《高级财务会计》——租赁会计.ppt

,第四章租赁会计,第四章租赁会计,考试分值高，经常考核算题、简答题。核算题考核不同租赁形式下租赁业务的核算，难度一般不大，掌握好教材例题。,一、租赁业务的产生与发展租赁业务分为三个阶段：古代租赁、近代租赁和现代租赁。现代租赁产生于20世纪50年代，以融通资金为特点。二、租赁业务的特点1、租赁资产的使用权和所有权分离2、融资与融物相结合3、租赁资产分期获得补偿,第一节租赁会计概述,三、租赁业务的分类,第一节租赁会计概述,四、租赁业务的一般程序租赁资产的购入租赁合同的履行租期届满租赁资产的处置有退租、续租和留购三种处置方式,第一节租赁会计概述,五、租赁会计的有关概念1、租赁会计：是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对企业租赁活动进行综合、全面、连续和系统地反映、监督和管理。2、或有租金：是指金额不固定，以时间长短以外的其它因素为依据计算的租金。3、履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。4、担保余值：对承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对出租方而言，是指承租方的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。5、未担保余值六、租赁会计的核算内容无论是出租人还是承租人，会计核算内容均包括：经营租赁业务核算、融资租赁业务核算、租赁期满资产的处置以及在财务报表中的列示和在报表附注中的披露。,第一节租赁会计概述,一、经营租赁业务会计的有关规定（一）对承租人会计处理的有关规定1、支付的租金应在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。租金按其用途分别记人“制造费用”、“管理费用”等账户。,第二节经营租赁业务会计,2、发生的初始直接费用，确认为当期费用。初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费等。例单选A企业2007年1月1日采用经营租赁方式从甲公司租入一台设备，价值400万元，租赁期为5年，租赁合同规定：租金在每年年初支付，第5年为免租期，第1-4年的租金分别为40万元、60万元、80万元和100万元。甲公司为A企业承担5万元费用，A企业的该项租赁发生初始直接费用和或有租金分别为4万元和2万元。A企业采用直线法摊销租金费用。则A企业对该项租赁应确认的租金费用为（）万元。A.57B.55C.59D.563、在实际发生或有租金时，应将或有租金计入当期损益。,第二节经营租赁业务会计,【解析】A企业应确认的租金费用=（4060801005）/5=55（万元）,（二）对出租人会计处理的有关规定1、用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目中。2、租金收入应在租赁期内的各个期间按直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。例单选A企业2007年8月1日将一台设备以经营租赁方式出租给B企业，租赁期为2年，其中免租期为3个月，租金50000元，A企业为B企业承担费用5000元。A企业采用直线法摊销租金收入。则A企业2007年应确认的租金收入为（）元。A.4167B.9375C.2142D.107143、对于租出资产应采用类似资产的折旧政策计提折旧。4、发生的初始直接费用，应当计入当期损益。,第二节经营租赁业务会计,【解析】2007年应确认的租金收入=（500005000）/245=9375（元）,二、经营租赁业务承租人和出租人的会计处理,第二节经营租赁业务会计,二、经营租赁业务承租人和出租人的会计处理,第二节经营租赁业务会计,二、经营租赁业务承租人和出租人的会计处理,第二节经营租赁业务会计,一、融资租赁业务的判定融资租赁业务是出租人将与其租赁资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人的租赁业务。满足下列之一或数条标准的租赁认定为融资租赁：1、租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（5%）行使选择权时租赁资产的公允价值。3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%）。4、租赁开始日，就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值（价值补偿性标准）。其中：最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付（如租金）或可能被要求支付的各种款项（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金或履约成本）。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。5、租赁资产性质特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用（特殊性标准）。,第三节融资租赁业务会计,二、承租人和出租人会计核算的主要内容,第三节融资租赁业务会计,三、融资租赁业务的会计核算规定说明：最低租赁付款额=各期租金（一般是等额的）租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（或行使优惠购买选择权而支付的款项）支付的其他款项,第三节融资租赁业务会计,三、融资租赁业务的会计核算规定说明：最低租赁付款额现值=租金年金现值系数担保余值复利现值系数,第三节融资租赁业务会计,三、融资租赁业务的会计核算规定说明：计算最低租赁付款额现值的利率选择顺序：租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。承租人折旧年限的确定应根据能否确定租赁期届满时取得租赁资产所有权确定。,第三节融资租赁业务会计,三、融资租赁业务的会计核算规定说明：承租人应计折旧总额=租赁日租入资产入账价担保余值,第三节融资租赁业务会计,三、融资租赁业务的会计核算规定,第三节融资租赁业务会计,四、融资租赁业务在财务报告中的列示与披露,第三节融资租赁业务会计,一、售后租回的概念售后租回是指企业将自制或外购资产出售，然后向买方租回使用的方式。二、我国租赁会计准则对售后租回业务的规定1、按照租赁业务的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。2、对于融资租赁性质的回租业务，承租人售价与资产账面价值之间的差额，应予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。3、对于经营租赁性质的回租业务，承租人售价与资产账面价值的差额应予递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的