处于什么层次和水平，为企业的下步的经营管理提供依据。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,58,第四节、现金流量表,现金流量表的概念现金流量表的格式及反映的信息现金流量表各项目的含义现金流量表简单分析,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,59,一、现金流量表的概念,现金流量表是反映企业在会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动产生的净现金流情况的会计报表。现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。现金等价物：是指企业持有的短期性的、流动性高的投资。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,60,一、现金流量表的概念,经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在现金流量表上，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示；投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。在现金流量表上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,61,二、现金流量表的格式及反映的信息,格式.xls现金流量表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息：经营活动产生的现金流量及明细情况；投资活动产生的现金流量及明细情况；筹资活动产生的现金流量及明细情况；企业本会计年度实现的净现金流量（净流入或净流出）。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,62,三、现金流量表各项目的含义,格式.xls1、经营活动现金流量2、投资活动现金流量3、筹资活动现金流量,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,63,1、经营活动现金流量项目,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,64,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,65,2、投资活动现金流量项目,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,66,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,67,3、筹资活动现金流量项目,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,68,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,69,四、现金流量表分析,1、通常是采用编制历年财务报表的方法将连续多年的报表，至少是最近二三年，甚至五年、十年的财务报表并列在一起加以分析，以观察变化趋势。2、现金流入结构分析内容经营活动的现金流入、投资活动现金流入筹资活动现金流入等在全部现金流入中的比重各项业务活动现金流入中具体项目的构成情况分析,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,70,四、现金流量表分析,3、现金支出结构分析内容企业的各项现金支出占企业当期全部现金支出的百分比，它具体地反映企业的现金用于哪些方面。4、现金流量财务比率分析。（在综合分析中阐述）,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,71,第五节所有者权益变动表,所有者权益变动表的概念所有者权益变动表的格式及反映的信息所有者权益变动表各项目的含义所有者权益变动表简单的分析,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,72,一、所有者权益变动表的概念,所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表，一般按年度列报。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,73,二、所有者权益变动表的格式及反映的信息,格式.xls所有者权益变动表全面反映一定时期企业所有者权益变动的情况；所有者权益变动表反映所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,74,三、所有者权益变动表各项目的含义,1、“本年金额”栏，反映各所有者权益项目的本年发生数和余额。为合并报表，区分归属于母公司和少数股东权益反映。2、“上年金额”栏，反映相应项目的上年数，以便进行比较。3、“加：会计政策变更”和“前期差错更正”项目，反映企业因为变更会计政策和前期差错更正需调整所有者权益年初数的金额。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,75,三、所有者权益变动表各项目的含义,4、“净利润”项目，反映企业当期实现的净利润，与“利润表”上的净利润相一致。5、“直接计入所有者权益的利得和损失”项目及其下的四个明细项目，反映可供出售金融资产公允价值变动、权益法下被投资单位除净利润外的其他所有者权益变动、与计入所有者权益项目相关的所得税变动、除以上三项的其他对所有者权益产生影响的项目的变动，对所有者权益的影响数。6、“所有者投入和减少资本”项目及其明细，反映当期企业所有者增加和减少资本的情况。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,76,三、所有者权益变动表各项目的含义,7、“利润分配”项目及其明细，反映当期企业对实现的净利润及以前结余的未分配利润，进行分配的情况。8、“所有者权益的内部结转”项目及其明细，反映当期企业转增资本及弥补亏损的情况。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,77,四、所有者权益变动表简单的分析,1、所有者权益总量及各项目的增减变动分析。2、所有者权益各项目的比重分析。如：实收资本占总所者权益比，未分配利润占总所者权益比。3、所有者权益来源分析。如：所有者权益中，有多少是投资者投入，有多少是经过经营形成（未分本利润），有多少是直接计入所有者权益的利得和损失。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,78,第六节、报表附注,报表附注的概念报表附注的主要内容阅读报表附注的作用,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,79,一、报表附注的概念,附注是对资产负债表、利润表、现金流量表、所者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些财务报表中列示的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,80,二、报表附注的主要内容,（一）企业的基本情况；（二）财务报表的编制基础；（三）遵循企业会计准则的申明；（四）重要会计政策和会计估计。同时还就披露：1、计量基础，如投资性房地产是采用成本模式还是公允价值模式。2、会计政策确定的依据，如企业是如何确定投资性房地产，其标准是什么；（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（六）重要报表项目的说明；（七）其他需要说明的重要事项。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,81,三、阅读报表附注的作用,1、财务报表数据为多为余额，反映的是结果，只看财务报表很难看出是如何得出这样的结果的，而报表附注，就是对重要项目是如何形成，如何计量进行的说明，阅读附注，可以在了解企业执行的会计政策的同时，了解一些重要项目的形成，以便更好的理解报表。2、通过阅读附注，可以了解企业的特别风险，如预计负债、日后事项等，这些往往是不经常发生，但一旦发生，对企业的影响的特别重大。3、通过阅读附注，对企业会计政策、会计估计有所了解。同时可以对企业的管理层对财务报表的态度、认识和分析进行了解。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,82,第七节财务报表综合分析,一、财务报表分析的方法二、综合分析,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,83,一、财务报表分析方法,比较分析法比率分析法趋势分析法因素分析法,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,84,比较分析法的定义,是指将实际达到的数据同特定的各种标准相比较，从数量上确定其差异，并进行差异分析或趋势分析的一种分析方法。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,85,比较分析法的分类,按比较对象的不同，可分为：绝对数比较分析相对数比较分析按比较标准的不同，可分为：本期实际与预定目标本期实际与上年同期实际本期实际与国内外先进水平本期实际与评价标准值,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,86,比较方法,横向比较法纵向比较法是指通过计算某项经济指标各个组成部分占总体的比重，分析构成内容的变化，从而掌握该项经济活动的特点与变化趋势。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,87,比率分析法的定义,是利用指标间的相互关系，通过计算比率来考察、计量和评价企业经济活动效益的一种方法。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,88,趋势分析法定义：,是根据企业连续数期的财务报表，以第一年或另外选择某一年份为基础，计算每一期各项目对基期同一项目的趋势百分比，或计算趋势比率及指数，形成一系列具有可比性的百分数或指数，以揭示各期财务状况和营业情况增减变化的性质和方向，故一般又称为横向分析。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,89,趋势分析法的分类：,定基趋势分析法环比趋势分析法,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,90,因素分析法定义：,是通过顺序变换各个因素的数量，来计算各个因素的变动对总的经济指标的影响程度的一种方法。它主要应用于寻找问题的成因，寻找财务管理中出现问题的根源，为下一步有针对性地解决问题提供信息，并为企业内部考核提供依据。,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,91,二、财务报表的综合分析,（一）盈利能力分析（二）偿债能力分析（三）运营质量分析（偿债能力质量分析）（四）发展能力分析（五）杜邦分析,2020/5/8,如何阅读财务报表杨志伟,92,（一）盈利能力分析,1、销售利润率（产值利润率）：这一指标主要用于衡量每一元销售额所获得的净利润，这一指标越高，一般说明企业的获利能力越强，其计算公式是：,由该指标可以进一步细化为：营业利润率、